1、一、企业解体的原因一、企业解体的原因二、清算二、清算三、重组三、重组一、破产企业一、破产企业二、清算组：二、清算组：于清算开始日另立新账于清算开始日另立新账l 科目的设置：科目的设置：1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。应收款：除应收票据以外的各种应收款。2.投资：记录各种投资投资：记录各种投资 3.固定资产：记录所有固定资产的净值。固定资产：记录所有固定资产的净值。4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款、借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款长期借款 5.其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种应付款。其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种应付款。6.清算费用、土
2、地转让收益、清算损益清算费用、土地转让收益、清算损益l 主要的会计处理主要的会计处理 1.结转期初余额，编制清算资产负债表。结转期初余额，编制清算资产负债表。累计折旧、坏账准备等备抵账户与固定资产、累计折旧、坏账准备等备抵账户与固定资产、应收账款合并以净额反映。应收账款合并以净额反映。待摊费用、预提费用、长期待摊费用、待处理待摊费用、预提费用、长期待摊费用、待处理财产损益等转入财产损益等转入“清理损益清理损益”2.处理破产财产。处理破产财产。变现收入与账面价值之差计入清算损益。变现收入与账面价值之差计入清算损益。3.支付破产费用。支付破产费用。实际发生额计入清算费用实际发生额计入清算费用4.转
3、让土地使用权、支付职工有关费用转让土地使用权、支付职工有关费用 转让转让：借：银行存款借：银行存款 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权（账面价值）土地使用权（账面价值）土地转让收益土地转让收益支付离退休工资、一次性安置费等。支付离退休工资、一次性安置费等。借：土地转让收益借：土地转让收益 贷：银行存款贷：银行存款 5.清产债务清产债务 破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。6.结转清算损益。结转清算损益。例题例题1：甲公司甲公司2001年被法院宣告破产。甲公司在经年
4、被法院宣告破产。甲公司在经过财产清查等必要的手续后，编制的资产负债表过财产清查等必要的手续后，编制的资产负债表如下：如下：项目项目金额金额 项目项目金额金额货币资金货币资金3 000应付账款应付账款65 000 短期投资（市价）短期投资（市价）7 000应付工资应付工资13 000应收账款净额应收账款净额25 000应交税金应交税金2 000存货存货50 000应付票据应付票据银行银行25 000待摊费用待摊费用4 000应付票据应付票据客户客户5 000固定资产固定资产房屋（净）房屋（净）55 000其他应付款其他应付款利息利息7 000固定资产固定资产设备（净）设备（净）30 000长期借
5、款长期借款抵押借款抵押借款50000无形资产无形资产6 000股本股本100 000资本公积资本公积60 000盈余公积盈余公积40 000未分配利润未分配利润-187000资产合计资产合计180 000180 000项目项目账面价值账面价值可变现净值可变现净值货币资金货币资金3 0003000短期投资（市价）短期投资（市价）7 0007000应收账款净额应收账款净额25 00022000存货存货50 00055000待摊费用待摊费用4 0000固定资产固定资产房屋（净）房屋（净）55 00060000固定资产固定资产设备（净）设备（净）30 00012000无形资产无形资产6 0000合计合
6、计 180 000159 000资产资产账面金额账面金额预计可实预计可实现净值现净值 债务及清算净损失债务及清算净损失账面金额账面金额确认数确认数用作担保的资产用作担保的资产有担保的债务有担保的债务 固定资产固定资产房屋房屋5500055000 长期借款长期借款5000050000 应收账款应收账款2500022000 应付借款利息应付借款利息50005000 普通资产普通资产 应付票据（银行）应付票据（银行）2500025000 货币资金货币资金30003000 应付利息应付利息20002000 投资投资70007000 普通债务普通债务2 000 实物资产实物资产8000072000 应付
7、工资应付工资1300013000 无形资产无形资产60000 应交税金应交税金20002000 待摊费用待摊费用40000 其他应付款其他应付款6500065000应付票据应付票据客户客户50005000清算净收益（损失）清算净收益（损失）13000-8000合计合计180000159000债务及清算净损失合计债务及清算净损失合计180000159000 假设假设2001年年4月份起进行清算月份起进行清算（1）收到以前未记录的水电费账单）收到以前未记录的水电费账单 500元元 借：清算损益借：清算损益 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 500（2）无形资产因没有价值，予以冲销。）无形资产因
8、没有价值，予以冲销。借：清算损益借：清算损益 6000 贷：无形资产贷：无形资产 6000（3）全部存货出售得款）全部存货出售得款57000元，其中元，其中9000元为增值税。收到银行存款元为增值税。收到银行存款39000元，元，18000元的货款尚未受到。元的货款尚未受到。借：银行存款借：银行存款 39000 应收款应收款 18000 清算损益清算损益 2000 贷：库存商品贷：库存商品 50000 应交税金应交税金增值税增值税9000（4）设备出售得到）设备出售得到14200元银行存款。元银行存款。借：银行存款借：银行存款14200 清算损益清算损益 15800 贷：固定资产贷：固定资产设
9、备设备 30000（5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税金。税金。借：应付工资借：应付工资 13000 应交税金应交税金 2000 贷：银行存款贷：银行存款 15000（6）房屋出售得到）房屋出售得到64000元银行存款，应支元银行存款，应支付税金付税金1000元，同时支付了长期借款及其元，同时支付了长期借款及其利息。利息。借：银行存款借：银行存款 64000 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 55000 应交税费应交税费 1000 清算损益清算损益 8000 借：长期借款借：长期借款 50000 其他应付款其他应付款利息利息 5000 贷：银行存款贷：
10、银行存款 55000 （7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回1000元。元。借：银行存款借：银行存款 1000 清算损益清算损益 3000 贷：待摊费用贷：待摊费用 4000（8）甲公司原来的应收账款收回）甲公司原来的应收账款收回21000元，剩余的元，剩余的4000元无法收回。元无法收回。借：银行存款借：银行存款 21000 清算损益清算损益 4000 贷：应收款贷：应收款 25000（9）以收回的应付账款）以收回的应付账款21000元支付应付银行汇票元支付应付银行汇票及利息。及利息。借：其他应付款借：其他应付款利息利息 2000 应付票据应付票
11、据银行银行 19000 贷：银行存款贷：银行存款 21000（10）支付清算期间职工生活费）支付清算期间职工生活费2900元、诉讼费元、诉讼费400元，设备维护费元，设备维护费1200元、审计评估费元、审计评估费300元、元、财产保管费财产保管费200元。元。借：清算费用借：清算费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款5000项目项目预计数预计数本期数本期数累计数累计数一、清算收益一、清算收益-23300二、清算费用二、清算费用 1.职工生活费职工生活费2900 2.诉讼费诉讼费400 3.设备设施维护费设备设施维护费1200 4.审计评估费审计评估费300 5.财产保管费财产保管费200三、
12、土地转让净收益三、土地转让净收益 其中：土地转让收入其中：土地转让收入-安置职工支出安置职工支出-四、清算净收益（损失）四、清算净收益（损失）-28300资产资产账面金额账面金额预计可实预计可实现净值现净值 债务及清算净损失债务及清算净损失账面金额账面金额确认数确认数用作担保的资产用作担保的资产有担保的债务有担保的债务普通资产普通资产普通债务普通债务 货币资金货币资金4620046200 应交税金应交税金1000010000 投资投资70007000 其他应付款其他应付款6550065500 应收款应收款1800018000应付票据（银行）应付票据（银行）60006000 实物资产实物资产-应
13、付票据（客户）应付票据（客户）50005000 无形资产无形资产-清算净收益（损失）清算净收益（损失）-15300-15300 待摊费用待摊费用-合计合计71 20071 200债务及清算净损失合计债务及清算净损失合计71 20071 200借：银行存款借：银行存款 18000 贷：应收款贷：应收款 18000借：银行存款借：银行存款7300 贷：投资贷：投资 7000 清算损益清算损益 300 借：应交税金借：应交税金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000账户账户账户余额账户余额 账户账户账户余额账户余额银行存款银行存款61500 其他应付款其他应付款65500应付票据（银行）应
14、付票据（银行）6000应付票据（客户）应付票据（客户）5000清算净收益（损失）清算净收益（损失）-15000这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。借：其他应付款借：其他应付款52657 应付票据（银行）应付票据（银行）4823 应付票据（客户）应付票据（客户）4020 贷：银行存款贷：银行存款61500破产程序终结时：破产程序终结时：借：其他应付款借：其他应付款 12843 应付票据（银行）应付票据（银行）1177 应付票据（客户）应付票据（客户）980 贷：清算损益贷：清算损益 15000一、债务重组的含义及其方式一、债务重组的含义及其方式 债务重
15、组就是指在债务人发生财务困难的债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。法院的裁定作出让步的事项。l以资产清偿债务以资产清偿债务:l债务转为资本债务转为资本l修改其他债务条件修改其他债务条件l以上三种方式的组合以上三种方式的组合 二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理 n 债务人：债务人：应将重组债务的账面价值与支付的现金之应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组收益（原计入资本公积）。间的差额确认为债务重组收益（原计入资本公积）。债权人：债权人：应将债权的账面余额与收到
16、的现金之间的应将债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况处理：已对债权计提减值准备的，差额，分别情况处理：已对债权计提减值准备的，该差额先冲减损失准备，冲减后仍有损失的，计入该差额先冲减损失准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。例例2 债务人债务人 借：借：应付账款应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 97 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20 000 债权人：债权人：借：银行存款借：银行存款
17、 97 000 坏账准备坏账准备 5 850 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 14 150 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 问题：问题：若已计提坏账准备若已计提坏账准备25000元，该如何处理？元，该如何处理？借：银行存款借：银行存款 97 000 坏账准备坏账准备 25 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 资产减值损失资产减值损失 5 000债务人：债务人：应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组收益；转让的非现金资允价值之间的差额确认为债务重组收益；转让的非现金资产公允价值与账面
18、价值之间的差额作为转让资产损益，于产公允价值与账面价值之间的差额作为转让资产损益，于当期确认。当期确认。转让非现金资产的过程中发生的一些税费，可以直接计转让非现金资产的过程中发生的一些税费，可以直接计入转让资产损益。入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税销项税额可以作为冲减重组债务的账面价值税，则增值税销项税额可以作为冲减重组债务的账面价值处理；否则，不能冲减重组债务的账面价值。值处理；否则，不能冲减重组债务的账面价值。债权人：债权人：应当对受让的非现金资产按其公允价值入账；应当对受让的非现金资产按其公允价
19、值入账；重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损失准备的，之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当期损失。将该差额确认为当期损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项可以作为冲减重组债权的账面价值处值税，
20、则增值税进项可以作为冲减重组债权的账面价值处理；否则，不能冲减重组债权的账面价值。理；否则，不能冲减重组债权的账面价值。例例3 债务人债务人 借：应付账款借：应付账款 105 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）13 600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 69 500 存货跌价准备存货跌价准备 5 250 贷：库存商品贷：库存商品 70 000 借：库存商品借：库存商品 80 000 应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）13 600 坏账准备坏
21、账准备 5 250 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 6 150 贷：应收账款贷：应收账款 105 000 债权人：债权人：例例4 债务人债务人（1）清理固定资产）清理固定资产 借：借：固定资产清理固定资产清理 80 000 累计折旧累计折旧 40 000 贷：固定资产贷：固定资产 120 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000（2）确认债务重组利得）确认债务重组利得 借：应付账款借：应付账款 103 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 95 000（公允价值）（公允价值）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 8 5
22、00（3）确定固定资产处置利得）确定固定资产处置利得 借：固定资产借：固定资产 14 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 14 000（95 000-81000）（2）、（）、（3）合并）合并借：应付账款借：应付账款 103 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理81 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得8 500（103500-95000）营业外收入营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 14 000（95 000-81000）债权人：债权人：借：固定资产借：固定资产95 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 500
23、 贷：应收账款贷：应收账款 103 500例例5 债务人债务人借：借：应付账款应付账款 200 000 营业外支出营业外支出无形资产转让损失无形资产转让损失 71 500 （1300006500-195 000）贷：无形资产贷：无形资产 195 000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 6 500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 70 000 （200000-130000）债权人：债权人：借：无形资产借：无形资产130 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 70 000 贷：应收账款贷：应收账款 200 000 债务人：债务人：应当将债权人放弃债权而享有股份的
24、面应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。的差额，计入当期损益。债权人：债权人：应当将享有股份的公允价值确认为对债务应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损值之间的差额，分别情况
25、处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当期损失。期损失。例例6 债务人债务人 借：借：应付账款应付账款 103 500 贷：股本贷：股本10 000 资本公积资本公积 86 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 7 500（103500-9600）借：借：管理费用管理费用 192 贷：银行存款贷：银行存款 192债权人：债权人：借：借：长期股权投资长
26、期股权投资96 19296 192 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 75 00075 000 贷：应收账款贷：应收账款 103 500103 500 银行存款银行存款 192192 修改其他债务条件是指延长债务偿还期限、修改其他债务条件是指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。限并减少债务本金或债务利息等。或有应付（应收）金额，是指需要根据未来某或有应付（应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不
27、确定性。未来事项的出现具有不确定性。1.不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务人债务人:应当将修改其他债务条件后债务的公允价值应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。期损益。债权人：债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，分面余额与重组后债权的账面价值
28、之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当期损失。的，应直接将该差额确认为当期损失。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有应付金额符合企业会计准则第企业会计准则第13 13 号号或有事项或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。负债金额之和的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。重组后债权的账面价值。
