1、税法税法一、一、营业税的概念营业税的概念 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象征收的一种税。（销售额）为课税对象征收的一种税。营业税法是指国家制定的用以调整营业税征营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。第一节第一节 营业税概述营业税概述税法税法二、营业税的特点二、营业税的特点 1.1.征税范围主要以第三产业为主，税源广泛征税范围主要以第三产业为主，税源广泛2.2.按行业设立税目税率，有利于均衡税负按行业设立税目税率，有利于均衡税负3.3.计算简便，有利于征管计算简
2、便，有利于征管三、营业税的产生和发展三、营业税的产生和发展 现行我国营业税法的基本规范，是现行我国营业税法的基本规范，是20082008年年1111月月5 5日日国务院第国务院第3434次常务会议修订通过的次常务会议修订通过的中华人民共和国中华人民共和国营业税暂行条例营业税暂行条例和和20082008年年1212月月1515日财政部、国家税日财政部、国家税务总局第务总局第5252号令发布的号令发布的中华人民共和国营业税暂行中华人民共和国营业税暂行条例实施细则条例实施细则（以下简称（以下简称营业税暂行条例营业税暂行条例）。）。经国务院批准，自经国务院批准，自20132013年年8 8月月1 1日
3、起，在全国范围日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。税法税法第二节第二节 征税范围和纳税人征税范围和纳税人 一一、营业税的征税范围、营业税的征税范围 根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例和和营业税暂行条例实施营业税暂行条例实施细则细则的规定，营业税的征税范围为：在中国境内有偿的规定，营业税的征税范围为：在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。二、营业税的纳税人二、营业税的纳税人 根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，营业税的纳税人的规定，营业税的纳税人是指在中华人民共
4、和国境内提供应税劳务、转让无形资是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。所谓产或者销售不动产的单位和个人。所谓“单位单位”，是指，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设他单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。所谓机构。所谓“个人个人”，是指个体工商户和其他个人。，是指个体工商户和其他个人。税法税法营业税的扣缴义务人主要有以下几种。营业税的扣缴义务人主要有以下几种。(1)(1)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提中华人民共和国境外的
5、单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。买方为扣缴义务人。(2)(2)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。务人。税法税法第三节第三节 营业税税目和税率营业税税目和税率 一、营业税的税目一、营业税的税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了
6、置，现行营业税共设置了9 9个税目。其中，提供应个税目。其中，提供应税劳务方面包括了税劳务方面包括了7 7个行业，即交通运输业、建筑个行业，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业。乐业和服务业。二、营业税的税率二、营业税的税率 1.1.营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率例税率 营业税税目税率，如表营业税税目税率，如表4-14-1所示。所示。税法税法 表4-1 营业税税目税率表 税目 征收范围 税率 一、交通运输业铁路运输 3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰以及其
7、他工程作业 3%三、金融保险业 金融、保险业务 5%四、邮电通信业 邮政、电信业务 3%五、文化体育业 文化业和体育业 3%六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场5%20%七、服务业 旅店业、饮食业、旅游业和其他服务业 5%八、转让无形资产 转让土地使用权 5%九、销售不动产 销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物 5%税法税法第四节第四节 营业税计税依据营业税计税依据 1 1）交通运输业的计税营业额）交通运输业的计税营业额 交通运输业的计税营业额是指从事铁路运输交通运输业的计税营业额是指从事铁路运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，的
8、纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括客运收入、货物运输收入、装卸搬运收入、包括客运收入、货物运输收入、装卸搬运收入、其他运输收入等。其他运输收入等。2 2）建筑业的计税营业额）建筑业的计税营业额 建筑业的计税营口业额是指为承包建筑、修建筑业的计税营口业额是指为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。税法税法【例例4-24-2】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月某建
9、筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款取得工程结算款120120万元、工程抢工费万元、工程抢工费8 8万元、提万元、提前竣工奖前竣工奖5 5万元万元;当月购买水泥、钢材等工程材料当月购买水泥、钢材等工程材料支出支出4646万元、支付员工工资万元、支付员工工资2828万元。已知建筑业万元。已知建筑业适用的营业税税率为适用的营业税税率为3%3%。计算该公司当月应缴纳。计算该公司当月应缴纳的营业税税额。的营业税税额。【答案答案】：该公司当月应缴纳的营业税税额该公司当月应缴纳的营业税税额=(120+8+5)=(120+8+5)3%=3.993%=3.99（万元）。（万元）。）金融保险业的计税营
10、业额）金融保险业的计税营业额税法税法金融业的计税营业额是指贷款利息、融资租赁收益金融业的计税营业额是指贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益，以及从事金融经纪业和其、金融商品转让收益，以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入；保险业的计税营业额他金融业务的手续费收入；保险业的计税营业额是经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被是经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。保险人收取的全部保险费。）邮电通信业的计税营业额）邮电通信业的计税营业额 邮政业务的计税营业额是指提供传递函件或邮政业务的计税营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮包件、邮
11、汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政业务的收入。电信业务的营业额是指提政业务的收入。电信业务的营业额是指提 供电报供电报、电话、电传、电信物品销售、其他电信业务的、电话、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。收入。税法税法【例例4-64-6】20132013年年3 3月，某县邮政局发生以下经济业月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入务：传递函件、包件取得收入6 6万元，报刊发行收万元，报刊发行收入入9 9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8 8万万元，发生工资等支出元，发生工资等支出6 6万元。已知邮政局适用的营万元。已知邮政局适用的营业
12、税税率为业税税率为3%3%。该邮政局。该邮政局3 3月份应缴纳的营业税额月份应缴纳的营业税额为为()()万元。万元。【答案答案】应缴纳营业税应缴纳营业税=(6+9+8)=(6+9+8)3%=0.69(3%=0.69(万元万元)。）文化体育业的计税营业额）文化体育业的计税营业额 文化体育业的计税营业额是指纳税人经营文文化体育业的计税营业额是指纳税人经营文化、体育业取得的全部收入、其中包括演出收入化、体育业取得的全部收入、其中包括演出收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。税法税法）娱乐业的计税营业额）娱乐业的计税营业额 娱乐业的计税营业额为经营娱
13、乐业收取的全部价娱乐业的计税营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。其他各项收费。【例例4-84-8】20132013年年3 3月，某音乐茶座门票收入月，某音乐茶座门票收入1 1万元，台万元，台位费、点歌费等收入位费、点歌费等收入5 5万元，茶水、烟酒、饮料收入万元，茶水、烟酒、饮料收入1212万元万元;发生工资性支出发生工资性支出1.81.8万元，水电费以及购买烟万元，水电费以及购买烟酒等支出酒等支出3.6
14、3.6万元。已知当地娱乐业适用的营业税税万元。已知当地娱乐业适用的营业税税率为率为15%15%。该音乐茶座。该音乐茶座3 3月份应缴纳的营业税税额为月份应缴纳的营业税税额为()万元。万元。【答案答案】应纳营业税应纳营业税=(1+5+12)=(1+5+12)15%=2.7(15%=2.7(万元万元)。税法税法7 7）服务业的计税营业额）服务业的计税营业额 服务业的计税营业额是指纳税人提供服务业服务业的计税营业额是指纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。劳务向对方收取的全部价款和价外费用。8 8）转让无形资产的计税营业额）转让无形资产的计税营业额 纳税人转让无形资产的计税营业额是指纳
15、税纳税人转让无形资产的计税营业额是指纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。他经济利益。）销售不动产的计税营业额）销售不动产的计税营业额 纳税人销售不动产的计税营业额为纳税人销纳税人销售不动产的计税营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。（含货币、货物或其他经济利益）。税法税法第五节第五节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 1.1.按营业收入全额计算应纳税额按营业收入全额计算应纳税额 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动纳税人提
16、供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。按营业收入全额计算应纳税额的计算公式为：按营业收入全额计算应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=营业收入营业收入适用税率适用税率 （4-44-4）应纳税额应纳税额=(=(全部价款全部价款+价外费用价外费用)适用税率适用税率 .（4-54-5）【例例4-104-10】某卡拉某卡拉OKOK歌舞厅某月取得门票收入为歌舞厅某月取得门票收入为6060万元，台位费收入万元，台位费收入3030万元，相关的烟酒和饮料费收入万元，相关的烟酒和饮料费收入2020万元，鲜花和小吃收入万元，鲜
17、花和小吃收入1010万元，适用的税率为万元，适用的税率为20%20%。请。请计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。税法税法应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率=(60+30+20=(60+30+20+10)+10)20%=2420%=24（万元）（万元）2 2 按营业收入差额计算应纳税额按营业收入差额计算应纳税额 应纳税额应纳税额=（营业收入允许扣除的项目）（营业收入允许扣除的项目）适适用税率用税率 （4-64-6）【例例4-114-11】20092009年年1212月，某市某国际旅行社组织月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。甲、乙两个假日旅游团。
18、（1 1）甲团是由）甲团是由3636人组成的境内旅游团。旅行社人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取向每人收取45004500元（人民币，下同）。旅游期间元（人民币，下同）。旅游期间，旅行社为每人支付交通费，旅行社为每人支付交通费16001600元，住宿费元，住宿费400400元元，餐费，餐费300300元，公园门票等费用元，公园门票等费用600600元。元。税法税法（2 2）乙团是由）乙团是由3030人组成的境外旅游团。旅行社向每人收人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取取68006800元，在境外该团改由当地元，在境外该团改由当地WTWT旅游公司接团，负责旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行
19、社按协议支付给境外在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WTWT旅游公司旅游公司旅游费折合人民币旅游费折合人民币144000144000元。元。计算该旅行社计算该旅行社1212月份应缴纳的营业税税额。月份应缴纳的营业税税额。【解析解析】根据营业税法律制度规定，旅行社在我国境内组根据营业税法律制度规定，旅行社在我国境内组团旅游，其应纳营业税的营业额不是按收取的全部费用团旅游，其应纳营业税的营业额不是按收取的全部费用为营业额，而是以收取的全部费用减去替旅游者付给其为营业额，而是以收取的全部费用减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、门票费等相关支出后的余额为他单位的餐费、住宿费、门票费等相关支出后
20、的余额为营业额。旅行社组织旅游团到境外旅游，在境外改由其营业额。旅行社组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅行社接团的，以全程旅游费减去付给接团旅行社的他旅行社接团的，以全程旅游费减去付给接团旅行社的旅游费用后的余额为营业额。旅游业适用的营业额税税旅游费用后的余额为营业额。旅游业适用的营业额税税率为率为5%5%。税法税法【答案答案】该旅行社该旅行社1212月份应缴纳的营业税税额营业额月份应缴纳的营业税税额营业额适用税率（适用税率（4500-1600-400-300-6004500-1600-400-300-600）3636（6800680030-14400030-144000）5%5%1176
21、001176005%5%58805880（元）（元）3 3 按组成计税价格计算应纳税额按组成计税价格计算应纳税额 （4-74-7）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而没有正当理由的，或者纳税人视同产的价格明显偏低而没有正当理由的，或者纳税人视同发生应税行为而没有营业额的，当采用组成计税价格的发生应税行为而没有营业额的，当采用组成计税价格的方式确定其营业额时，则按组成计税价格计算应纳税额方式确定其营业额时，则按组成计税价格计算应纳税额的公式为：的公式为：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 （4-84-8
22、）税法税法第六节第六节 营业税的税收优惠营业税的税收优惠 一、营业税的起征点一、营业税的起征点 (1)(1)按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额5 0005 00020 0020 00元；元；(2)(2)按次纳税的，为每次（日）营业额按次纳税的，为每次（日）营业额300300500500元。元。(3)(3)根据财政部、国家税务总局根据财政部、国家税务总局20132013年年7 7月月2929日颁发的日颁发的 关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税（财税201352201352号），为进一步扶持小微企业发展，号），为进一步扶持小微企
23、业发展，经国务院批准，自经国务院批准，自20132013年年8 8月月1 1日起，对增值税小规模日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过纳税人中月销售额不超过2 2万元的企业或非企业性单位万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过过2 2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。税法税法二、营业税的税收优惠二、营业税的税收优惠 1.1.福利机构及人员的税收优惠福利机构及人员的税收优惠2.2.医疗机构的税收优惠医疗机构的税收优惠3.3.教育机构的税收优惠（财税教育机构的税收优惠
24、（财税200439200439号）号）4.4.文化机构的税收优惠文化机构的税收优惠5.5.保险业务的税收优惠保险业务的税收优惠6.6.金融业务的税收优惠金融业务的税收优惠7.7.邮政业务的税收优惠邮政业务的税收优惠8.8.运输业务的税收优惠运输业务的税收优惠9.9.动漫产业的税收优惠动漫产业的税收优惠10.10.示范城市离岸服务外包业务的税收优惠（财税示范城市离岸服务外包业务的税收优惠（财税2010 2010 6464号）号）税法税法11.11.为农业生产服务的税收优惠为农业生产服务的税收优惠12.12.转让无形资产的税收优惠转让无形资产的税收优惠13.13.销售住房的税收优惠销售住房的税收优
25、惠14.14.个人无偿赠与不动产、土地使用权的税收优惠个人无偿赠与不动产、土地使用权的税收优惠（财税（财税2009 1112009 111号）号）15.15.出租住房的税收优惠出租住房的税收优惠16.16.军队出租空余房产的税收优惠军队出租空余房产的税收优惠17.17.随军家属就业的税收优惠（财税随军家属就业的税收优惠（财税2000 842000 84号号）18.18.军队转业干部自主择业的税收优惠（财税军队转业干部自主择业的税收优惠（财税2003 262003 26号）号）税法税法19.19.城镇退役士兵自谋职业的税收优惠（财税城镇退役士兵自谋职业的税收优惠（财税2004 932004 93
26、号）号）20.20.残疾人就业的税收优惠残疾人就业的税收优惠21.21.促进就业再就业的税收优惠（财税促进就业再就业的税收优惠（财税2010 842010 84号）号）22.22.小微企业税收优惠小微企业税收优惠23.23.其他税收优惠其他税收优惠税法税法第七节第七节 营业税纳税申报营业税纳税申报 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式纳税人提供建筑业或者租赁业劳
27、务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。使用权转移的当天。纳税人自建建筑物销售，其自建行为的纳税义务发生纳税人自建建筑物销售，其自建行为的纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。业额凭据的当天。税法税法 营业税扣缴税款义务发生时间为扣缴义务营业税扣
28、缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取营业收入款项凭据的当天。二、营业税的纳税期限二、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税纳税的，可以按次纳税 。税法税法 纳税人以个月或者个季度为一个纳税期纳税人以个月或者
29、个季度为一个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以5 5 日、日、1010日或者日或者1515日为一个纳税期的，自期满之日起日为一个纳税期的，自期满之日起5 5日内日内预缴税款，于次月预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款。月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。执行。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为外国企业常驻代表机构的纳税期限为1 1个个 季度。季度。税法税法三、营业税的纳
30、税地点 营业税的纳税地点原则上采用属地原则，即纳税人在机构所在地缴纳应纳税款。具体有以下情况。纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。税法税法 纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。纳税人按规定应当向应税劳务发生地、土地或者纳税人按规定应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之月起超过当申报纳税之月起超过6 6个月没有申报纳税的，由个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。款。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
