1、长期股权投资长期股权投资一、概念一、概念 长期股权投资是指企业准备长期持有的、没有长期股权投资是指企业准备长期持有的、没有明确的出售计划的股权性投资。明确的出售计划的股权性投资。是指通过投资取得被投资单位的股权。投资企是指通过投资取得被投资单位的股权。投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的一种长期投资。有权益并承担责任的一种长期投资。特点：特点：（1）长期持有，没有明确出售计划）长期持有，没有明确出售计划（2）获取收益，承担风险。）获取收益，承担风险。（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随）除股票投资外，长期股权投资通常不能
2、随时出售。时出售。二、分类二、分类依据对被投资单位产生的影响分四种类型依据对被投资单位产生的影响分四种类型:（1）控制）控制：是指有权决定一个企业的账务和经：是指有权决定一个企业的账务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。取利益。（母、子公司母、子公司）（2）共同控制）共同控制：是指按合同约定对某项经济活：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。（动所共有的控制。（合营企业合营企业）（3）重大影响：）重大影响：是指对一个企业的账务和经营是指对一个企业的账务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。（
3、策。（联营企业联营企业）（4）无控制、无共同控制且无重大影响）无控制、无共同控制且无重大影响。长期股权投资有二种核算方法有：长期股权投资有二种核算方法有：成本法成本法与与权益法权益法 20%50%成本法成本法权益法权益法成本法成本法100%无控制、无控制、无共同无共同控制且控制且无重大无重大影响影响重重大大影影响响共共同同控控制制控制控制长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法1、含义：、含义：是是指投资按投资成本计价的方法。指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投的成本计价；其后，除了投资
4、企业追加投资、收回投资外，长期股权投资的资、收回投资外，长期股权投资的账面价账面价值保持不变。值保持不变。2、成本发下的核算、成本发下的核算 投资时投资时、持有期间持有期间和和处置时处置时三个步骤三个步骤投资时的核算投资时的核算 长期股权投资在取得时，应长期股权投资在取得时，应按初始按初始投资成本入账投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分长期股权投资的初始投资成本，应分别别企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况两种情况确定。确定。下面分别说明这两种情况。下面分别说明这两种情况。1企业合并企业合并形成的长期股权投资的形成的长期股权投资的初始计量初始计量（1）企业合并的概念）企业
5、合并的概念 企业合并，是指将两个或者两个以上单企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并独的企业合并形成一个报告主体形成一个报告主体的交易的交易或事项。或事项。企业合并可作如下分类：企业合并可作如下分类：以以合并方式合并方式为基础，企业合并可分为为基础，企业合并可分为吸收合并吸收合并、新设合并新设合并和和控股合并控股合并。第一类是第一类是吸收合并吸收合并，A+B=A，B的法人资格的法人资格丧失。丧失。第二类是第二类是新设合并新设合并，A+B=C，A和和B的法人的法人资格灭失，形成新的法人主体资格灭失，形成新的法人主体C。新设合并和吸收合并后被合并方均失去法新设合并和吸收合并后被合并方均失去
6、法人资格，合并方不会形成对被合并方的股人资格，合并方不会形成对被合并方的股权投资。权投资。在本章学的是在本章学的是控股合并控股合并，是通过股权达到的，是通过股权达到的一种合并，一种合并，A+B=A+B只有控股合并才会形成长期股权投资，形只有控股合并才会形成长期股权投资，形成母子公司关系，应编制合并报表。成母子公司关系，应编制合并报表。以以是否在同一控制下进行企业合并是否在同一控制下进行企业合并为基为基础，企业合并可分为础，企业合并可分为同一控制下同一控制下的企业的企业合并（即合并（即集团内的并购集团内的并购）和）和非同一控制非同一控制下下的企业合并（即的企业合并（即集团外的并购集团外的并购）。
7、）。应注意的是：应注意的是：在同一控制下的企业合在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用并，因为难有公允价值，因此采用“账账面价值面价值”入账；在非同一控制下，应采入账；在非同一控制下，应采用用“公允价值公允价值”入账。这两种做法，就入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始投资成本是下面确定长期股权投资初始投资成本的思路。的思路。（2）企业合并企业合并形成的长期股权投资，应当按照形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：下列规定确定其初始投资成本：1）同一控制下）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的企业合并形成的长期股权投资合并方合并方以支付现金、转让非现金资
8、产或承担以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的债务方式作为合并对价的，应当在合并日，应当在合并日按按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本为长期股权投资的初始投资成本。长期股权长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例】【例】2010年年1
9、月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100万万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受的股权（甲和丙同受A公司控制），受公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （20060%）120 贷：银行存款贷：银行存款 100 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 20合并方合并方以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价的的，应当在合并日按照取得被合并方所，应当在合并日按照取得被合并方所
10、有者权益账面价值的份额作为长期股权有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。按照发行股份的按照发行股份的面值总额作为股本面值总额作为股本，长期股权投资初始，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。【例】【例】2010年年6月月30日，甲公司向同一集团内乙日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东（丁公司）定向增发公司的原股东（丁公司）定向增发1000万股万股普通股（每
11、股面值为普通股（每股面值为1元，市价为元，市价为5元），取元），取得乙公司得乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，乙公司所有者权益的公司实施控制。合并日，乙公司所有者权益的总额为总额为6000万元。甲公司的账务处理是：万元。甲公司的账务处理是：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （6000100）6000 贷：股本贷：股本丁公司丁公司 （10001）1000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5000 2）非同一控制下非同一控制下形成的长期股权投资形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行非同一控制下的企业合并是合并各
12、方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公公允价值允价值为基础进行计量。为基础进行计量。应当以支付对价的应当以支付对价的公允价值和为进行企业合并公允价值和为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和发生的各项直接相关费用之和作为合并成本作为合并成本。【例】甲企业于【例】甲企业于2010年年1月月1日支付日支付1000万元，取得乙企业万元，取得乙企业60%的股权，采用成的股权，采用成本法核算。假设甲、乙公司不存在关联本法核算。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：则甲公司投
13、资时的账务处理是：借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业（公允价值）（公允价值）1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000【例】丁公司与【例】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。者之间不存在关联关系。2009年年12月月31日，日，丁公司发行丁公司发行1000万股股票（每股面值万股股票（每股面值1元，每元，每股市价股市价4元）作为对价取得元）作为对价取得A公司的全部股权公司的全部股权（保留（保留A公司法人资格），该股票的公允价值公司法人资格），该股票的公允价值为为4000万元。本合并属于非同一控制下的企万元。本合并属于非同一控制下的企业合
14、并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 4000 贷：股本贷：股本 1000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3000 （40001000）2非企业合并非企业合并形成的长期股权投形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量（1）以）以支付现金支付现金取得的长期股权投资，应当按取得的长期股权投资，应当按照照实际支付的购买价款作为初始投资成本实际支付的购买价款作为初始投资成本。初。初始投资成本始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出。企
15、业取得长期。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目收项目处理。其账务处理是：处理。其账务处理是：借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款（2）以）以发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资，取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的应当按照发行权益性证券的公允价值公允价值作为作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利。收取的已宣告但尚未发放的现金股
16、利。借：长期股权投资借：长期股权投资 （公允价值）（公允价值）贷：股本贷：股本 （面值）（面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）持有期间的核算持有期间的核算成本法下持有期间有两件事：成本法下持有期间有两件事：和和1确认投资收益确认投资收益在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。成本计量。被投资单位宣告分派的现金股利或被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获
17、得的利润或现金股累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（回（属于清算性股利属于清算性股利）。）。比如，比如，2009年年1月月1日投资，日投资，3月月1日被投资方日被投资方分配股利，投资方分得的股利就属于清算性分配股利，投资方分得的股利就属于清算性股利。因为一般股利。因为一般2009年年3月月1日分的股利实际日分的股利实际上是对上是对2008年实现利润的分配，即用投资方年实现利润的分配，即用投资方投资之前赚的钱分配股利，属于清算性股利。投资之前赚的钱分配股利，属于清算性股利。对于清算性股利，投资方不能确认投资收
18、益，对于清算性股利，投资方不能确认投资收益，而应把它看作是投资成本的返还。而应把它看作是投资成本的返还。分录为：分录为：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资后续的会计处理后续的会计处理：比如比如2010年分配年分配2009年的股利，首先题目会年的股利，首先题目会给出给出2009年实现了多少净利润，此将年实现了多少净利润，此将2010年分配年分配的股利与的股利与2009年实现的净利润作一个对照，对照年实现的净利润作一个对照，对照的关系不外乎三种情况：的关系不外乎三种情况：（1）分的比赚的多）分的比赚的多多出来的股利仍然属于清算性股利，应继续多出来的股利仍然属于清算性股利，应继
19、续冲减长期股权投资的成本。对应净利润的那部分冲减长期股权投资的成本。对应净利润的那部分才是投资方的投资收益。才是投资方的投资收益。（2）分的和赚的一样多）分的和赚的一样多全是投资收益，不存在冲减长期股权投资成全是投资收益，不存在冲减长期股权投资成本的问题。本的问题。（3）分的比赚的少）分的比赚的少一方面要确认投资收益，另一方面要将原冲一方面要确认投资收益，另一方面要将原冲减的长期股权投资成本恢复。减的长期股权投资成本恢复。甲公司甲公司2009年年1月月1日对乙公司投资，日对乙公司投资，持股比例为持股比例为10%，假设，假设2009年年3月月1日乙公司宣告分配股利日乙公司宣告分配股利100万元。
20、此万元。此时甲公司分得股利时甲公司分得股利10万元。万元。借：应收股利借：应收股利10贷：长期股权投资贷：长期股权投资10假设假设2009年乙公司全年的净利润为年乙公司全年的净利润为200万元，万元，2010年年3月月1日宣告分配股利。日宣告分配股利。1.第一种情况：第一种情况：2010年分配股利年分配股利220万元，万元，大于大于200万元。万元。借：应收股利借：应收股利 22贷：长期股权投资贷：长期股权投资2投资收益投资收益 202.第二种情况：第二种情况：2010年分配股利年分配股利200万元，万元，等于等于200万元。万元。借：应收股利借：应收股利 20贷：投资收益贷：投资收益 203
21、.第三种情况：第三种情况：分的比赚的少分的比赚的少31：分配股利：分配股利100万元，小于万元，小于200万元万元借：应收股利借：应收股利10长期股权投资长期股权投资10贷：投资收益贷：投资收益 2032：分配股利：分配股利80万元，小于万元，小于200万元万元借：应收股利借：应收股利8长期股权投资长期股权投资10（恢复的投资成本应以原冲减的投资成本（恢复的投资成本应以原冲减的投资成本10万万元为限）元为限）贷：投资收益贷：投资收益1833：分配股利：分配股利120万元，小于万元，小于200万元万元借：应收股利借：应收股利 12长期股权投资长期股权投资8贷：投资收益贷：投资收益 20此时，冲减
22、的长期股权投资成本还有此时，冲减的长期股权投资成本还有2万万元没有恢复，在元没有恢复，在2011年宣告分配年宣告分配2010年年的股利时，若分的比赚的少，那么应继的股利时，若分的比赚的少，那么应继续考虑长期股权投资成本的恢复。续考虑长期股权投资成本的恢复。2期末计提减值期末计提减值 账务处理：账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备处置时的核算处置时的核算 处置长期股权投资，核心问题是确定转让损处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资益：应将长期股权投资账面价值账面价值与与实际取实际取得价款得价款的差额，应当计入的差额，应当
23、计入当期损益当期损益（投资（投资收益）。收益）。处置时的账务处理是：处置时的账务处理是：借：银行存款借：银行存款 （收到的价款）（收到的价款）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益 （贷或借）（贷或借）【例】综合例子说明非合并取得长期股权【例】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程投资采用成本法核算的全过程 有关甲公司投资于有关甲公司投资于C公司的情况如下公司的情况如下（1）2007年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金800万元给万元给B公司，受让公司，受让B公司持有的公司持有的C公司公司15%的股权（不具有重大影
24、响），假设的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 800 贷：银行存款贷：银行存款 800（2）2007年年4月月1日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2006年年实现的净利润，其中分配现金股利实现的净利润，其中分配现金股利100万元。万元。甲公司于甲公司于5月月2日收到现金股利日收到现金股利15万元。万元。借：应收股利借：应收股利 （10015%）15 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 C公司公司 15 借：银行存款借：银行存款 15 贷：应收股利贷：应收股利 15
25、（3）2007年，年，C公司实现净利润公司实现净利润300万元，万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（4）2008年年3月月12日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2007年净利润，分配的现金股利为年净利润，分配的现金股利为80万万元。元。借：应收股利借：应收股利 （8015%）12 长期股权投资长期股权投资 C公司公司 15 贷：投资收益贷：投资收益 27（5）2008年年C公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，2008年年末甲公司对末甲公司对C公司的投资按当时市场收益公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为率对未来现金流量折现确定的现值
26、为750万万元（根据金融工具确认和计量准则），长元（根据金融工具确认和计量准则），长期投资的账面价值为期投资的账面价值为800万元，需计提万元，需计提50万元减值准备：万元减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 50（6）2009年年1月月20日，甲公司经协商，将日，甲公司经协商，将持有的持有的C公司的全部股权转让给丁企业，公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款收到股权转让款900万元。万元。借：银行存款借：银行存款 900 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 C公司公司 800 投资收益投资收益 150
