1、第十三章 或有事项2一、或有事项的概念与特征二、或有负债和或有资产第一节要点：23一、或有事项的概念与特征（一）或有事项的概念或有事项是指由过去的交易或者事项形成，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺和环境污染整治等。为了及时反映或有事项带来的潜在财务影响，以及企业承担的风险，会计准则规定应按照权责发生制对或有事项进行确认、计量和披露。4一、或有事项的概念与特征（二）或有事项的特征或有事项具有以下3个特征，可简单概括为12个字，即“过去形成、结果不定、未来决定”。1.由
2、过去的交易或者事项形成或有事项是由企业过去的交易或者事项形成的一种不确定事项，即或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。没有发生的交易行为或其他经济事项不存在或有事项。如未来可能发生的经营亏损、自然灾害和交通事故等事项，都不属于或有事项。5一、或有事项的概念与特征2.结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性主要表现在该结果是否发生不确定，或者预计将发生该结果，但发生的具体时间或金额不确定。12或有事项的结果是否发生不确定。如未决诉讼中被起诉的一方是否会败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据人民法院判决情况加以确定。或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额不确定。如
3、未决诉讼中被起诉的一方很可能败诉，但其支出的金额或时间是难以确定的。6一、或有事项的概念与特征3.结果须由未来事项决定或有事项的结果由未来事项决定，是指该结果只能由未来不确定事项的发生或不发生决定。在会计核算中，很多经济事项都具有不确定性，所以判断不确定事项是否属于或有事项，应从或有事项的定义和特征出发。如对应收账款计提坏账准备时，需根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况进行估计，其中带有一定的不确定性。但是，应收账款的原值是确定的，实际收回的金额最后也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对应收账款计提坏账准备属于会计估计的范畴，不属于或有事项。7一、或有事项的概念与特征
4、【例题多选题】或有事项具有不确定性，下列关于“不确定性”的理解，错误的是（）。A 或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性B 或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性C 固定资产计提折旧时，对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，这种不确定性与或有事项具有的不确定性是完全相同的D 或有事项虽然具有不确定性，但该不确定性能由企业控制【答案】BCD【解析】本题考核或有事项的特征。选项B表述不完整，或有事项的不确定性包括发生的不确定和发生金额或时间的不确定；选项C，计提固定资产折旧属于会计估计；选项D，或有事项的发生不受企业控制。8二、或有负债和或有资产或有事项的结果可
5、能会产生预计负债、或有负债和或有资产等。其中，预计负债属于负债范畴，一般符合负债的确认条件，应予以确认。根据某些未来事项的发生或不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债或者消失，或有资产可能形成企业的资产或者消失。（一）或有负债或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债涉及潜在义务和现时义务两类义务。1.潜在义务潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。潜在义务最终是否转变为现时义务，应由某些未来不确定事项的发生或不发生决定
6、。9二、或有负债和或有资产2.现时义务现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。履行现时义务不是很可能导致经济利益流出企业 如果履行现时义务导致经济利益流出企业的可能性小于或等于50%，则该项义务不是很可能导致经济利益流出企业。如企业为某单位提供债务担保，尽管企业承担了偿还债务的连带责任，但如果被担保方财务状况良好，则此项担保导致该企业承担连带责任的可能性不大。金额不能可靠地计量 如果履行现时义务，但流出企业的经济利益“金额”难以合理预计，说明现时义务履行的结果具有较大的不确定性。如因治污不力导致企业陷入诉讼
7、案中，企业很可能在诉讼中败诉，但法院判决前，企业无法判断赔偿金额，因此形成一项或有负债。10二、或有负债和或有资产（二）或有资产或有资产是指由过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产是一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生，才能证实其是否会形成企业真正的资产。或有资产不符合资产的确认条件，通常不能在报表中予以确认，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的影响等。11二、或有负债和或有资产（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产影响或有负债和或
8、有资产的因素都处于不断变化之中，企业应当持续地对这些因素予以关注。1或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能可靠计量。企业应对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。2或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产，并且金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。12二、或有负债和或有资产【案例】2016年10月20日，甲公司的产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。11
9、月3日，消费者家属上诉至法院，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零，但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。要求：判断该质量事故引起的或有事项是否应确认为或有负债；如果属于或有负债，企业在财务报表附注中如何披露？【案例解析】本事项由已发生的质量事故引起，其结果需等到法院判决才能决定，且甲公司履行义务的金额不能可靠地确定，因而属于或有负债。对于未决诉讼，无论导致经济利益流出企业的可能性多大，都要进行披露。甲公司可在财务报表附注中做如下披露：“2016年10月20日，产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。
10、11月3日，消费者家属上诉至法院，要求赔偿500万元，至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”13二、或有负债和或有资产【例题多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A或有资产由过去的交易或事项形成B或有负债应在资产负债表内予以确认C或有资产不应在资产负债表内予以确认D 因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定【答案】ACD【解析】本题考核或有负债和或有资产的概念。选项B，或有负债尚未满足确认负债的条件，不得在资产负债表中予以确认。14一、或有事项的确认二、或有事项的计量第二节要点：14三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核15一、或有事项的确认根据企业会计准则第13号 或有事项的
11、规定，与或有事项有关的义务要确认为预计负债的，应同时符合以下3个条件。123该义务是企业承担的现时义务。履行该义务很可能导致经济利益流出企业。该义务的金额能够可靠地计量。16一、或有事项的确认（一）该义务是企业承担的现时义务企业承担的现时义务是指企业在当前条件下已承担且必须履行的与或有事项相关的义务。如果很可能存在现时义务，且符合预计负债确认条件，应当确认一项预计负债；如果现时义务不是很可能存在，企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。【注意】过去的事项一般会导致现时义务，但如果企业面临法律诉讼，特定事项是否已发生或这些事项是否已产生现时义务可能难以确定，此时企业需
12、要取得相关的证据、专家意见等，以确定资产负债表日是否存在现时义务。17一、或有事项的确认企业承担的现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。法定义务推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。推定义务18一、或有事项的确认（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性大于50%、小于或等于95%。企业因或有事
13、项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断，如下表所示。结果的可能性与概率区间的关系结果的可能性对应的概率区间基本确定95%，100%很可能50%，95%可能5%，50%极小可能0，5%19一、或有事项的确认（三）该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。或有事项具有不确定性，由其产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。只有相关现时义务的金额能够可靠估计，同时满足其他两个条件时，才能将或有事项确认为一项预计负债。在同时满足以上
14、3个条件时，与或有事项有关的义务应当确认为预计负债，相关账务处理如下。借：营业外支出（罚款和违约金等）管理费用（诉讼费等）销售费用（保修费等）贷：预计负债20一、或有事项的确认【例题多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A 甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B 乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C 丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D 丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任【答案】AB【解析】本题考核预计负债的确认。选项A，桂江公司履行担保义务时其经济利益将
15、极小可能而不是“很可能”流出企业；选项B，乙公司只是暂时出现财务困难的情况，不一定导致桂江公司承担还款义务。21一、或有事项的确认【案例】2016年12月1日，甲公司接到法院通知，通知中说由于其子公司乙公司在2年前的一笔借款到期，本息合计为200万元，乙企业无力偿还，贷款单位要求本笔贷款的担保企业甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前乙公司的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担本息的偿还责任。要求：判断因债务担保引起的或有事项是否应确认为预计负债；如果确认，请编制相关会计分录。【案例解析】本事项属于债务担保，甲公司预计很可能败诉，并且损失金额能够合理估计，因此在资产负债表日将
16、预计担保损失金额确认为预计负债。借：营业外支出 债务担保损失2 000 000 贷：预计负债 债务担保 2 000 00022二、或有事项的计量或有事项的计量一般是指与或有事项相关的义务形成的预计负债的计量。当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应当将其确认为预计负债。预计负债的计量主要涉及最佳估计数的确定、预期可获得补偿的处理两个方面。（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别按以下两种情况进行处理。1所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，则最佳估计数按该范围内的中间值（上下限金额的平均
17、数）确定。2所需支出不存在一个连续范围，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性是不相同的，最佳估计数按照如下方法确定。或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。23二、或有事项的计量（二）预期可获得补偿的处理预期可能获得补偿，是指企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿。此类补偿是潜在的资产，只有企业基本确定能够收到时才能予以确认。同时，根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿不能作为预计负债金额的扣减。补偿金额的确认涉及以下两个问题。12确认时间。补偿只有在“基本确定”能够收到时
18、才予以确认。确认金额。确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债的金额。24二、或有事项的计量【2016年真题单选题】2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。A240B250C300D310【答案】D【解析】本题考核预计负债金额的确定。根据资产和负债不能随意抵销原则，预期可获得的补偿不能作为预计负债金额的扣减。题干中明确说明“需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元”，因此，甲公司因该诉
19、讼应确认预计负债的金额10300310（万元）。基本可以从保险公司获得60万元的补偿，应通过“其他应收款”科目核算，不得冲减预计负债的账面价值。25二、或有事项的计量（三）预计负债的计量需要考虑的因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性、货币时间价值，以及未来事项等因素。1.风险和不确定性预计负债本质是“估计”的数据，而且与或有事项有关的风险和不确定性是企业不可控的，因此企业应当根据谨慎性原则，不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，避免高估资产或低估负债，并且不能反复对风险和不确定性进行调整，避免影响会计信息的可靠性。26二、或有事项的计量2.货币时间价值预
20、计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，如果预计负债的确认时点与实际清偿的时点相隔较长时间，货币时间价值的影响重大，则应以相关未来现金流出的现值为其最佳估计数。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。将未来现金流出折算为现值时应遵循以下3个原则。折现率应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长，应在资产负债表日对预计负债的现值重新计量。12327二、或有事项的计量3.未
21、来事项企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，例如未来技术进步、相关法规出台等。对于这些事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑。预期的未来事项可能对预计负债的计量较为重要。例如，某重工业企业预计国家将加快环境立法进程，并且对环境污染处罚的力度将不断加大，如果陷入环境污染诉讼，那么企业因此确认的预计负债金额将显著增加。28二、或有事项的计量【2012年真题单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未做出判决。经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大
22、致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）万元。A20 B30 C35 D50【答案】C【解析】本题考核预计负债金额的确定。预计负债应确认的金额=（20+50）2=35（万元）。本题中，履行相关现时义务所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。借：营业外支出 赔偿支出 350 000 贷：预计负债 未决诉讼 350 00029二、或有事项的计量【2013年真题单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500
23、万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同，基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。A460 B660 C700 D860【答案】C【解析】本题考核预计负债金额的确定。甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）2=700（万元），相关账务处理如下。借：营业外支出 赔偿支出 7 000 000 贷：预计负债 未决诉讼 7 000 000基本确定从第三方获得的补偿款项，应作为其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。借：其他应收款 400 000 贷：营业外支出 400 00030二、或有事项的计量【案例】2015
24、年1月1日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为8 000万元。当日，甲公司预计该核电站的使用寿命为10年，届满时为恢复环境发生弃置费用100万元，假定折现率（等于实际利率）为12%。要求：（1）计算固定资产的入账价值。（2）编制2015年和2016年期末确认利息费用、届满时发生弃置费用100万元的会计分录。【案例解析】该核电站弃置费用的现值=100（P/F，12%，10）=100 0.322=32.2（万元），固定资产入账价值=8 000+32.2=8 032.2（万元）。借：固定资产 80 322 000 贷：在建工程 80 000 000 预计负债
25、弃置费用 322 00031二、或有事项的计量【接上案例解析】2015年12月31日，应确认利息费用=32.212%=3.86（万元）。借：财务费用 38 600 贷：预计负债 弃置费用 38 6002016年12月31日，应确认利息费用=（32.2+3.86）12%=4.33（万元）。借：财务费用 43 300 贷：预计负债 弃置费用 43 30010年后发生弃置费用100万元时。借：预计负债 弃置费用 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00032二、或有事项的计量【接上案例解析】预计负债的利息计算过程如下表所示（单位：万元）。预计负债的利息计算过程年数利息费用（a=b 12%）
26、预计负债账面价值（b）32.2013.86?36.0624.33?40.3934.85?45.2445.4350.6756.0856.7566.8163.5677.6371.1988.5479.7399.57 89.291010.71100.00合计67.8033三、资产负债表日对预计负债 账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调增或调减，差额计入损益。相关账务处理如下。借：管理费用、营业外支出等（或贷记）贷：预计负债（或借记）在资产负债表日，企业应对确认的预计负债金额进行复
27、核，相关因素变化表明预计负债金额无法反映真实情况时，则需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。34三、资产负债表日对预计负债 账面价值的复核【本节小结】或有事项与或有资产、或有负债的联系与区别。或有事项与或有资产、或有负债，是3个既有联系又有区别的概念。（1）三者的联系。或有事项是产生或有资产和或有负债的前提条件，没有或有事项也就没有所谓的或有资产和或有负债。（2）三者的区别。或有事项是一种经济事项发生和发展的过程，而或有资产和或有负债是同一经济事项产生的结果。由于这种经济事项所产生的是或然性的不确定结果，因此这种资产或负债分别命名为“或有资产”“或
28、有负债”。这种经济事项本身为或有经济事项，简称或有事项。三者的关系如图13-1所示。35三、资产负债表日对预计负债 账面价值的复核此外，在具体的披露环节，对或有事项产生的或有资产、或有负债和预计负债有不同的要求，如下表所示。或有资产、或有负债和预计负债的披露要求项目表内是否披露以及披露内容表外是否披露以及披露内容或有资产不披露一般不披露；很可能会给企业带来经济利益的，披露其形成的原因、预计产生的财务影响等或有负债一般不披露披露（除了极小可能导致经济利益流出企业）。披露内容包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明；预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性。无法预计的，应当说明原因
29、预计负债披露，将不同原因产生的预计负债汇总后单列在资产负债表中，但在利润表中应与同类费用、支出项目合并反映。基本确定可以获得补偿的，应将其冲减后再合并到同类费用、支出项目中披露，在会计报表附注中进行相应披露，主要是披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明，对各类预计负债的期初、期末余额和本期变动的说明以及与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额的说明36三、资产负债表日对预计负债 账面价值的复核【2011年真题判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）【答案】【解析】本题考核或有负债的披露。或有负债因为
30、不满足负债确认的条件，所以不能在资产负债表中确认，只能在报表附注中予以披露。37本章内容：第一节 或有事项概述第二节 或有事项的确认和计量第三节 或有事项会计处理原则的应用3738一、未决诉讼或未决仲裁二、债务担保第三节要点：38三、产品质量保证四、亏损合同五、重组义务39一、未决诉讼或未决仲裁诉讼是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。诉讼裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。仲裁是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法做出具
31、有约束力裁决的一种活动。作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。涉及未决诉讼或未决仲裁时，账务处理如下。借：营业外支出（赔偿金额）管理费用（诉讼费等）贷：预计负债 未决诉讼40一、未决诉讼或未决仲裁未决诉讼当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债可能会产生差额，对此应按以下不同的情况具体处理。企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况合理估计了诉讼损失，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况能够合理估计预计负债的，但所做估计与当时实际严
32、重不符，此时应该按照重大会计差错更正的方法进行追溯调整。企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况确认无法合理预计诉讼损失的，应在该项损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行处理。123441一、未决诉讼或未决仲裁【例题单选题】因甲公司延期交货，乙公司与甲公司发生争议，于2015年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失150万元。截至2015年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，赔偿金额很可能为140万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，甲
33、公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约造成的。经与丙公司交涉，丙公司实际赔偿甲公司110万元。甲公司在2015年度利润表中反映的与诉讼相关的费用或支出总计为（）万元。A140 B35 C145 D110【答案】B【解析】本题考核能可靠计量的赔偿额和诉讼费的计算。甲公司败诉的可能性很大，且赔偿金额和诉讼费都能可靠计量，因此，2015年12月31日该公司应确认一项预计负债145万元。借：营业外支出 赔偿支出 1 400 000 管理费用 50 000 贷：预计负债 未决诉讼 1 450 00042一、未决诉讼或未决仲裁【接上例解析】同时，从丙公司收到的补偿款应作为资产单独确认。借：其他应收款 丙公司
34、 1 100 000 贷：营业外支出 1 100 000综上，甲公司在2015年度利润表中反映的与诉讼相关的费用或支出=（140+5-110）=35（万元）。43二、债务担保企业对外提供债务担保时，如果被担保方无法履行合同，则企业应承担连带责任。对于债务担保涉及的未决诉讼，一般应根据以下原则分别处理。（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，编制如下会计分录。借：营业外支出 债务担保损失 贷：其他应付款等（2）企业已被判决败诉，但正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等。这种情况下，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产
35、生的损失金额，并编制如下会计分录。借：营业外支出 债务担保损失 贷：预计负债 未决诉讼44二、债务担保（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性和可能的损失金额，并取得有关书面意见。当败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计时，企业应当在资产负债表日将预计担保损失金额确认为预计负债，并编制如下会计分录。借：营业外支出 债务担保损失 贷：预计负债 未决诉讼45二、债务担保【案例】2016年12月6日，由于乙公司（子公司）已逾期半年未还1 000万元贷款，银行起诉甲公司（母公司），要求甲公司承担连带清偿责任。至年末，本诉讼尚未判决，甲公司律师估计，本诉
36、讼败诉的可能性为90，估计担保损失为300万元。要求：（1）判断甲公司是否确认因债务担保承担的预计负债；如果确认，编制相关会计分录。（2）假定2017年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元，编制甲公司的会计分录。（3）假定甲公司估计的担保损失为100万元。2017年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元，编制甲公司的会计分录。46二、债务担保【案例解析】（1）甲公司判断很可能败诉，因此将估计的损失金额确认为预计负债。借：营业外支出 债务担保损失3 000 000 贷：预计负债 未决诉讼 3 000 000（2）2017年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元（假设甲公司2016年
37、报表已于2017年2月10日报出），当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的预计负债之间的差额50（350-300）万元，直接计入当期营业外支出。借：预计负债未决诉讼 3 000 000 营业外支出债务担保损失 500 000 贷：银行存款 3 500 000（3）如果甲公司做出严重错误判断，确认的预计负债仅为100万元，2016年12月31日的账务处理如下。借：营业外支出债务担保损1 000 000 贷：预计负债未决诉讼 1 000 00047二、债务担保【接上案例解析】2017年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元（假设甲公司2016年报表已于2017年2月10日报出），此时甲公司应按重
38、大会计差错进行追溯调整。借：预计负债 未决诉讼1 000 000 以前年度损益调整2 500 000 贷：银行存款3 500 000此处调整所得税和利润分配略。另外，在编制2016年年报时，应调增2015年利润表中营业外支出250万元，其余项目也应做相应调整。48三、产品质量保证产品质量保证通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件的，应在销售成立时确认相关预计负债。在确认时
39、应遵循以下规定。保证费用的实际发生额与预计数相差较大时，应及时对预计比例进行调整。企业针对特定批次产品确认预计负债的，应在保修期结束时，将“预计负债 产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债 产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。12349三、产品质量保证【2015年真题单选题】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费
40、为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。A15 B25 C35 D40【答案】B【解析】本题考核预计负债的确认和计量。甲公司2014年应计提的预计负债=1000（3%+5%）2=40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25（万元）。相关会计分录如下（单位：万元）。计提预计负债时，应编制如下会计分录。借：销售费用 40 贷：预计负债 40实际发生的保修费时，应编制如下会计分录。借：预计负债 40 贷：银行存款等 4050四、亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避
41、免会发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同发生的补偿或处罚两者之中的较低者。用公式表示为：预计负债=Min（履行该合同的成本，未能履行该合同而发生的补偿或处罚）51四、亏损合同企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。企业对亏损合同进行会计处理时，需要遵循以下两个原则。1如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认为预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就承担了现时义务，同时
42、满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的，应当确认为预计负债。2待执行合同变成亏损合同时，应区分该合同有无标的资产。合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。52四、亏损合同【2016年真题判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）【答案】【解析】本题考核因亏损合同确认的预计负债的计量。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本。因此，因亏损合同确认的预计负债，应
43、当按照履行该合同的成本与未能履行该合同发生的补偿或处罚两者之中的较低者计量。53四、亏损合同【案例】2016年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2017年3月以1.2万元/台的价格向乙公司销售1 000台A设备。乙公司应预付定金150万元，如果甲公司违约，应双倍返还定金。2016年12月31日，甲公司的库存中没有A设备及生产该设备所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计A设备的生产成本提高到1.4万元/台。要求：判断甲公司是否应履行合同；如果不履行合同，编制相关会计分录。【案例解析】本案例中，由于原材料生产成本提高，此份待执行合同（不可撤销）变成亏损合同，且不存在标的资产，因
44、此满足预计负债的确认条件。履行合同发生的损失=1 000（1.4-1.2）=200（万元），不履行合同应返还的定金=150万元，预计负债等于前述两者的较小者150万元。借：营业外支出 亏损合同损失1 500 000 贷：预计负债 亏损合同损失1 500 000支付违约金时。借：预计负债 亏损合同损失1 500 000 贷：银行存款等 1 500 00054五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为，即对企业内部资源进行调整和组合。属于重组的事项主要包括以下内容。123出售或终止企业的部分业务。对企业的组织结构进行较大调整。关闭企业的部分营业
45、场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。55五、重组义务（一）重组义务的确认企业只有在承诺出售部分业务（即签订了约束性出售协议）时，才能确认因重组而承担了重组业务。企业承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，应确认预计负债。（1）同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务。有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。这里需要强调的是“对外公告”，即管理层或董事会在资产负债表日前做
46、出的重组决定，在资产负债表日并不形成一项推定义务，除非企业在资产负债表日前已经对外进行了公告。（2）重组义务同时满足预计负债的3个确认条件时，才能确认为预计负债。56五、重组义务（二）重组义务的计量计量重组义务时，主要有以下两个原则。1企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。2由于企业在计量预计负债时不应考虑与其处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（如厂房、店面、有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，及时资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应单独确认。57五、重组义务其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出。与
47、主体继续进行的活动有关的支出在资产负债表日不是重组义务，因此不属于直接支出。直接支出包括和不包括的具体内容如右图所示。确认不再使用的厂房的租赁撤销费时，账务处理如下。借：营业外支出贷：预计负债确认员工遣散费（即辞退福利）时，账务处理如下。借：管理费用贷：应付职工薪酬58五、重组义务【案例】2016年11月，甲公司制定了一项业务重组计划。该计划主要内容如下：从2017年1月1日起关闭B产品生产线；生产线关闭日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方；用于B产品生产的固定资产等转移至甲公司自己的仓库。上述重组计划已于2016年12月1日经董事会批准，并于12月10日对外公告。至2016
48、年12月31日，上述重组计划尚未实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于B产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6万元；因对留用员工进行培训将发生支出3万元；因推广新款C产品将发生广告费600万元；因处置用于B产品生产的固定资产将发生减值损失30万元。59五、重组义务要求：判断以上支出哪些可归属于与重组有关的直接支出，并编制相关的会计分录。【案例解析】本例中，可归属于与重组有关的直接支出包括因辞退员工支付的补偿款、因撤销厂房租赁合同支付的违约金。因将用于B产品生产的固定资产等转移至仓库的运输费、留用员工的培训支出、新款C产品的推广费属于与甲公司继续进行的活动相关的支出，在2015年12月31日不是重组义务，账务处理如下。借：管理费用 2 200 000 资产减值损失 300 000 贷：应付职工薪酬 2 000 000 预计负债 200 000 固定资产减值准备 300 000谢谢观赏
