1、会计学原理1第三章 会计记账方法复式记账会计学原理2复式记帐原理复式记帐原理 古代会计阶段的会计方法标志是古代会计阶段的会计方法标志是单式记帐。单式记帐。近代会计阶段的会计方法标志是近代会计阶段的会计方法标志是复式记帐。复式记帐。复式记帐的基本要求是在每一项经济业务发生后同时在复式记帐的基本要求是在每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以相等的金额进行登记。两个和以上帐户，以相等的金额进行登记。这样做结果：这样做结果：可以通过帐户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至可以通过帐户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。了解全部经济活动的过程和结果。可以通过平衡记帐的
2、关系，检查会计记录是否准确无误可以通过平衡记帐的关系，检查会计记录是否准确无误会计学原理3复式记帐法的种类：借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。复式记帐法的种类：借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。其中，应用最广泛、我国目前由法规要求使用的记帐方法其中，应用最广泛、我国目前由法规要求使用的记帐方法为借贷记账法。为借贷记账法。对借贷记账法的简单介绍：对借贷记账法的简单介绍：起源于起源于13、14世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡巴其巴其阿勒的阿勒的几何大全几何大全；最初是当时的最初是当时的“贷金者贷金者”用于记录借贷关系文字记录；用于记录借贷关系文字记录；随着工业革
3、命的发展，又有了折旧、成本核算等新的内容；现在是被世界各国都普遍采用的记帐方法。现在是被世界各国都普遍采用的记帐方法。会计学原理4 一、记账方法概述一、记账方法概述 1.单式记账法单式记账法 所谓单式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。单式记账法通常只限于货币收付和债权、债务的增减进行记录，对其他项目的变化则不作记录。例如，以银行存款购买材料，采用单式记账法，只在银行存款账户上记录银行存款的减少而不记录材料的增加。会计学原理5 在单式记账法下，只设置现金、银行存款、应收账款、应在单式记账法下，只设置现金、银行存款、应收账款、应付
4、账款账户。对于资产只通过实地盘点法来盘查。付账款账户。对于资产只通过实地盘点法来盘查。单式记账法只对货币的收付和债权、债务的增减单式记账法只对货币的收付和债权、债务的增减进行记录，不能全面的反映经济业务的来龙去脉，进行记录，不能全面的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。也不便于检查账簿记录的正确性。单式记账法是一种简单的、不完整的、不科学的单式记账法是一种简单的、不完整的、不科学的记账方法。因此它逐渐被复式记账法所取代。记账方法。因此它逐渐被复式记账法所取代。会计学原理6 2.复式记账法复式记账法 复式记账法是单式记账法的对称。复式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要
5、素增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。会计学原理7 3.复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据 复式记账法的理论依据是会计恒等式会计恒等式，任何经济业务的发生都会引起两个或两个以上会计要素具体项目的增减变动且金额相等。结合会计恒等式看，或者是会计恒等式两边的会计要素有关项目同增同减，或者是资产或负债或所有者权益有关项目发生增减变化。会计学原理8借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万
6、元，其中6 6万元万元有所有者投入，有所有者投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了帐户上的对万元从债权人出借入。就形成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系。应关系和帐户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000会计学原理9 复式记账法的科学性表现在如下。复式记账法的科学性表现在如下。(1)设置了完整的账户体系，可以全面记录和反映所有的经济业务。(2)由于对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中作双重或多重记录，故可以反映一项经济业务的来龙去脉。来龙去脉。(3)由于对每项经济业务在不同账户中的登记
7、都是“等额”，因此可以对记录结果的正确性进行试算平衡试算平衡。会计学原理10 4.复式记账法的种类复式记账法的种类 复式记账法可分为收付记账法，增减记账复式记账法可分为收付记账法，增减记账法和借代记账法。法和借代记账法。(1)收付记账法。收付记账法。又分为资金收付记账法又分为资金收付记账法(我国事业单位曾采用我国事业单位曾采用)、现金收付记账法、现金收付记账法(我国金融业曾采用我国金融业曾采用)和财产收付记账法等。和财产收付记账法等。(2)增减记账法。增减记账法。我国商业企业曾采用过这我国商业企业曾采用过这种方法。种方法。会计学原理11(3)借贷记账法。借贷记账法。起源于意大利，萌芽于起源于意
8、大利，萌芽于1213世纪，发展完善于世纪，发展完善于15世纪，世纪，目前世界各国普遍采用。它是历史上第一种复式记账法。目前世界各国普遍采用。它是历史上第一种复式记账法。为了适应改革开放的需要，与国际惯例取得一致，我国为了适应改革开放的需要，与国际惯例取得一致，我国1992年颁布的年颁布的企业会计准则企业会计准则第第8条规定：条规定：“会计记账会计记账采用借贷记账法。采用借贷记账法。”1993年年7月月1日起，借贷记账法成为我日起，借贷记账法成为我国各行各业广泛采用的复式记账方法。国各行各业广泛采用的复式记账方法。2001年实施的新的年实施的新的企业会计准则企业会计准则对这种记账方法再次对这种记
9、账方法再次给予确认。给予确认。我国我国企业会计制度企业会计制度第九条规定第九条规定“企业的会计记账采用企业的会计记账采用借贷记账法借贷记账法”。会计学原理12 二、借贷记账法二、借贷记账法 1.借贷记账法及其由来借贷记账法及其由来 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，运用复式作为记账符号，运用复式记账法原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要记账法原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。素的增减变化及其结果的一种记账方法。与其他复式记账法相比，借贷记账法的特点主要表现在记与其他复式记账法相比，借贷记账法的特点主要表现在记账符
10、号、账户设置与账户结构、记账规则和试算平衡等方账符号、账户设置与账户结构、记账规则和试算平衡等方面。面。会计学原理13 2.记账符号记账符号 以以“借借”、“贷贷”作为记账符号是借贷记账法的第一个特作为记账符号是借贷记账法的第一个特点，以点，以“借方借方”称账户的左方，以称账户的左方，以“贷方贷方”称账户的右方。称账户的右方。“借借”、“贷贷”源自古拉丁语，源自古拉丁语，“借借”字原义为字原义为“欠欠”，“贷贷”字原义为字原义为“有有”。在会计上最初从资本的角度来解释，资本家向谁借入的款在会计上最初从资本的角度来解释，资本家向谁借入的款项记在项记在“贷主贷主”(Credit，简写为，简写为Cr
11、)名下，表示债务；借名下，表示债务；借给了谁的款项记在给了谁的款项记在“借主借主”(Dredit，简写为，简写为Dr)名下，表名下，表示债权。示债权。会计学原理14 但随着经济的发展，经济活动内容日益复但随着经济的发展，经济活动内容日益复杂，记账对象扩大，在作账时不仅要记录杂，记账对象扩大，在作账时不仅要记录债权、债务的增减，还要记录财务物资成债权、债务的增减，还要记录财务物资成本费用和经营损益的增减变化，因此借贷本费用和经营损益的增减变化，因此借贷已完全失去了原来的意义，成为单纯的记已完全失去了原来的意义，成为单纯的记账符号或者说会计专门用语。仅表示账户账符号或者说会计专门用语。仅表示账户的
12、的“左方左方”、“右方右方”。会计学原理15记帐符号记帐符号借借debit debit 贷贷CreditCredit在在“T”T”帐户中也有帐户中也有其固定的位置。其固定的位置。在账户中的另一主要内容在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。即为与账户的余额有关。账户账户借方借方贷方贷方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额会计学原理16收入类账户增收入类账户增加记贷方，减少加记贷方，减少记借方，但与负记借方，但与负债与所有者权益债与所有者权益类账户的区别在类账户的区别在于期末无余额。于期末无余额。3 3、账户结构、账户结构银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本100000100
13、00040000400006000060000资产类账户增加资产类账户增加记入借方，减少记入借方，减少记入贷方，余额记入贷方，余额在借方。在借方。负债和所有负债和所有者权益账户者权益账户增加记入贷增加记入贷方，减少记方，减少记入借方，余入借方，余额在贷方。额在贷方。费用类账户增加费用类账户增加记借方，减少记记借方，减少记贷方，但与资产贷方，但与资产类账户的区别在类账户的区别在于期末无余额。于期末无余额。（若有余额，则（若有余额，则与资产类账户具与资产类账户具有相同的性质）有相同的性质）收入收入增加增加减少减少费用费用增加增加减少减少会计学原理17将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）
14、账户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方会计学原理18 4、记账规则、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：（1）对任何一个经济业务都必须以相等对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。户中进行登记。（2）对每一项
15、经济业务都应当做借贷增对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。减相反的记录。会计学原理19会计学原理20又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清元用来清偿原来所欠的购货款项，偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款账户借方，同元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。时记入收入
16、账户的贷方。主营业务收入主营业务收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收入贷：收入 50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方主营业务收入主营业务收入70007000贷方贷方借方借方借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 主营业务收入主营业务收入 70007000会计学原理21 现举例说明如下。现举例说明如下。【例例1】投资者投入现金投资者投入现金300万元，存入银行。万元，
17、存入银行。该项经济业务涉及所有者权益类的该项经济业务涉及所有者权益类的“实收资本实收资本”账户和资产账户和资产类类“银行存款银行存款”账户，并且账户，并且“实收资本实收资本”和和“银行存款银行存款”都都增加，增加，“实收资本实收资本”增加记贷方，增加记贷方，“银行存款银行存款”增加记借方。增加记借方。会计学原理22【例例2】以银行存款偿还前欠以银行存款偿还前欠H公司的货款公司的货款53 000元。元。该项经济业务涉及资产类该项经济业务涉及资产类“银行存款银行存款”账户账户和负债类的和负债类的“应付账款应付账款”账户，账户，“银行存款银行存款”减少，记贷方；减少，记贷方；“应付账款应付账款”减少
18、，记借方。减少，记借方。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方会计学原理23【例例3】购入原材料一批，价款购入原材料一批，价款9 000元，用银行元，用银行存款支付。存款支付。该项经济业务涉及资产类的两个账户该项经济业务涉及资产类的两个账户“银行存款银行存款”和和“原材料原材料”账户。账户。“银行存款银行存款”减少，记贷方；减少，记贷方；“原材料原材料”增加，增加，记增加。记增加。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 原材料原材料 贷方贷方会计学原理24【例例4】购入办公用品一批，价款购入办公用品一批，价款30 000元，款项元，款项未付。未付。该
19、项经济业务涉及损益类的费用账户该项经济业务涉及损益类的费用账户“管理费用管理费用”和负债类的账户和负债类的账户“应付账款应付账款”，“管理费用管理费用”增增加，记借方；加，记借方；“应付账款应付账款”增加，记贷方。增加，记贷方。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方会计学原理25 三、会计分录三、会计分录 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，
20、并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。会计学原理26 2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。会计学原理27 3.3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 4.4.举例举例见教材P.6771800 000800 000会计学原理28 要明确的几个问题：要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活账户的对应关系和对应账户可
21、以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确动的内容，检查账户记录是否正确 （1 1）对应关系和对应账户。）对应关系和对应账户。主营业务主营业务收入收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方（2 2）会计分录。）会计分录。会计分录的构成要素；会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会简单的会计分录与复杂的会计分录。计分录。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 主营业务收入主营业务收入 70007000会计学
22、原理29 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。会计学原理30 4.4.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录：借：借：原
23、材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款）会计学原理31 5.复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000会计学原理32 6.过账 在经过检查审核无误后，应及时将会计分录中所记录的金额分别在账户中进行登记，这在会计上叫做过账。会计学原理33四、试算平衡试算平衡 由于记
24、账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表会计学原理34由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额总分类
25、账户余额试算平衡表会计学原理351.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金库存现金会计学原理36 2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金会计学原理37 平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 会计学原理38 平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：会计学原理39 平衡方法平衡方法编制“总分类
26、账户发生额试算平衡表”会计学原理40会计学原理41 （2）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：会计学原理42 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计学原理43 平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：会计学原理44 平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”会计学原理45 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方会计学原理46总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表会计学原理47
