1、 第四章 制造业生产经营过程核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 4 41 1 会计处理基础会计处理基础 一、权责发生制与收
2、付实现制的涵义一、权责发生制与收付实现制的涵义（一）权责发生制（应收应付）（一）权责发生制（应收应付）accrual system 权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。（二）收付实现制（二）收付实现制（实收实付）（实收实付）cash system 收付实现制又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付制的
3、基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（1）（一）设置的会计科目不同（一）设置的会计科目不同 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资声和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目，核算相对简单。（二）对收入、费用的确认和计量不同（二）对收入、
4、费用的确认和计量不同 权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用确认。在收付实现制下，凡在本期支出的款项，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。（三）对损益的确认不同（三）对损益的确认不同 在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用，在资产负债表中反映；对于归属于本期的收入、费用则在利润表上反映，因此，能够准确地反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系
5、，不能正确核算企业利润。二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（2）（四）对现金流量的反映不同（四）对现金流量的反映不同 在权责发生制下，一个在利润表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境，这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在利润表上，而在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。通过编制以收付实现制为基础的现金流量可以弥补权责发生制的不足。（五）适用的会计主体不同（五）适用的会计主体不同 我国企业会计准则规定企业必须以权责发生制作为记账的基础，对行政单位，事业单位（除经营业务采用权责
6、发生制外）采用收付实现制。待摊费用、预提费用待摊费用、预提费用 待摊费用 （1）实际支付 （2）摊销应由 的货币资金 各期分担的费用已经支付但 尚未摊销的支出 预提费用 （2）实际支付的 （1）预先提取应由 货币资金 各期承担的费用 已经预提尚未 支付的费用三、业务举例三、业务举例【例】某公司2007年12月份的有关经济业务如下：（1）支付上月份的水电费5 600元；（2）收到上月销售产品的货款6 500元；（3）预付明年一季度的房屋租金1 800元；（4）支付本季度借款利息3 300元；（5）预收销货款80 000元；（6）销售产品一批，售价56 000元，已收回货款36 000元，其余尚未
7、收回；（7）本月份分摊财产保险费2 000元；（8）计算本月份应付厂部管理部门职工工资12 000元。要求：分别按收付实现制和权责发生制编制会计分录并计算本月份的收入、费用和利润。收付实现制：收付实现制：（1）借：管理费用 5 600 贷：银行存款 5 600（2）借：银行存款 6 500 贷：主营业务收入 6 500（3）借：管理费用 1 800 贷：银行存款 1 800（4）借：财务费用 3 300 贷：银行存款 3 300（5）借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000（6）借：银行存款 36 000 贷：主营业务收入 36 000（7）不涉及现款收付，不进行账务处理 （
8、8）不涉及现款收付，不进行账务处理 权责发生制：权责发生制：（1）借：应付账款 5 600 贷：银行存款 5 600（2）借：银行存款 6 500 贷：应收账款 6 500（3）借：待摊费用（管理费用）1 800 贷：银行存款 1 800（4）借：预提费用（应付利息）3 300 贷：银行存款 3 300 其中本月应承担其中1个月的费用 借：财务费用 1100 贷：预提费用（应付利息）1 100（5）借：银行存款80 000 。贷：预收账款80 000（6）借：银行存款 36 000 应收账款 20 000 贷：主营业务收入 56 000（7）借：管理费用 2 000 贷：待摊费用（预付账款）2
9、 000（8）借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000利润额比较利润额比较经济业经济业务序号务序号收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用1560026500318004330011005800006360005600072000812000合计合计122500107005600015100利润额利润额11180040900思考题思考题企业8月发生以下业务：（1）销售商品3万元，收到货款存银行；（2）以存款支付第四季度办公楼租金6000元；（3）销售商品4万元未收款；（4）以存款支付本月水电费用5000元。要求：（1）按收付实现制计算8月利润
10、（2）按权责发生制计算8月利润利润额比较利润额比较经济业经济业务序号务序号收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用1300003000026000-3-40000450005000合计合计3000011000700005000利润额利润额190006500042 材料供应过程的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成（难点）（难点）原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（重点）（重点）原材料按计划成本计价的核原材料按计划成本计价的核计划成本计
11、价的基本含义计划成本计价的基本含义原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算一、材料按实际成本计价一、材料按实际成本计价1.账户设置账户设置 2 2、原材料采购实际成本的构成、原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用采购费用说明采购费用说明 能够分清是能够分清是某材料直接负担某材料直接负担，可，可直接计入直接计入该材料的采购该材料的采购成本；成本；不能够分清不能够分清材料直接负担者的，应材料直接负担者的，应分配计入分配计入。可选择的。可选择的分配标准：分配标准：材料的重量、体积、买
12、价等。材料的重量、体积、买价等。材料采购费用分配率材料采购费用分配率共同性采购费用额共同性采购费用额分配标准的合计数分配标准的合计数 某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额 该材料的分配标准该材料的分配标准材料采购费用分配率材料采购费用分配率“在途物资在途物资”账户账户 企业购入的材料，无论是否已付款，一般都应企业购入的材料，无论是否已付款，一般都应该先计入该先计入“在途物资在途物资”账户，在材料验收入库结账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入转成本时，再将其成本转入“原材料原材料”账户。账户。“预付账款预付账款”账户账户 预付账款与应收账款二者都属于企业的债权。预付账款与应
13、收账款二者都属于企业的债权。但应收账款是企业向购货方应收取的款项；预付但应收账款是企业向购货方应收取的款项；预付账款则是企业预先付给供货方的款项。账款则是企业预先付给供货方的款项。3 3、核算举例、核算举例 【例例4-14-1】金星有限公司从友谊工厂金星有限公司从友谊工厂购入甲料购入甲料5000千千克，单价克，单价24元；乙料元；乙料2000千克，单价千克，单价19元，增值税率元，增值税率17%，材料款及进项税额全部用银行存款付清。，材料款及进项税额全部用银行存款付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
14、值税（进项税额）26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 【例例4-24-2】金星有限公司用银行存款金星有限公司用银行存款70007000元元支付支付上述购入甲、乙两种材料运杂费，按照材料重量比例上述购入甲、乙两种材料运杂费，按照材料重量比例进行分配。进行分配。分配率分配率=7000=7000（5000+20005000+2000）=1=1（元（元/千克千克）甲材料应负担的采购费用甲材料应负担的采购费用=5000=5000 1=5000 乙材料应负担的采购费用乙材料应负担的采购费用=2000=2000 1=2000 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料
15、 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 【例例4-34-3】金星有限公司从红星工厂购进丙料金星有限公司从红星工厂购进丙料72007200千千克，发票注明的价款克，发票注明的价款2 21616000000元，增值税额元，增值税额3672036720，红星工厂，红星工厂垫付材料的运杂费垫付材料的运杂费40004000元。材料已运抵企业并验收入库。元。材料已运抵企业并验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。（购入丙材料，货款未支付。）购入丙材料，货款未支付。）借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税
16、费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 【例例4-44-4】金星有限公司按合同规定用银行存款预付给金星有限公司按合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款胜利工厂订货款180 000180 000元。元。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 【例例4-54-5】1010日后收到胜利工厂发运来的丙材料，验收入日后收到胜利工厂发运来的丙材料，验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000420000元，增元
17、，增值税进项税值税进项税7140071400，冲销原预付款，冲销原预付款180000180000外，不足款项立即用外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费银行存款支付。另发生运杂费50005000元，用现金支付。元，用现金支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 【例例4-64-6】本月购入的甲、乙、丙本月购入的甲、乙、丙材料验收入材料验收入库，结转各种材料的实际采购成本。库，结
18、转各种材料的实际采购成本。结转实际采购成本结转实际采购成本就是将通过就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。计算公式为：计算公式为：甲材料甲材料=12 000+5 000=125 000元元 乙材料乙材料=38 000+2 000=40 000元元 丙丙材料材料=220 000+425 000=645 000元元 材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲
19、材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 二、原材料按计划成本计价二、原材料按计划成本计价1、账户设置、账户设置2 2、原材料按计划成本计价核算的特点、原材料按计划成本计价核算的特点 （1 1）专门设置）专门设置“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。（2 2）月末）月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。整为实际成本。3 3、核算举例、核算举例 【例例4-74-7】金星有限公司用银行存款金星有限公司用银行存款购入甲料购入甲料3000千克，发票注明其价款千克，发票注明其价款120000元，增值税额元，
20、增值税额20400。另用现金。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。元支付该批甲材料的运杂费。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 库存现金库存现金 3 000 上述甲材料已验收入库，其计划成本为上述甲材料已验收入库，其计划成本为120000120000元，结转该批甲材料的计划成本和差异额。元，结转该批甲材料的计划成本和差异额。（1）验收入库分录：）验收入库分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 0
21、00 （2）材料成本差异的计算及分录：）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差）结转超支差分录：结转超支差分录：借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 0003 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料计划成本为若甲材料计划成本为125 000125 000元。那么差异为节约元。那么差异为节约差差2 0002 000元，分录为：元，分录为：材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 123 000125 000=2
22、000（节约差，贷差）（节约差，贷差）结转节约差分录：结转节约差分录：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 2 000 43 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产费用的组成一、生产费用的组成二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料发出材料汇总表汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例 【例例4-84-8】生产产品领用、车间一般耗用材生产
23、产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）料。（本月发料情况见下表）借：生产成本借：生产成本A产品产品 320 000 B产品产品 330 000 制造费用制造费用 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 乙材料乙材料 240 000（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 1.1.人工费用的内容人工费用的内容（1）职工薪酬的内容）职工薪酬的内容（2 2）“职工薪酬分配表职工薪酬分配表”2.2.账户设置账户设置3 3.核算举例核算举例 【例例4-94-9】金星有限公司开出现金支票，从银行金星有限公司开出现金支票，从银行提取现金提取现金3600000
24、,3600000,备发工资。备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例4-104-10】金星有限公司用现金金星有限公司用现金36000003600000发放工发放工资。资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例4-114-11】金星有限公司据当月的考勤记录和产量记金星有限公司据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：录等，计算确定本月职工的工资如下：A A产品
25、生产工人工资产品生产工人工资 1640000 1640000 B B产品生产工人工资产品生产工人工资 1430000 1430000 车间管理人员工资车间管理人员工资 320000 320000 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 210000 210000 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例例4-124-12】
26、根据根据A A、B B产品生产工人工资额应产品生产工人工资额应提取福利费的计算：提取福利费的计算：A A产品：产品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600（元）（元）B B产品：产品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200（元）（元）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 B B产品产品 200 200 200 200 制造费用制造费用工资工资 44 800 44 800 管理费用管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 50
27、4 000 504 000 【例例4-134-13】用银行存款支付职工福利费用银行存款支付职工福利费4 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种和管理产品生产活动而发生的各种间接费用间接费用。2.2.账户设置账户设置3.3.核算举例核算举例 【例例4-144-14】金星有限公司用银行存金星有限公司用银行存120001200
28、0元预订元预订明年度报刊。明年度报刊。借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 在下个年度，从在下个年度，从1 1月份开始，每月应分摊月份开始，每月应分摊1 0001 000元。元。借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000 1 000 【例例4-154-15】金星有限公司月末摊销本月应负金星有限公司月末摊销本月应负担的，年初已付款的担的，年初已付款的车间用房车间用房的租金的租金42004200元。元。借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 20
29、0 4 200(一般不再摊销一般不再摊销)【例例4-164-16】金星有限公司月末预提应由本金星有限公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费月负担的车间设备修理费35003500元。元。借：制造费用（借：制造费用（管理费用管理费用）3 5003 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 500 3 500（不再预提）（不再预提）使用预提的修理费进行固定资产修理时分使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：录为：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例例4-174-17】金星有限公司月末计算提取本月金星有限公司月末计算提取本月固定资产折旧，其中车间用固定资产折旧固定资产折旧，其中
30、车间用固定资产折旧86008600元元、厂部用固定资产折旧、厂部用固定资产折旧45004500元。元。折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折累计折旧旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入记入“固定资产固定资产”账户。账户。借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100 【例例4-184-18】金星有限公司用现金购买金星有限公司用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存
31、现金 900 900 【例例4-194-19】金星有限公司月末将本月发生的制造费金星有限公司月末将本月发生的制造费用按用按生产工时比例生产工时比例分配计入分配计入A A、B B产品生产成本。其中产品生产成本。其中A A产产品生产工时品生产工时60006000个，个，B B产品生产工时产品生产工时40004000个。个。应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 547 000（6000+4000）=54.70（元（元 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配率分配标准分配率 A产品
32、产品=6000 54.70=328 200元元 B产品产品=4000 54.70=218 800元元 借：生产成本借：生产成本A产品产品 328 200 B产品产品 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000制造费用制造费用（8）165000（11）320000（12）44800 (15)4200 (16)3500 (17)8600 (18)900(19)547000（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：）成本项目的构成：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（2）基本
33、计算方法：）基本计算方法：一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明细账上的明细账上的完完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）可求得完工产品成本。（见下表）计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：将完工产品生产成本从基本含义：将完工产品生产成本从“生生产成本产成本”账户结转入账户结转入“库存
34、商品库存商品”账户。账户。（2 2）账户设置：账户设置：（3）核算举例核算举例 【例例4-20】金星有限公司生产车间本月生产完工金星有限公司生产车间本月生产完工A A、B B两两种产品，其中种产品，其中A A产品完工总成本为产品完工总成本为1 8420001 842000元，元，B B产品完工产品完工总成本为总成本为1 265 0001 265 000元。元。A A、B B两种产品现已验收入库，两种产品现已验收入库，结结转其成本。转其成本。借：库存商品借：库存商品A产品产品 1 842 000 B产品产品 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 1 842 000 B产品产品
35、1 265 000 生产成本生产成本A 生产成本生产成本B（8）320000（11）1640000（12）229600 (19)328200（8）3320000（11）1430000（12）200200 (19)218800(20)1842000(20)1265000 44 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认收入确认即收入在什么时间入账；即收入在什么时间入账；收入计量收入计量即收入以多少金额入账。即收入以多少金额入账。（二）产品销售业务的核算（二）产品销售业务的核算 1.1.产品
36、销售收入的核算产品销售收入的核算（1 1）账户设置）账户设置（2 2）核算举例）核算举例 【例例4-214-21】金星有限公司向东方工厂销售金星有限公司向东方工厂销售A A产品产品5050台，每台售价台，每台售价48004800元，发票注明该批元，发票注明该批A A产品的价款产品的价款240000240000元，增值税税额元，增值税税额4080040800元，款项未收到。元，款项未收到。借：应收账款借：应收账款 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 800 40 800
37、 【例例4-224-22】金星有限公司按照合同规定预收金星有限公司按照合同规定预收正大工厂订购正大工厂订购B B产品的货款产品的货款500 000500 000元，存入银行。元，存入银行。（预收货款存入银行）（预收货款存入银行）借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。能确认为企业的收入。【例例4-234-23】金星有限公司赊销给机车厂金星有限公司赊销给机车厂A A产品产品120120台，发票注明的价款台，发票注明的价款
38、576000576000元，增值税税额元，增值税税额9796097960元。（赊销产品，货款暂未收到）元。（赊销产品，货款暂未收到）借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920 【例例4-244-24】金星有限公司向正大工厂发出金星有限公司向正大工厂发出B B产产品品7070台，发票注明价款台，发票注明价款14000001400000元，增值税销项税额元，增值税销项税额238000238000元。原预收款不足，其差额部分当即收到元。原预收款不足，其差
39、额部分当即收到并并存入银行。存入银行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）238 000238 000 【例例4-254-25】金星有限公司赊销给大明商店金星有限公司赊销给大明商店5252台台A A产产品，发票注明的货款品，发票注明的货款258000258000，增值税，增值税4386043860元，另外，元，另外，公司用银行存款为大明商店垫付公司用银行存款为大明商店
40、垫付A A产品运费产品运费15001500元。元。借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）43 860 43 860 银行存款银行存款 1 500 1 500 【例例4-264-26】金星有限公司上月销售给创业集金星有限公司上月销售给创业集团的团的B B产品由于质量问题本月被退回产品由于质量问题本月被退回1010台，按照台，按照规定应冲减本月的收入规定应冲减本月的收入200000200000元和增值税税额元和增值税税额3400034000元
41、，有关款项通过银行付清。元，有关款项通过银行付清。借：主营业务收入借：主营业务收入 20 200 0 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00 34 000 0 贷：银行存款贷：银行存款 234 234 0 00000 2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在产品生产过程中垫付为取得主营业务收入在产品生产过程中垫付出的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的出的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。
42、（2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本 =产品的单位生产成本本期销售该商品的数量产品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用合理的方法确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的产品的成本从将已经销售的产品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。销售收入账户。销售收入确认后，应在确认后，应在同一期间同一期间确认与其相关的销售成确认与其相关的销售成本。本。注意与完工产品
43、成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置）账户设置（5 5）核算举例）核算举例 【例例4-274-27】金星有限公司在月末结转本月已金星有限公司在月末结转本月已销售的销售的A A、B B产品的销售成本。其中产品的销售成本。其中A A产品的成本产品的成本为为710 400710 400元，元，B B产品的成本为产品的成本为816 000816 000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 B B产品产品 816 000 816 000 二、其他业务收支的核算
44、二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的其他业务与主营业务都属于企业的日常业务日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（二）其他业务收支的核算（二）其他业务收支的核算 1.1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例 【例例4-
45、284-28】金星有限公司销售一批原材料，价款金星有限公司销售一批原材料，价款28 00028 000元，增值税元，增值税4 7604 760元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税)4 760)4 760 【例例4-294-29】金星有限公司月末结转本月销售金星有限公司月末结转本月销售材料的成本材料的成本1600016000。借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 1
46、6 000 45 财务成果的核算财务成果的核算 一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在企业在一定会计期间一定会计期间所实现的最终所实现的最终经经营成果营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。，即实现的利润或发生的亏损总额。营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收入、主营业务收入、其他业务收入其他业务收入主营业务成本、主营业务成本、其他业务成本其他业务成本期间费用期间费用净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 （一）营业利润（一）
47、营业利润（二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额即即“利得利得”利润（或亏损）利润（或亏损）总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“损失损失”（三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金计算出来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润三、营业利润形成过程的核算三、营业利润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。用的内容，还
48、涉及期间费用、投资收益等。期间费用的核算期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入成本，而应直接计入当期损益的各种费用。当期损益的各种费用。2 2.账户设置账户设置3 3.核算举例核算举例 【例例4-304-30】金星有限公司的办公室人员李好出金星有限公司的办公室人员李好出差归来报销差旅费差归来报销差旅费24602460元，原借款元，原借款30003000元，余额元，余额退回现金。退回现金。借款时借款时：借：其他应收款借：其他应收款李好李好 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000
49、3 000 报销时：报销时：借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 【例例4-314-31】金星有限公司用银行存款金星有限公司用银行存款52005200元支付应元支付应由由本企业负担本企业负担的销售产品的运输费。的销售产品的运输费。借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 【例例4-324-32】金星有限公司下设一个销售网点，经计算金星有限公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员本月的工资确定该网点销售人员本月的工资41610
50、41610元，暂未支付。元，暂未支付。借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 46 经营过程账户的登记一、过账一、过账 将编制的各会计分录中的记账方向和金额分将编制的各会计分录中的记账方向和金额分别登记到对应账户中。别登记到对应账户中。二、编制发生额试算平衡表二、编制发生额试算平衡表 检查经济业务的记录是否正确。检查经济业务的记录是否正确。47 经营过程账户的结清经营过程账户的结清一、净利润形成过程的核算一、净利润形成过程的核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润总额所得税费 用净利润净利润利润（或亏利润（或亏损）
