1、出口退（免）税业务培训潍坊市国家税务局潍坊市国家税务局李李 菁菁2011年年12月月李菁李菁主主 要要 内内 容容 第一部分第一部分 我市出口退税管理工作开展情况我市出口退税管理工作开展情况 第二部分第二部分 我国出口退税制度的基本构成我国出口退税制度的基本构成 第三部分第三部分 防范骗税防范骗税2011年年12月月李菁李菁第一部分第一部分我市出口退税管理工作开展情况我市出口退税管理工作开展情况一、市局出口退税管理情况一、市局出口退税管理情况二、全市出口退税与外贸出口情况二、全市出口退税与外贸出口情况2011年年12月月李菁李菁一、市局出口退税管理情况一、市局出口退税管理情况 我市自我市自20
2、062006年年8 8月开始，已经分三次下月开始，已经分三次下放了部分县市区出口退（免）税审批权限。放了部分县市区出口退（免）税审批权限。目前，全市已下放十三个县市区局生目前，全市已下放十三个县市区局生产企业出口退（免）税审批权限和一个县产企业出口退（免）税审批权限和一个县市区局（奎文国税局）外贸企业出口退市区局（奎文国税局）外贸企业出口退（免）税审批权限，市局进出口税收管理（免）税审批权限，市局进出口税收管理科还担负着全市十五个县市区外贸企业和科还担负着全市十五个县市区外贸企业和三个县市区生产企业出口退（免）税审核三个县市区生产企业出口退（免）税审核审批权限。审批权限。2011年年12月月李
3、菁李菁 截至2011年11月全市累计办理出口货物退(免)税58.64亿元，同比增长21.86%，其中出口退税47.20亿元，同比增长30.84%；免抵调库11.44亿元，同比下降5.04%。2011年年12月月李菁李菁二、全市出口退税与外贸出口情况我市自1991年首次办理出口退税以来，出口退税额连年大幅度增长，对拉动外贸出口和国民经济持续、快速、健康发展作出了应有的贡献。全市出口退税由1991年的28万元元增加到2010年的*亿元，增长了*%（在全省排名第二（不含青岛）。2011年年12月月李菁李菁2011年年12月月李菁李菁年度19931995 19971999200020012002 20
4、03合计16.84 27.62843.67 56.5971.88 90.5155.15省内1.636.711.62131.8641.48 51.786.9青岛15.21 27.216.422.67 24.7330.438.868.25我省部分年度出口退税数额单位：人民币亿元2011年年12月月李菁李菁 (二）进出口税收机构从无到有，由小到大逐步发展壮大。省局于1993年7月设立进出口税收管理分局，目前，全省17个市都已成立了专门的进出口税收管理机构，从事进出口税收管理工作的人员已达300多人，进出口税收管理工作已逐步走向科学化、制度化、规范化管理的轨道。2011年年12月月李菁李菁（三）建立了
5、良好的进出口税收管理工作机制一是建立了出口退税的三级审核制度，制定下发了山东省国税系统进出口税收管理内设机构工作职责及工作标准。二是制定了各项工作规程，保证了各项出口退税政策的及时贯彻到位。三是密切了生产企业征退税衔接工作。四是严格退税检查，有效堵塞了退税漏洞。2011年年12月月李菁李菁（四）逐步实现了出口货物退（免）税管理手段的现代化。随着出口退税管理软件从单机版、一期网络版、二期网络版一直发展到外贸企业出口退税计算机网络申报系统6.0版、生产企业4.0版以及出口退税审核系统4.0版，全省进出口税收管理系统的出口退税信息化管理水平不断提高。2011年年12月月李菁李菁（五）减少审批环节，简
6、化审批手续，提高退税效率。在加快退税登记办理速度，充分缩短退税审批期限的基础上，积极稳妥地下放免抵退税审核权限，积极推行出口退税远程电子申报。2011年年12月月李菁李菁 第二部分第二部分我国出口退税制度的基本构成我国出口退税制度的基本构成2011年年12月月李菁李菁 一、出口货物退（免）税的概念一、出口货物退（免）税的概念二、出口货物退（免）税的原则二、出口货物退（免）税的原则三、出口货物退（免）税的企业范围三、出口货物退（免）税的企业范围四、出口退（免）税的货物范围四、出口退（免）税的货物范围五、出口货物退（免）税的税种和退税率五、出口货物退（免）税的税种和退税率六、出口货物退（免）税的办
7、法六、出口货物退（免）税的办法七、出口货物退（免）税的期限七、出口货物退（免）税的期限八、出口免税规定八、出口免税规定九、出口货物退（免）税的预算级次九、出口货物退（免）税的预算级次十、出口货物征税的规定2011年年12月月李菁李菁一、出口货物退（免）税的概念一、出口货物退（免）税的概念 出口货物退（免）税是在国际贸易业务出口货物退（免）税是在国际贸易业务当中，对我国当中，对我国报关出口报关出口的货物退还其在国的货物退还其在国内生产环节和销售环节内生产环节和销售环节缴纳的增值税和消缴纳的增值税和消费税费税。它是。它是国际贸易中通常采取国际贸易中通常采取的并为各的并为各国接受的、目的在于鼓励各国
8、出口货物公国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。平竞争的一种税收措施。2011年年12月月李菁李菁出口货物退（免）税的出口货物退（免）税的法律依据法律依据 我国出口货物退（免）制度是基于国际贸易规则体系和我国税收法律、法规的框架建立的。2011年年12月月李菁李菁 关税和贸易总协定关税和贸易总协定第六条规定：第六条规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税”。这就是说：一个国家可以对本国的出这就是说：一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而
9、口产品退还或免征国内税，别国不得因此而对该国产品施行报复措施。对该国产品施行报复措施。2011年年12月月李菁李菁 世界贸易组织补贴与反补贴协议明确规定：“补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构做出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持，由此给予的某种利益。”该协议的附录二还规定：“间接税减免计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的前期累积间接税进行免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还。”因此，出口货物退（免）税额只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的。2011年年12月月李菁李菁 中华人
10、民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零、国务院另有规定除外；中华人民共和国消费税暂行条例第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税。2011年年12月月李菁李菁二、出口货物退（免）税的原则及作用二、出口货物退（免）税的原则及作用 （一）公平税负的原则（一）公平税负的原则,又称国际惯例原则，对出口又称国际惯例原则，对出口货物实行退（免）税是保证出口货物参与国际贸易公货物实行退（免）税是保证出口货物参与国际贸易公平竞争的基本要求。平竞争的基本要求。（二）属地管理的（二）属地管理的原则原则,又称领土原则，首先，流转又称领土原则，首先，流转税是按属地管理的原则来制定各项
11、规定的。其次，出税是按属地管理的原则来制定各项规定的。其次，出口退税所涉及的税种为流转税，而流转税最终由消费口退税所涉及的税种为流转税，而流转税最终由消费者负担者负担,出口货物的消费地在国外，其流转税应由进口出口货物的消费地在国外，其流转税应由进口国征收，因此出口国对报关出口的货物所含流转税应国征收，因此出口国对报关出口的货物所含流转税应予退还。同样道理，对进口货物征收进口环节增值税予退还。同样道理，对进口货物征收进口环节增值税和消费税也是我国主权的体现。和消费税也是我国主权的体现。2011年年12月月李菁李菁 （三）零税率原则（三）零税率原则 又称征多少、退多少的原则又称征多少、退多少的原则
12、,指应货物的销售收入中应缴指应货物的销售收入中应缴纳的间接税为零。零税率原则体现在出口货物的实际含税量上，纳的间接税为零。零税率原则体现在出口货物的实际含税量上，如果征多退少，不能彻底退税，就会影响我国货物在国际市场如果征多退少，不能彻底退税，就会影响我国货物在国际市场上的竞争能力，不利于货物出口。如果征少退多，出口退税又上的竞争能力，不利于货物出口。如果征少退多，出口退税又成为变相的财政补贴，必然引发国际间的贸易纠纷，出口退税成为变相的财政补贴，必然引发国际间的贸易纠纷，出口退税制度也就失去了原有的意义，同样不利于我国货物出口。几年制度也就失去了原有的意义，同样不利于我国货物出口。几年来，退
13、税率的数次调整在很大程度上体现了按实际税负贯彻零来，退税率的数次调整在很大程度上体现了按实际税负贯彻零税率这一原则。税率这一原则。（四）宏观调控原则（四）宏观调控原则 国家在制定出口货物退国家在制定出口货物退(免免)税政策时，既要符合出口货物税政策时，既要符合出口货物退免税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收退免税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作用体现税收的宏观调控原则，体现出口退税的导向作的职能作用体现税收的宏观调控原则，体现出口退税的导向作用。用。2011年年12月月李菁李菁出口退税的作用出口退税的作用 鼓励本国货物参与国际竞争鼓励本国货物参与国际竞争
14、国家调节宏观经济的重要经济手段国家调节宏观经济的重要经济手段促进我国对外贸易的发展促进我国对外贸易的发展配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益效益促进产业结构调整和升级促进产业结构调整和升级2011年年12月月李菁李菁三、出口货物退免税的企业范围三、出口货物退免税的企业范围 出口货物退（免）税管理办法（试行）出口货物退（免）税管理办法（试行）（国税发（国税发200551号）第二条明确规定：号）第二条明确规定：“出口商自营或委托出口的出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做
15、销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。或免征其增值税、消费税。”上述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格上述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。对委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予进出口经营资格的从事对外贸经商务部及其授权单位赋予进出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包易经营活
16、动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关合伙企业。特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。2011年年12月月李菁李菁我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类：我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类：第一类是经商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含第一类是经商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总
17、公司和到异地设立的商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分外贸总公司和到异地设立的商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。支机构。第二类是商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和第二类是商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。生产型集团公司。第三类是经商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为第三类是经商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。这类企业，既有出口货物生产性能，又有出口货一体的集团贸易公司等。这类企业，既有出口货物生产性能，又有出口货物经营（贸易）性能。对此，凡是执行外贸企业财务制度、无
18、生产实体、物经营（贸易）性能。对此，凡是执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。第四类是外商投资企业。外商投资企业在规定退税投资总额内以货币采第四类是外商投资企业。外商投资企业在规定退税投资总额内以货币采购的符合退税条件的国产设备也享受退税政策。（购
19、的符合退税条件的国产设备也享受退税政策。（2009年年1月月1日停止）日停止）第五类是第五类是委托外贸企业代理出口的企业。委托外贸企业代理出口的企业。包括有进出口权的外贸企业委包括有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业，委托外贸托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业，委托外贸企业代理出口的自产货物。（企业代理出口的自产货物。（1995年年7月月1日日 国税发国税发2003139号号）第六类经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连第六类经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业（简称锁企业（简称“商业合资企
20、业商业合资企业”），其收购自营出口业务准予退税的国产），其收购自营出口业务准予退税的国产货物范围，按商务部规定出口经营范围执行。货物范围，按商务部规定出口经营范围执行。2011年年12月月李菁李菁第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业。这类企业有：第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业。这类企业有：1、将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；、将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；2、对外承接修理修配业务的企业；、对外承接修理修配业务的企业；3、将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司和远洋运输供、将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司和远洋
21、运输供应公司；应公司；4、在国内采购货物并运往境外作为国外投资的企业；、在国内采购货物并运往境外作为国外投资的企业；5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业；的企业；6、境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；、境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；业；8、对外进行补偿贸易项目、易货贸易以及对港澳台贸易而享受退税的企业、对外进行补偿贸
22、易项目、易货贸易以及对港澳台贸易而享受退税的企业；9、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店。、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店。2011年年12月月李菁李菁简单概括企业范围简单概括企业范围 1、具有出口经营权的企业。指经商务部、具有出口经营权的企业。指经商务部及其授权单位批准，办理对外贸易经营者备案及其授权单位批准，办理对外贸易经营者备案登记登记，享有进出口经营权的外贸企业、工贸公，享有进出口经营权的外贸企业、工贸公司和自营出口生产企业。司和自营出口生产企业。2、外商投资企业。、外商投资企业。3、委托出口的企业。、委托出口的企业。4、特准退税的单位及人员等。
23、、特准退税的单位及人员等。2011年年12月月李菁李菁四、出口退免税的货物范围四、出口退免税的货物范围 （一）一般出口货物的退免税范围（一）一般出口货物的退免税范围必须同时具备四个条件：必须同时具备四个条件：1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口属、准予办理出口退免税的货物，必须是出口属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。（增值税专用发票、消费税缴款书、增值税纳税申增值税专用发票、消费税缴款书、增值税纳税申报表报表）2、出口货物必须是报关离境的货物（非贸易性、出口货物必须是报关离境的货物（非贸易性质的出口货物，如捐赠品、不结汇的展品样品等不质的
24、出口货物，如捐赠品、不结汇的展品样品等不予退税）予退税）。（。（报关单、代理出口货物证明报关单、代理出口货物证明）3、必须是在财务上作销售处理的货物。（、必须是在财务上作销售处理的货物。（帐帐）4、必须是收汇并核销的货物。（、必须是收汇并核销的货物。（收汇核销单收汇核销单）2011年年12月月李菁李菁 （二）特准退税的货物范围（二）特准退税的货物范围 根据出口货物退免税管理办法以及其他有关文件根据出口货物退免税管理办法以及其他有关文件的规定，下列货物特准退税：的规定，下列货物特准退税：1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；2、对外
25、承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；轮而收取外汇的货物；4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；5、利用国际金融组织贷款或外国政府贷款采取国际招标方、利用国际金融组织贷款或外国政府贷款采取国际招标方式国内企业中标销售的机电产品；式国内企业中标销售的机电产品；2011年年12月月李菁李菁6、境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；、境外带料加工装
26、配业务所使用的出境设备、原材料和散件；7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；物；8、国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；、国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；9、出口加工区出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品；内企业使用的国产物品；10、从、从1995年年7月月1日起，保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购日起，保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出
27、口或加工后再出口的货物；进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；11、从、从2000年底起，对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储年底起，对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；并代理报关离境地的货物；12、从、从1996年年9月月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药品）等六大类国产品；品）等六大类国产品；13、从、从1997年年12月月23日起，对外国驻华使
28、（领）馆及其外交人员购买的日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；列名中国产物品；14、2009年年7月月1日至日至2010年年12月月31日，对内外资研发机构采购国产日，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。设备全额退还增值税。15、出口企业出口的旧设备（、出口企业出口的旧设备（2008年起）；年起）；16、其他特准退（免）税的货物、其他特准退（免）税的货物。2011年年12月月李菁李菁 （三）不予退税货物的范围（三）不予退税货物的范围 为了体现国家的宏观调控政策，国家还规定了对为了体现国家的宏观调控政策，国家还规定了对一些出口货物不予退税。一些出口货物不予退税。第
29、一类是出口的货物如属税法规定免征增值税、消费第一类是出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。主要包括以下几个方面：税的，不予办理出口退税。主要包括以下几个方面：（1）来料加工复出口的货物；）来料加工复出口的货物；（2）避孕药品和用具、古旧图书；）避孕药品和用具、古旧图书；（3）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；计划内的卷烟；（4）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；货物；（5）国家规定的其它免税货物。如：农业生产者）国家规定的其它免税货物。如：农业生产者销售的自产农业
30、产品、饲料、农膜等。销售的自产农业产品、饲料、农膜等。2011年年12月月李菁李菁第二类是特准不予退（免）税的出口货物第二类是特准不予退（免）税的出口货物 （1）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等；麝香、铜及铜基合金白金等；（2）援外出口货物（利用中国政府的援外优援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）口的货物除外）;（3）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟计划外的卷烟.（4）从从1995年年7月月1
31、日起，非保税区运往保日起，非保税区运往保税区的货物；税区的货物；（5）新机制以来取消退税率的产品）新机制以来取消退税率的产品(“两高两高一资一资”:高能耗、高污染、资源性）高能耗、高污染、资源性）。2011年年12月月李菁李菁 第三类是为加强出口货物税收管理、防第三类是为加强出口货物税收管理、防范和打击骗税行为，规定不予退税的货范和打击骗税行为，规定不予退税的货物。如退税申报超过规定期限的货物、物。如退税申报超过规定期限的货物、未在规定期限内申报开具未在规定期限内申报开具代理出口货代理出口货物证明物证明的货物、不符合防范骗税要求的货物、不符合防范骗税要求的货物等。的货物等。2011年年12月月
32、李菁李菁 五、出口货物退免税的税种和退税率五、出口货物退免税的税种和退税率 （一）退税税种。按照出口货物退免税管（一）退税税种。按照出口货物退免税管理办法的规定，出口货物退免税的税种为增理办法的规定，出口货物退免税的税种为增值税和消费税。值税和消费税。（二）退税率。出口货物退税率指出口货（二）退税率。出口货物退税率指出口货物应退税额和退税计税依据的比率。物应退税额和退税计税依据的比率。企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。不清适用税率的，一律从低适用税率计算。2011年年12月月李菁李菁我国现行出口增值税退
33、税率我国现行出口增值税退税率 现行的退税率分为现行的退税率分为17%、16%、15%、13%、9%、5%、0%七档。七档。按照征税率退税相关规定按照征税率退税相关规定运入出口加工区的取消退税率运入出口加工区的取消退税率的货物等的货物等2011年年12月月李菁李菁出口货物的消费税退税率出口货物的消费税退税率 1.1.计算出口货物应退消费税税款的税计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税额，依率或单位税额，依中华人民共和国消费税中华人民共和国消费税暂行条例暂行条例所附所附消费税税目税率（税额）消费税税目税率（税额）表表执行。执行。2.2.取消出口退税政策的货物，也相应取消出口退税政策的货物，也相应
34、取消出口退（免）消费税政策。取消出口退（免）消费税政策。2011年年12月月李菁李菁出口退税率的确定以出口货物报出口退税率的确定以出口货物报关单上注明的商品代码为依据关单上注明的商品代码为依据 税务机关应当使用国家税务总局认可的税务机关应当使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子化管理系统以出口货物退（免）税电子化管理系统以及总局下发的出口退税率文库，按照有及总局下发的出口退税率文库，按照有关规定进行出口货物退（免）税审核、关规定进行出口货物退（免）税审核、审批，不得随意更改出口货物退（免）审批，不得随意更改出口货物退（免）税电子化管理系统的审核配置、出口退税电子化管理系统的审核配置、出口
35、退税率文库以及接收的有关电子信息。税率文库以及接收的有关电子信息。2011年年12月月李菁李菁六、出口货物退（免）税的办法六、出口货物退（免）税的办法退税（广义和狭义退税（广义和狭义:2002年以前生产企年以前生产企业先征后退，现行外贸企业免、退税）业先征后退，现行外贸企业免、退税）免、抵、退税免、抵、退税免税免税2011年年12月月李菁李菁（一）出口货物退（免）增值税的办法（一）出口货物退（免）增值税的办法 1.退税，即对本环节增值部分免税，退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税；该办法适用于外贸企业进项税额退税；该办法适用于外贸企业（已办理对外贸易经营者备案登记的商贸（已办理对外贸易经
36、营者备案登记的商贸型增值税一般纳税人）采用一般贸易方式型增值税一般纳税人）采用一般贸易方式和进料加工贸易方式自营或委托出口的货和进料加工贸易方式自营或委托出口的货物。物。2.先征后退，即对增值税销项税额先先征后退，即对增值税销项税额先征收后退还。（征收后退还。（2002年以前生产企业实行年以前生产企业实行先征后退，现已取消）先征后退，现已取消）2011年年12月月李菁李菁3.免、抵、退税办法 “免免”税，是指纳税人出口增值税应税货税，是指纳税人出口增值税应税货物和劳务，免征增值税；物和劳务，免征增值税；“抵抵”税，是指纳税，是指纳税人当期购进原材料（半成品或成品）、零税人当期购进原材料（半成品
37、或成品）、零部件、燃料、动力等所含的增值税进项税额，部件、燃料、动力等所含的增值税进项税额，抵减其当期增值税销项税额；抵减其当期增值税销项税额；“退退”税，是税，是指纳税人当期已负担的增值税进项税额大于指纳税人当期已负担的增值税进项税额大于其销项税额时，在确定的免抵退税额内，对其销项税额时，在确定的免抵退税额内，对其差额部分予以退税。该办法适用于生产型其差额部分予以退税。该办法适用于生产型增值税一般纳税人采用一般贸易方式和进料增值税一般纳税人采用一般贸易方式和进料加工贸易方式自营或委托出口的货物加工贸易方式自营或委托出口的货物。2011年年12月月李菁李菁4.免税办法免税办法 是指免征出口环节
38、应纳税款。该是指免征出口环节应纳税款。该办法适用于增值税一般纳税人采用来办法适用于增值税一般纳税人采用来料加工贸易方式自营或委托出口的货料加工贸易方式自营或委托出口的货物、增值税小规模纳税人自营或委托物、增值税小规模纳税人自营或委托出口的货物。出口的货物。2011年年12月月李菁李菁（二）出口货物退（免）消费税的办法（二）出口货物退（免）消费税的办法1.免税，即对生产企业直接出口或免税，即对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税；品，一律免征消费税；2.退税，即对外贸企业收购后出口退税，即对外贸企业收购后出口的应税消费品退还负担的消费税
39、。的应税消费品退还负担的消费税。2011年年12月月李菁李菁 凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免、抵、免、抵、退退”税办法的规定办理退（免）税。税办法的规定办理退（免）税。对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。税。对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模纳税
40、人出口货物的规定，口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税。免征增值税、消费税。（国税函（国税函2004955号）号）2011年年12月月李菁李菁七、出口货物退（免）税的期限七、出口货物退（免）税的期限 外贸企业可按月进行多批次申报，生产企业须在次月外贸企业可按月进行多批次申报，生产企业须在次月12日前申报。日前申报。外贸企业申报期限为货物报关出口之日（以出口货外贸企业申报期限为货物报关出口之日（以出口货物报关单物报关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口日期为准）上注明的出口日期为准）起起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。天后第一个增值税纳税申报期截止之日。生产企
41、业出口货物未在报关出口生产企业出口货物未在报关出口90日内申报办理退日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不视同内税申报期，税务机关可暂不视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、免、抵、退退”税申报期内申报税申报期内申报“免、抵、退免、抵、退”税。税。小规模纳税人次月纳税申报时申报免税，货物报关小规模纳税人次月纳税申报时申报免税，货物报关出口之日次月起四个月内的各申报期办理核销。出口之日次月起四个月内的各申报期办理核销。2011年年12月月李
42、菁李菁八、出口免税规定 1、按贸易性质免税，如来料加工、按贸易性质免税，如来料加工 2、按纳税人类别免税，如小规模纳税人、按纳税人类别免税，如小规模纳税人 3、按出口货物名称免税，如花生果仁、按出口货物名称免税，如花生果仁 4、按照征税办法免税，如生产企业出口实、按照征税办法免税，如生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税行简易办法征税的货物，免征增值税2011年年12月月李菁李菁九、九、出口货物退（免）税的预算级次出口货物退（免）税的预算级次 2004年国务院进行出口退税机制改革，建立年国务院进行出口退税机制改革，建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制。从中央和地方财政共同负担出口
43、退税的新机制。从2004年起，以年起，以2003年出口退税实退指标为基数，年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75%与与25%的比例分担。从的比例分担。从2005年年1月月1日起，出口货物日起，出口货物退增值税中属于基数部分的退税额，继续由中央财退增值税中属于基数部分的退税额，继续由中央财政负担；超基数部分的退税额，由中央和地方原按政负担；超基数部分的退税额，由中央和地方原按75：25比例分担改按比例分担改按92.5：7.5的比例分担。各地的比例分担。各地区出口退税基数维持经国务院批准核定的数额不变。区出口退税基数维持经国务院批
44、准核定的数额不变。2011年年12月月李菁李菁十、出口货物征税的规定 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。2011年年12月月李菁李菁第三部分防范骗税第三部分防范骗税2011年年12月月李菁李菁概念：概念：骗取出口退税，是指企业或者个人以假报出骗取出口退税，是指企业或
45、者个人以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家税款的违法行口或其他欺骗手段，骗取国家税款的违法行为。为。对骗取出口退税罪的规定对骗取出口退税罪的规定 全国人大常委会关于惩治偷税、抗税犯罪全国人大常委会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定的补充规定 中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法 最高人民法院关于审理骗取出口退税刑最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释事案件具体应用法律若干问题的解释 2011年年12月月李菁李菁最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释件具体应用法律若干问题的解释假报出口：假报出口：1 1、伪
46、造或者签订虚假的买卖合同；、伪造或者签订虚假的买卖合同；2 2、以伪造、变造或者其他非法手段取得出口、以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；款书等有关出口退税单据、凭证；3 3、虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或、虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；者其他可以用于出口退税的发票；4 4、其他虚构已税货物出口事实的行为。、其他虚构已税货物出口事实的行为。2011年年12月月李菁李菁其他欺骗手段：其他欺骗手段：1、骗取出口货物退税资格的；、骗取出口货物退税
47、资格的；2、将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；、将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；3、虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数、虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；的；4、以其他手段骗取出口退税款的。、以其他手段骗取出口退税款的。2011年年12月月李菁李菁 中华人民共和国刑法第二百零四条规定中华人民共和国刑法第二百零四条规定 假报出口或者其他手段，骗取国家出口退假报出口或者其他手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处税款，数额较大的，处5 5年以下有期徒刑或者年以下有期徒刑或者拘役，并
48、处骗取税款拘役，并处骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；数倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处额巨大或者有其他严重情节的，处5 5年以上年以上1010年以下有期徒刑，并处骗取税款年以下有期徒刑，并处骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处节的，处1010年以上有期徒刑或者无期徒刑，并年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款处骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金或者没收财产。倍以下罚金或者没收财产。2011年年12月月李菁李菁2011年年12月月李菁李菁二、二、骗取出口退税的主要方式骗取
49、出口退税的主要方式1 1、四自三不见方式、四自三不见方式2 2、农副产品收购发票、废旧物资收购发票等抵扣农副产品收购发票、废旧物资收购发票等抵扣凭证成为骗税分子利用的主要工具凭证成为骗税分子利用的主要工具 3 3、以虚报数量、低价高报的手段骗税以虚报数量、低价高报的手段骗税 4 4、生产企业实行免抵退税办法下的骗税方式生产企业实行免抵退税办法下的骗税方式 5 5、利用外购视同自产货物出口骗税利用外购视同自产货物出口骗税 2011年年12月月李菁李菁1 1、四自三不见、四自三不见 “四自三不见四自三不见”是指在客商或是中间人自带客户、是指在客商或是中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关，出
50、口企业不见自带货源、自带汇票、自行报关，出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下进出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下进行的交易活动。行的交易活动。2011年年12月月李菁李菁 2 2、农副产品收购发票、废旧物资收购、农副产品收购发票、废旧物资收购发票等抵扣凭证成为骗税分子利用的主发票等抵扣凭证成为骗税分子利用的主要工具要工具 利用农副产品收购凭证在税收利用农副产品收购凭证在税收政策规定上的特殊性，虚构收购业政策规定上的特殊性，虚构收购业务，肆意开具农副产品等收购单，务，肆意开具农副产品等收购单，实施骗税活动实施骗税活动 。2011年年12月月李菁李菁 3、以虚报出口数量、低价
