1、初级会计实务第四章收入初级会计实务第四章收入思考：思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通过哪些途径挣钱？班草公司、丹丹公司、大六公司可以通过哪些途径挣钱？1.收入的概念和特点收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点：总流入。收入应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；）收入会导致企业所有者权益的增加；（3
2、）收入与所有者投入资本无关。）收入与所有者投入资本无关。【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益净流入属于营业外收入的核【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益净流入属于营业外收入的核算内容，不属于企业的收入。算内容，不属于企业的收入。【例题【例题单选题】下列各项中不属于企业单选题】下列各项中不属于企业“营业收入营业收入”核算范围的是（）。核算范围的是（）。A.工业企业销售原材料工业企业销售原材料 B.4S店销售小汽车店销售小汽车 C.商贸企业销售商品电脑商贸企业销售商品电脑 D.无法查明原因的现金溢余无法查明原因的现金溢余【答案】【答案】D【解
3、析】【解析】D选项属于选项属于“营业外收入营业外收入”核算的范围。核算的范围。第一节销售商品收入第一节销售商品收入风险和报酬已经转移风险和报酬已经转移没有保留继续管理权和控制没有保留继续管理权和控制钱能收到钱能收到收入能计量收入能计量成本能计量成本能计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有（二）企业既没有保留
4、通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。效控制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。（三）相关的经济利益很可能流入企业。（四）收入的金额能够可靠计量。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。收入也不能确认。【提示】收入确认的时间：【提示】收入确认的时间：1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。2.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续
5、时确认收入。采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。3.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入。采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入。4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。【例题例题判断题判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）售收入。（）正确答案正确答案答案解析企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常
6、与所有权相联系答案解析企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。【例题【例题多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。A.A.寄存本单位的已售商品寄存本单位的已售商品 B.B.售后回购的商品售后回购的商品 C.C.售出商品后得知对方公司已破产清算售出商品后得知对方公司已破产清算 D.D.已售商品成本无法可靠取
7、得已售商品成本无法可靠取得【答案】【答案】BCDBCD【解析】【解析】A A选项满足全部条件，选项满足全部条件，B B不满足第二条，不满足第二条，C C不满足第三条，不满足第三条，D D不满足第五条。不满足第五条。【例题【例题单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。(2010(2010年、年、20142014年年)A.A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.C.
8、采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入【答案】【答案】C C二、一般销售商品业务收入的处理二、一般销售商品业务收入的处理借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷
9、：库存商品【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为400 000400 000元，增值税税额为元，增值税税额为68 68 000000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000468 000元，期限为元，期限为2 2个月；该批商个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 0002 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320 000320 000元。甲公司应当编
10、制的会计分元。甲公司应当编制的会计分录为：录为：【答案】【答案】（1 1）借：应收票据）借：应收票据468000468000 应收账款应收账款 20002000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800068000银行存款银行存款 20002000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 320000320000 贷：库存贷：库存商品商品 320000 320000三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理（1 1）发出商品时：）发出商品时：借：
11、发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品如果纳税义务发生：如果纳税义务发生：借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）满足收入确认条件时在确认收入的同时：）满足收入确认条件时在确认收入的同时：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品【举例】【举例】A A公司于公司于20142014年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为注明售价为100
12、000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元，该批商品成本为元，该批商品成本为6000060000元。元。A A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。公司销售该批商品的纳税义务已经发生。【答案】【答案】发出商品时：发出商品时：借：发出商品借
13、：发出商品60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000同时，因同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000【举例】承上例，假定【举例】承上例，假定20142014年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B公司承诺近期付款，公司承诺近期付款，A A公司应公司应在在B B公司承诺付款时
14、确认收入，应编制如下会计分录：公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：【答案】【答案】借：应收账款借：应收账款 100 000100 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品60 00060 000假定假定A A公司于公司于20142014年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的货款，应编制如下会计分录：公司支付的货款，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000
15、【例题【例题 单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，则应借记的会计科目是（）。单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，则应借记的会计科目是（）。A.A.库存商品库存商品B.B.在途物资在途物资C.C.材料采购材料采购D.D.发出商品发出商品 【答案】【答案】D D【解析】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为【解析】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为“发出商品发出商品”核算，借记核算，借记“发出商品发出商品”科科目，贷记目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣商业折扣销售折让销售折让销售折让销售折让（一）商业折
16、扣（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）现金折扣（二）现金折扣现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行为给予的现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用，在确定销售商品收入时不考虑预计
17、可能发生的现金一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用，在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。折扣。销售商品：销售商品：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品享受现金折扣收款：享受现金折扣收款：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款未享受现金折扣收款：未享受现金折扣收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款【例题【例题 单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用
18、的增值税税率为17%17%。20142014年年4 4月月1 1日，该企业向日，该企业向某客户销售商品某客户销售商品20 00020 000件，单位售价为件，单位售价为2020元（不含增值税），单位成本为元（不含增值税），单位成本为1010元，给予客户元，给予客户10%10%的商业的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/202/10,1/20，N/30N/30（计（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于4 4月月
19、1515日付款时享有的现金折扣为（）日付款时享有的现金折扣为（）元。（元。（20152015年）年）A.4 680 B.3 600 C.4 212 D.4 000A.4 680 B.3 600 C.4 212 D.4 000【答案】【答案】B B【解析】销售商品确认的收入【解析】销售商品确认的收入=20000=200002020（1-10%1-10%）=360000=360000（元）；计算现金折扣不考虑增值税，（元）；计算现金折扣不考虑增值税，则则4 4月月1515日付款享有的现金折扣日付款享有的现金折扣=360000=3600001%=36001%=3600（元）。（元）。【例题例题计算题
20、计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2x14年年3月月1日销售日销售A商品商品10 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公；由于是成批销售，甲公司给予购货方司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于商品于3月月1日发日发出，购货方于出，购货方于3月月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款
21、。假定计算现金折扣时考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）3月月1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款210 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入（2010 00090%）180 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本（借：主营业务成本（1210 000）120 000贷：库存商品贷：库存商品120 000（2）3月月9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 206 388财务费用财务费用（180 000+30 600）2%4 212 贷：应收账款贷：应收账款210 600
22、（3）若购货方于）若购货方于3月月19日付款：日付款：借：银行存款借：银行存款208 494财务费用财务费用（180 000+30 600）1%2 106贷：应收账款贷：应收账款210 600（4）若购货方于）若购货方于3月底才付款：月底才付款：借：银行存款借：银行存款210 600贷：应收账款贷：应收账款210 600【例题【例题单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。（20102010年）年）A.A.确认当期财务费用确认当期财务费用B.B.冲减当期主营业务收入冲减当期主营业务收入C.C.确认
23、当期管理费用确认当期管理费用D.D.确认当期主营业务成本确认当期主营业务成本【答案】【答案】A A【解析】企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一种理财费用，所以应该计入财务费用中。【解析】企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一种理财费用，所以应该计入财务费用中。（三）销售折让（三）销售折让销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。分两种情况进行处理：分两种情况进行处理：1.1.销售折让如果发生在确认收入之前，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。销售折让如果发生在确认收入之前，则应在确认
24、销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。2.2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例题例题计算题计算题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，元，增值税税额为增值税税额为17 000元。
25、该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：未收到，发生的销售折让允许扣减当
26、期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本借：主营业务成本70 000贷：库存商品贷：库存商品70 000（2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入（借：主营业务收入（100 0005%）5 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850贷：应收账款贷：应收账款 5 850（3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 1
27、50贷：应收账款贷：应收账款 111 150本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品70 000贷：库存商品贷：库存商品70 000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借
28、：应收账款借：应收账款 111 150贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（100 000100 0005%）95 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16 150借：主营业务成本借：主营业务成本70 000贷：发出商品贷：发出商品70 000（3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150贷：应收账款贷：应收账款 111 150【例题例题判断题判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）事
29、项的，应在发生时冲减销售收入。（）正确答案正确答案答案解析企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售答案解析企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。收入。五、销售退回的处理五、销售退回的处理（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生：若原发出商品时增值税纳税义务已发生：借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款（二）对于已确认收入的售出商品发生
30、的销售退回（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款财务费用（退回现金折扣）财务费用（退回现金折扣）借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本【例题例题计算题计算题】甲公司甲公司2x14年年9月月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为件，每件商品成本为210元。元。该批商品系甲公司该批商品系甲公司2x14年年6月月2日出售给乙公司，每件商品售价为日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为元，适用
31、的增值税税率为17%，货款，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在验收退货入库时，应编制如下会计分录：并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在验收退货入库时，应编制如下会计分录：借：库存商品（借：库存商品（21010）2 100贷：发出商品贷：发出商品 2 100【补充补充】借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510贷：应收账款贷：应收账款 5
32、10【例题例题计算题计算题】甲公司甲公司2x14年年3月月20日销售日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增元，增值税税额为值税税额为59 500元；该批商品成本为元；该批商品成本为182 000元。元。A商品于商品于2x14年年3月月20日发出，购货方于日发出，购货方于3月月27日付款。日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。甲公司对该项销售确认了销售收入。2x14年年9月月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按
33、规定向购货方开具了增值税专用发票部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：（红字）。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款409 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入350 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59 500借：主营业务成本借：主营业务成本182 000贷：库存商品贷：库存商品182 000（2）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款 409 500贷：应收账款贷：应收账款409 500（3）销售退回时：）销
34、售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 350 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59 500贷：银行存款贷：银行存款409 500借：库存商品借：库存商品 182 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本182 000【例题例题计算题计算题】甲公司在甲公司在2x14年年3月月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为的售价为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定
35、的现金折扣条件为：乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在。乙公司在2x14年年3月月27日支付货款。日支付货款。2x14年年7月月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：增值税。甲公司应编制如下会计分录：（1）2x14年年3月月18日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
36、8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000贷：库存商品贷：库存商品 26 000（2）2x14年年3月月27日收到货款时，发生现金折扣（日收到货款时，发生现金折扣（50 0002%）1 000 元，实际收款（元，实际收款（58 5001 000）57 500元：元：借：银行存款借：银行存款 57 500财务费用财务费用1 000贷：应收账款贷：应收账款 58 500（3）2x14年年7月月5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款贷：银行存款 57 500财
37、务费用财务费用1 000借：库存商品借：库存商品 26 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 000六、采用预收款方式销售商品的处理六、采用预收款方式销售商品的处理（1）收到货款）收到货款借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款（2）发出商品）发出商品借：预收账款（银行存款、应收账款等）借：预收账款（银行存款、应收账款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品【例题例题计算题计算题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际甲公司与乙公司签
38、订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为元，增值税税额为136 000元；乙公司应在元；乙公司应在协议签订时预付协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。个月后支付。3月月1日，支付预付款，日，支付预付款，5月月1日发货并支付剩余货款。甲公司应编制如下会计分录：日发货并支付剩余货款。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到）收到60%货款时：货款时：借：银行存款借：银行存款 480 000贷：预收账款
39、贷：预收账款 480 000（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款借：预收账款 480 000银行存款银行存款 456 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入800 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000贷：库存商品贷：库存商品 600 000六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理知道什么是格子铺吗？知道什么是格子铺吗？1.委托方将商品交付给受托方委托方将商品交付给受托方委托方发出商品：借：委托代销商品 贷
40、：库存商品（成本）受托方接到商品：借：受托代销商品 贷：受托代销商品款（售价）2.受托方销售商品受托方销售商品借：银行存款借：银行存款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.委托方收到代销清单委托方收到代销清单借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（售价）贷：主营业务收入（售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款4.受托方收到增值税专用发票受托方收到增值税专用发票借：应交税费借：应交税费应交
41、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款借：借：受受托代销商品款托代销商品款 贷：应付账款贷：应付账款5.货款结算货款结算委托方收到货款委托方收到货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方支付货款受托方支付货款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营（其他）营业收入主营（其他）营业收入【例题例题计算题计算题】3月月1日，甲公司委托丙公司销售商品日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品发出，每件成本为件，商品发出，每件成本为60元。合同约定丙公元。合同约定丙公司应按每件司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的
42、10%向丙公司支付手续费。向丙公司支付手续费。3月月31日丙公司对外实际销售日丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。元，款项已经收到。3月月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。4月月15日，甲乙日，甲乙公司结算该笔货款。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用公司结算该笔货款。假定：甲公司发出商品时
43、纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。进价核算代销商品。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）发出商品时：）发出商品时：借：委托代销商品（成本价）借：委托代销商品（成本价）12 000贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价）12 000（2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 11 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本借：主营业务成本6 000贷：委托代销商品贷：委托代销商品6 000借：销售费用借：销售费用1 0
44、00贷：应收账款贷：应收账款1 000代销手续费金额代销手续费金额10 00010%1 000（元）（元）（3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 10700丙公司应编制如下会计分录：丙公司应编制如下会计分录：（1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000（2）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
45、1 700（3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 700借：委托代销商品款借：委托代销商品款 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000（4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入 1 000 【例题例题判断题判断题】（2014年）代销货物收到的手续费，应计入劳务收入。（）年）代销货物收到的手续费，应计入劳务收入。（）正确答案正确答案答案解析
46、受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认答案解析受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入，计入其他业务收入科目。劳务收入，计入其他业务收入科目。【例题例题多选题多选题】（2013年）下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确年）下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。的有（）。A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B.委托方发出商品时应按约定的售价记入委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品
47、委托代销商品”科目科目C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款正确答案正确答案ACD答案解析答案解析选项选项B，委托方发出商品时应按照成本计入，委托方发出商品时应按照成本计入“委托代销商品委托代销商品”科目。科目。【例题例题判断题判断题】（2012年）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确年）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（）认销售商品收入。
48、（）正确答案正确答案答案解析答案解析本题考核采用支付手续费方式委托代销商品。采用支付手续费代销方式下，委托方本题考核采用支付手续费方式委托代销商品。采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。七、销售材料等存货的处理七、销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销
49、售单独计价的包装物企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。等业务。“其他业务收入其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。的收入。“其他业务成本其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。出租包装物的成本或摊销额。（1）取得原材料销售收入：）取得原材料销售收入：借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：
50、其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）结转已销原材料的实际成本：）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料（周转材料）贷：原材料（周转材料）【例题例题计算题计算题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税元，增值税税额为税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：（1）取得原材料销售收入：）取得原材料销售收
