1、财务会计实务02往来结算核算岗位04往来结算核算岗位应收及预付款应收及预付款项的核算项的核算任务一任务一应付及预收款应付及预收款项的核算项的核算任务二任务二往来款项是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、往来款项是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项。往来款项的结算能力直接应付款项及预收、预付款项。往来款项的结算能力直接影响一个企业的资金周转，是衡量企业运营能力的一个影响一个企业的资金周转，是衡量企业运营能力的一个关键指标。关键指标。往来结算岗位主要包括应收及预付款项的核算岗位、应往来结算岗位主要包括应收及预付款项的核算岗位、应付及预收款项的核算岗位。付及预收款项的核
2、算岗位。04往来结算核算岗位任务一 应收及预付款项的核算一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、其他应收款五、应收利息六、应收股利七、应收款项减值一、应收账款（一）（一）应收账款的确认应收账款的确认u应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等,应应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售产品、商品、提供劳务等应向债务人收取的款项和出售产品、商品、提供劳务等应向债务人收取的款项和代购货单位垫付的运杂费等。代购货单位垫付的运杂费等。一、应收账款（二）（二）应收账款的计量应收账款的计量 应收账款
3、通常按实际发生额计价入账。计价时还需考应收账款通常按实际发生额计价入账。计价时还需考虑虑商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣等因素。等因素。商业折扣商业折扣即通常所说的即通常所说的“薄利多销薄利多销”。商业折扣一般在。商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以，在存在商业折扣的情况下，交易发生时即已确定，所以，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售应按扣除商业折扣以后的实际售价确认并记入价确认并记入“应收账款应收账款”账户。账户。一、应收账款（二）（二）应收账款的计量应收账款的计量现金现金折扣折扣是在赊销的情况下，销售方（债权人）为鼓励是在赊销
4、的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式：表达式：折扣百分比折扣百分比 /付款期限付款期限(天数天数)净价法：净价法：应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入以后的差额记入“应收账款应收账款”账户。在我国对应收账款账户。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。的核算不采用这种方法。2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30一、应收账款总价法总价法净价法净价法销售销售产品产品借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主
5、营业务收入 100 000 应交税费应交税费17 000借：应收账款借：应收账款 115 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98 000 应交税费应交税费 17 00010天天内收内收款款借：银行存款借：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 借：银行存款借：银行存款 115 000 贷：应收账款贷：应收账款 115 000 超过超过10天天收款收款借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 115 000 财务费用财务费
6、用 2 000一、应收账款总价法总价法净价法净价法购入购入材料材料借：在途物资等借：在途物资等 100 000 应交税费应交税费 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000借：在途物资等借：在途物资等 98 000 应交税应交税费费 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 115 0001010天天内付内付款款借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000借：应付账款借：应付账款 115 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 超过超过1010天天付款付款借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存
7、款贷：银行存款 117 000 借：应付账款借：应付账款 115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 一、应收账款（三三）应收账款的应收账款的核算中设置的账户核算中设置的账户u主营业务收入主营业务收入u其他业务收入其他业务收入u应交税费应交税费u应收账款应收账款u预收账款预收账款u为了核算和监督企业应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户进行核算，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也应在“应收账款”账户核算。本账户按应收款项的单位设置明细账，采用三栏式明细账进行核算。一、应收账款（四四）应收账款的核算应收账款的核算的账务处
8、理的账务处理u1.1.通通不存在折扣、折让时，应收账款取得和收回的核不存在折扣、折让时，应收账款取得和收回的核算算u 借：应收账款借：应收账款青岛物资公司青岛物资公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款青岛物资公司青岛物资公司一、应收账款（四四）应收账款的核算应收账款的核算的账务处理的账务处理u2.2.存在现金折扣及销售折让条件下，应收账款取得和存在现金折扣及销售折让条件下，应收账款取得和收回的核算收回的核算u u 分录见应收账款计量的例题分录见应收账款计量的例题二、应收票据（一）（一
9、）应收票据的概述应收票据的概述u应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票的最长期限为商业汇票的最长期限为6 6个月，按是否计息可分为不带息个月，按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据（二二）应收票据的计量应收票据的计量u企业收到商业汇票时，无论带息票据，还是不带息票企业收到商业汇票时，无论带息票据，还是不带息票据，均按照票面面值入账。对于带息的应收票据，应于据，均按照票面面值入账。对于带息的应
10、收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定利率计提利息，计提期末按应收票据的票面价值和确定利率计提利息，计提的利息的利息应增加应收票据的账面余额应增加应收票据的账面余额。对于到期不能收回。对于到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款。的应收票据，应按其账面余额转入应收账款。二、应收票据（三三）应收票据的核算应收票据的核算1.1.不带息应收票据的账务处理不带息应收票据的账务处理销售商品：销售商品：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）票据到期，收回款项：票据到期，收回款项：借：银行存款借：银行存款 贷：应
11、收票据贷：应收票据二、应收票据（三三）应收票据的核算应收票据的核算2.2.带息应收票据的账务处理带息应收票据的账务处理销售商品：销售商品：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）期末，计提票据利息：期末，计提票据利息：借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用二、应收票据（三三）应收票据的核算应收票据的核算2.2.带息应收票据的账务处理带息应收票据的账务处理票据到期收回款项：票据到期收回款项：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 （按照差额贷记“财务费用”）二、应收票据（四四
12、）应收票据的贴现应收票据的贴现1.1.贴现的定义贴现的定义 应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。二、应收票据（四四）应收票据的贴现应收票据的贴现2.2.贴现的计算过程贴现的计算过程（1 1）计算应收票据到期值）计算应收票据到期值（2 2）计算贴现利息）计算贴现利息贴现利息：到期值贴现率贴现利息：到期值贴现率360360贴现日数贴现日数其中：贴现日数其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限
13、票据期限已持有票据期限（3 3）计算贴现收入）计算贴现收入贴现收入贴现收入=到期值贴现利息到期值贴现利息（4 4）编制会计分录）编制会计分录借：银行存款（贴现收入）借：银行存款（贴现收入）财务费用（贴现利息与票据利息的差额，也可能贷记）财务费用（贴现利息与票据利息的差额，也可能贷记）贷：应收票据（票据面值和持有期间确认的利息）贷：应收票据（票据面值和持有期间确认的利息）二、应收票据（五五）应收票据的背书转让应收票据的背书转让 应收票据的背书转让是指企业将持有的商业汇票以背应收票据的背书转让是指企业将持有的商业汇票以背书的形式转让给其他单位，以获得生产资料等的行为。书的形式转让给其他单位，以获得
14、生产资料等的行为。企业将票据背书转让时，应当借记企业将票据背书转让时，应当借记“原材料原材料”、“固定固定资产资产”等科目，贷记等科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。三、预付账款（一一）预付账款的确认预付账款的确认u预付账款是指企业按照购货合同，劳务合同规定，预预付账款是指企业按照购货合同，劳务合同规定，预先支付给供货单位或劳务提供单位的款项。预付账款按先支付给供货单位或劳务提供单位的款项。预付账款按实际预付的金额记账。实际预付的金额记账。三、预付账款（二二）预付账款的计量预付账款的计量u预付货款：预付货款：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款u收到所购材料物资，结算货款：
15、收到所购材料物资，结算货款：借：借：原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款三、预付账款（二二）预付账款的计量预付账款的计量u补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款u退回多付的款项时：退回多付的款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款四、其他应收款其他应收款其他应收款u是指企业发生的非购销业务的应收债权。主要指除应收票是指企业发生的非购销业务的应收债权。主要指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：（主
16、要包括：（1 1）应收的各种赔款、罚款；（）应收的各种赔款、罚款；（2 2）应收出租）应收出租包括包装物的租金；（包括包装物的租金；（3 3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取的各种垫付款项；（4 4）备用金（）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）款项；（款项；（5 5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6 6）预付账款转入；（）预付账款转入；（7 7）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款项。四、其他应收款备用金的核算备用金的核算u备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营备
17、用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。u为了核算和监督备用金的领用和使用情况，应在为了核算和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他应其他应收款收款”账户下设置账户下设置“备用金备用金”二级账户，或设置二级账户，或设置“备用金备用金”一级账户。一级账户。四、其他应收款备用金的核算备用金的核算u拨付备用金：拨付备用金：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金u差旅费报销，补足定额：差旅费报销，补足定额：借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金四、其他应收
18、款备用金以外的其他应收款的处理备用金以外的其他应收款的处理 企业发生备用金以外的其他应收款时，借记企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应其他应收款收款”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等账户；等账户；收回备用金以外的其他应收款时，借记收回备用金以外的其他应收款时，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。五、应收利息应收利息是指企业因债权投资而应收的一年内到期收回的利息。其核算内容主要包括企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。六、应收股利是指企业因股权投资而应
19、收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业对外投资购买股票买价中所包含的已宣告发放但尚未发放的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。七、应收款项减值（一一）应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，对有客观证据表明该应收款项发生减值进行检查，对有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认减值损失，计来现金流量的现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。提坏
20、账准备。七、应收款项减值（二二）坏账准备的计提坏账准备的计提设置设置“坏账准备坏账准备”账户账户当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 =当期应收款项计算应计提坏账准备金额当期应收款项计算应计提坏账准备金额(或或)“)“坏账准备坏账准备”账户的贷方（或借方）余额账户的贷方（或借方）余额七、应收款项减值（二二）坏账准备的计提坏账准备的计提计提坏账准备时，按应计提的金额：计提坏账准备时，按应计提的金额：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备u冲减多计提的坏账准备时：冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失任务二 应付及预收款项的核算一
21、、一、应付账款二、应付票据三、预收账款四、其他应付款五、应付职工薪酬六、应交税费七、应付利息八、应付股利一、应付账款（一一）应付账款概述应付账款概述 应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、商应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等而发生的应付给供应单品、物资或接受劳务供应等而发生的应付给供应单位的款项。位的款项。入账时间入账时间：1 1、在物资和发票账单同时到达的情况下，应、在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账；付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账；2 2、物资已到验收入库，而发票账单未到，一般暂不入账，等
22、到物资已到验收入库，而发票账单未到，一般暂不入账，等到发票账单到达时再入账。发票账单到达时再入账。一、应付账款（一一）应付账款概述应付账款概述 入账价值入账价值：应付账款应按发票记载的应付金额入账。：应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在现金折扣和商业折扣时？存在现金折扣和商业折扣时？一、应付账款（二二）应付账款的核算应付账款的核算 应付账款的发生：应付账款的发生：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款或：借：制造费用或：借：制造费用 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款一、应付账款（二二）应付账款的核算应付账款的
23、核算偿还应付账款：偿还应付账款：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款存在现金折扣：存在现金折扣：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用一、应付账款（二二）应付账款的核算应付账款的核算转销应付账款：转销应付账款：借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入-其他其他二、应付票据（一一）应付票据概述应付票据概述 应付票据是指因购买商品、劳务，融资或其他应付票据是指因购买商品、劳务，融资或其他交易，所签发的在未来特定日期偿付一定金额的书交易，所签发的在未来特定日期偿付一定金额的书面承诺。面承诺。应付票据分类应付票据分类：商业汇票按承兑人的不同，分
24、为商业承：商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息商业汇票兑汇票和和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票两种。和不带息商业汇票两种。即使是由银行承兑的汇票，付款人的现存义务依然存在，应将其作为一项负债。二、应付票据（二二）应付票据的核算应付票据的核算二、应付票据（二二）应付票据的核算应付票据的核算开票：开票：1 1、商业承兑汇票、商业承兑汇票 借：材料采购借：材料采购/库存商品库存商品/应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 2 2、银行承兑汇票、银行承兑汇票同上，但需支付手续费：借：财务费用同上，但需支付手续费：借：财务费用 贷
25、：银行存款贷：银行存款二、应付票据（二二）应付票据的核算应付票据的核算票据到期：票据到期：1 1、如期付款时、如期付款时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、企业无力支付票款时、企业无力支付票款时 借：应付票据借：应付票据 或或 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 贷：短期借款贷：短期借款 二、应付票据（二二）应付票据的核算应付票据的核算 若为带息票据应于期末计算应付利息，借记若为带息票据应于期末计算应付利息，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户，票据到期支付本息时，按票账户，票据到期支付本息时，按票据账面余额（含面值及已
26、入账的应计利息），借记据账面余额（含面值及已入账的应计利息），借记“应付票应付票据据”账户，按未计的利息，借记账户，按未计的利息，借记“财务费用财务费用”账户，按实际账户，按实际支付的金额，贷记支付的金额，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。三、预收账款（一一）预收账款概述预收账款概述 预收账款指企业（即销货单位）按照合同规定向购货单预收账款指企业（即销货单位）按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项流动负债。与应付位预收的款项。这笔款项构成企业的一项流动负债。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付
27、。货物偿付。三、预收账款（二二）预收账款的核算预收账款的核算收到其他单位预付的货款：收到其他单位预付的货款：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现时：销售实现时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、预收账款（二二）预收账款的核算预收账款的核算收到其他单位补付的货税款收到其他单位补付的货税款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退还多余的货税款退还多余的货税款 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 四、其他应付款其他应付款其他应付款 其他应付款是指企业除应付账款
28、、应付票据、预收账款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款和应付职工薪酬、应付股利、应交税费等经营活动以外的其和应付职工薪酬、应付股利、应交税费等经营活动以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营性租入包他应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营性租入包装物的租金、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项等。装物的租金、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项等。其中，存入保证金是指为保证本企业出租或出借的财产能如其中，存入保证金是指为保证本企业出租或出借的财产能如期完整、无损地收回而向客户收取的一定数量的押金。这些期完整、无损地收回而向客户收取的一定数量的押金。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债。暂收应付款，构成了企业的一项流动负债。四、其他应付款期末计算租金期末计算租金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款收到存入保证金时收到存入保证金时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 四、其他应付款企业支付租金或退回客户的押金时企业支付租金或退回客户的押金时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等
