1、 广西商贸技工学校 广西商贸技工学校 广西商贸技工学校 广西商贸技工学校【教学目标教学目标】理解增值税的概念和特点，明确理解增值税的概念和特点，明确增值税的纳税人、征税对象和税率，增值税的纳税人、征税对象和税率，了解增值税的纳税地点、纳税期限和了解增值税的纳税地点、纳税期限和税收减免，知晓增值税专用发票的格税收减免，知晓增值税专用发票的格式和领购开具要求。式和领购开具要求。增值税概述增值税概述 广西商贸技工学校 广西商贸技工学校1、增值税的概念和特点2、增值税的纳税人、征税对象和税率1、视同销售货物2、混合销售行为3、兼营行为第一部分第一部分 增值税概述增值税概述 广西商贸技工学校 广西商贸技
2、工学校购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40增值税增值税=100 60 =40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制u引入引入-例：生产桌子例：生产桌子 广西商贸技工学校 广西商贸技工学校u认识增值税认识增值税（一）、（一）、增值税的概念增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的务）在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种流转作为计税依据而征收的一种流转税税。广西商贸技工学校 广西商贸技工学校（二）、（二）、增值税的特
3、点增值税的特点 对增值额征税对增值额征税 增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收;目的是消除重复征税，体现税负公平。增值税制的核心是税款的增值税制的核心是税款的抵扣制抵扣制;增值税实行增值税实行价外计税，多环节不重复价外计税，多环节不重复;增值税纳税人在日常会计核算中，其成本增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。不包括增值税。u认识增值税认识增值税 广西商贸技工学校 广西商贸技工学校 我国自 1979 年开始试行增值税，分别于 1984 年、1993 年、2009 年和 2012 年进行了四次重要改革。增值税的类型可分为：（1）生产型增值
4、税；（2）收入型增值税；（3）消费型增值税。（三）（三）增值税的类型增值税的类型u认识增值税认识增值税 增值税的类型增值税的类型 增值税的类型有三种增值税的类型有三种,区分的标志区分的标志扣除项目扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。中对外购固定资产的处理方式不同。增值税的类型增值税的类型特点特点1.生产型增值税生产型增值税（我国（我国1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。（不抵扣）（不抵扣）2.收入
5、型增值税收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可购入固定资产价值中所含的增值税款，可以以按照磨损程度相应地给予扣除按照磨损程度相应地给予扣除。3.消费型增值税消费型增值税（我国（我国2009/1/1起）起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除在购置当期全部一次扣除（抵扣）（抵扣）进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理 企业性单位：可以一般人或
6、小规模个体工商户：可以一般人或小规模纳税人其他个人：小规模纳税人 纳税人=增值税一般纳税人+小规模纳税人 增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为 一般纳税人和小规模纳税人。生产货物或提供应税劳务以及以生产货物或提供应税劳务以及以从事货物生产或者提供应税劳务从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或者零售的为主并兼营货物批发或者零售的纳税企业纳税企业 年应税销年应税销售额售额 50万万年应税年应税销售额销售额 80万万年应税销售额年
7、应税销售额 500万万 500万万一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理1.下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；除个体经营者以外的其他个人；除个体经营者以外的其他个人；非企业性单位；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。不经常发生增值税应税行为的企业。2.小规模纳税人小规模纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他
8、个人按年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按 小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按按 小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。3.小规模纳税人会计核算健全，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。定，成为一般纳税人。4.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。人后，不得转为小规模纳税人。5.工业企业年
9、应税销售额超过工业企业年应税销售额超过30万元以上万元以上，并且，并且会计核算健全，可以认定为增值税会计核算健全，可以认定为增值税一般纳税人一般纳税人。一般纳税人和小规模纳税人有关规定一般纳税人和小规模纳税人有关规定进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理【对比总结对比总结】【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。模纳税人。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额
10、销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理企业性单位：可以一般人或小规模个体工商户：可以一般人或小规模纳税人其他个人：小规模纳税人 纳税人=增值税一般纳税人+小规模纳税人进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理练习：1.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的（），为增值税的纳税义务人。A、单位和个人 B、社团组织和单位 C、企业和单位 D、社团组织和个人2.小规模纳税人的标准由（）
11、规定。A、国务院 B、财政部 C、省级国家税务局 D、国家税务总局3.增值税是以商品生产流通和应税劳务各个环节所创造的（）为征税对象的一种税。A、销售额 B、经营额 C、增值额 D、利润ABC进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理练习：4.按扣除项目中对外购固定资产所含税金的处理方式不同，可将增值税划分为（）。A、生产型、流通型、收入型 B、生产型、流通型、消费型 C、生产型、消费型、收入型 D、消费型、流通型、收入型 5.目前，我国现行的增值税属于（）。A、消费型增值税 B、
12、收入型增值税 C、生产型增值税 D、积累型增值税 6.下列纳税人属于一般纳税人的是（）。A、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业B、除个体经营者以外的其他个人C、非企业性单位D、提供应税服务年应税服务销售额超过500万元CAD进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理二、增值税的征税对象二、增值税的征税对象(征税范围征税范围)（一）、征税范围的基本规定（一）、征税范围的基本规定 1、销售或者进口的货物、销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物是指有形动
13、产，包括电力、热力、气体在内。销售销售 货物是指有偿转让货物的所有权。货物是指有偿转让货物的所有权。2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务 加工：加工：委托方提供原料，受托方制造货物并收取加工费。委托方提供原料，受托方制造货物并收取加工费。修理修配：修理修配：是指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使是指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状。其恢复原状。注：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供 加工、修理修配劳务，不包括在内。3、提供的应税服务（营改增新内容）、提供的应税服务（营改增新内容）历年考试中的历年考试中的一个重要考点一个重要考点应税服务应税服务是指有偿提供
14、服务、有偿转让无形资产或者不动产。但不包括非营业活动中提供的应税服务。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费活动。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业。单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业。财政部和国家税务总局规定的其他情形。非营业活动包括如下方面：进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象
15、征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理（二）应税服务的具体内容（二）应税服务的具体内容（营改增新内容）（营改增新内容）进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免
16、税规定减免税规定征收管理征收管理邮政普遍服务，指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过50千克，任何一边的尺寸不超过150厘米，长、宽、高合计不超过300厘米。邮政特殊服务，指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收
17、管理征收管理指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项
18、税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理（二）应税服务的
19、具体内容（二）应税服务的具体内容（营改增新内容）（营改增新内容）进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理 （三）征收范围的特殊规定（三）征收范围的特殊规定 视同销售，就是将不属于销售范围或尚视同销售，就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增值税征税范围。值税征税范围。
20、视同销售是在会计上不作为销售核算，视同销售是在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。商品或劳务的转移行为。1、视同销售视同销售2、混合销售、混合销售-一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。3、兼营、兼营-兼营销售兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货
21、物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发 放给职工个人的物品。将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货
22、物无偿赠送其他单位或个人。视同销售货物要征收增值税。视同销售货物要征收增值税。1、视同销售、视同销售-1）、视同销售货物）、视同销售货物 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理用于非增值税应税项目(如建筑、生产、本单位内部使用等)视同销售，销视同销售，销项税项税 用于集体福利或个用于集体福利或个人消费人消费视同销售，销视同
23、销售，销项税项税 分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或个人自产、委托加工自产、委托加工 外购外购销项税销项税=(售价、组价售价、组价)*17%用途视同销售，销项税视同销售，销项税 进项转出进项转出=成本价成本价*17%1、视同销售、视同销售-1）、视同销售货物）、视同销售货物-点产品产品内部内部使用使用货物货物外部外部使用使用来源、处理进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）
24、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。1、视同销售、视同销售-2）、视同销售服务、无形资产或）、视同销售服务、无形资产或者不动产：者不动产：P163视同提供应税服务要征收增值税。视同提供应税服务要征收增值税。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的
25、服务。者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资者个人销售完全在境外使用的无形资产。产。（3）境外单位或者个人向境内单位或）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动者个人出租完全在境外使用的有形动产。产。（4）财政部和国家税务总局规定的其）财政部和国家税务总局规定的其他情形。他情形。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理练习：多选题1.下列各项中属于视同销售行为应当计算销项
26、税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利2.下列各项中，属于增值税应税项目的是（）A、修理修配业务 B、金融业务 C、运输业务 D、建筑业务3.下列行为属于征收增值税的是（）。A、进口固定资产设备 B、销售商品房 C、杂货零售 D、销售自产电力判断题：1、某企业将已经抵扣进项税额的购进货物用于修建礼堂，应将该货物的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。（）ACABCDABCD对对考点：视同销售处理：1.自制、委托加工：自制、委托加工：（内部、外部使用均视为销售；2.外购：外购：内部使用：进项税转出；外部使用，
27、视为销售。公司二：企业在从事小汽车生产销售的同时，又出租部分闲置厂房取得租金收入。公司一：纳税人生产销售机械设备并负责运输，共取得53万元的销售收入，其中50万元为机械设备的销售收入，3万元为运输费收入。如何区分混合销售、兼营？如何区分混合销售、兼营？混合混合销售销售兼营兼营进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理概念税税法法规规定定 征征收收范范围围的的特特殊殊规规定定 混合销售行为混合销售行为混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务的销售行为。1.从事货物
28、的生产、批发或零售者（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内），按照销售货物缴纳增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。兼营兼营兼营销售兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。1.兼营销售兼营销售适用不同税率不同税率或者征收率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。2.纳税人兼营免税、减税兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。公司二：企业在从事小汽车生产销售的同时，又出租部分闲置厂房取得租金收入。公司一：纳税人生产销售机械设备并负
29、责运输，共取得53万元的销售收入，其中50万元为机械设备的销售收入，3万元为运输费收入。混合混合销售销售兼营兼营你如何纳税？你如何纳税？纳税处理：一个生产销售机械设备的生产企业，按全部销售收入53万元征收增值税纳税处理：分不同税率交纳增值税。产品销售：税率产品销售：税率17%有形动产经营租赁服务税率：有形动产经营租赁服务税率：17%进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理练习：多选题1、根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有()。A.汽车的修配 B.房屋的
30、修理 C.房屋的装潢 D.受托加工白酒 2、纳税人的下列行为中，属于混合销售应征增值税的有（）。A某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司，取得销售额56000元B某邮局函件、包件传递业务收入20万元，邮务物品销售收入05万元C某铝合金生产企业，销售铝合金产品并负责安装，取得销售额800万元D某照相馆在拍照的同时销售镜框，月收入12万元3、根据现行增值税的规定,下列混合销售应当征收增值税的有()。A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料D.批发商销售货物并送货上门4、按照现行增值税制度规定,下列项目应当
31、征收增值税的有()。A.融资租赁业务 B.集邮商品的生产C.邮政部门发行的报刊收入 D.商品期货的交割环节判断题 1、集邮商品（如邮票、首日封等）的生产、调拨与销售，均应征收增值税。（）ABCABCABDABCD对对考点：混合销售纳税处理：1.从事货物的生产、批发或零售者从事货物的生产、批发或零售者（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，兼营销售服务）的混合销售行为，视为销售货物。2.其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，视为销售服务。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管
32、理 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，分别适用不同的税率和征收率。三、增值税的税率三、增值税的税率123基本税率基本税率 17%17%低税率低税率 13%13%、11%11%、6%6%零税率零税率 4免征增值税免征增值税 5征收率征收率 3%3%、5%5%一般纳税人用进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理三、增值税的税率三、增值税的税率1基本税率基本税率 17%17%1）大部分货物销售2）现代服务销售进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税
33、对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理三、增值税的税率三、增值税的税率2低税率低税率 13%13%（1）下列应税货物应税货物按照 13%的低税率征收增值税粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；国务院规定的其他货物。P166进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理三、增值税的税率三、增值税的税率2低税率低税
34、率 11%11%（2）下列应税服务应税服务按照 11%的低税率征收增值税销售服务：交通运输服务、电信服务-基础电信服务、邮政服务、建筑服务、现代服务-不动产融资租赁服务、不动产经营租赁服务；销售无形资产-销售土地使用权；销售不动产：建筑物、构筑物；进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理2低税率低税率 6%6%进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理3零税率零税率
35、进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理3零税率零税率 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理4免征增值税免征增值税 下列项目免征增值税：1.农业生产者销售的自产农产品 2.避孕药品和用具 3.古旧图书 4.直接用于科学研究科学试验和教学的进口仪器设备 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7.销售的自己使用
36、过的物品 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理4免征增值税免征增值税 免征免征增值增值税税进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理4免征增值税免征增值税 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理4免征增值税免征增值税 进项税额进项税额的确定的确定税
37、率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理4免征增值税免征增值税 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理4免征增值税免征增值税 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理4免征增值税免征增值税 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税
38、人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理5征收率征收率 3%3%进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理5征收率征收率 5%5%进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理5征收率征收率 5%5%进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征
39、收管理5征收率征收率 5%5%进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理5征收率征收率 5%5%进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理5征收率征收率 5%5%进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理5征收率征收率 5%5%进项税额进项税额的确定的确定税
40、率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理5征收率征收率 5%5%注：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理练习：单选题1、增值税的零税率是指（）。A、纳税人外购货物不含税 B、纳税人本环节应纳税额为零 C、纳税人以后环节税额为零 D、纳税人生产销售货物整体税负为零 2、按照现行
41、税收规定，增值税进项税额的扣除率有（）。A、17%、13%、10%B、17%、13%C、17%、13%、6%D、17%、13%、11%、6%、3%3、下列货物中按13税率计算销项税额的有（）。A农机零件 B方便面C水果罐头 D农业机械4、下列农产品销售适用17税率的有（）。A养鸡厂销售鸡蛋 B果品公司批发水果C.食品加工厂销售熟肉制品 D农民销售自产蔬菜5、对进口货物是否减免税由（）统一规定。A国务院 B财政部 C国家税务总局 D海关总署6、增值税扩围后按照 11%征税的有（）。A 鉴证咨询 B 交通运输业运输业 C 技术服务 D 物流辅助7、营改增在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率
42、基础上，新增（）两档 低税率。A11%和 3%B6%和 3%C11%和 6%D 3%和 0%DDCABDC（2）下列应税服务应税服务按照 11%的低税率征收增值税销售服务：交通运输服务、电信服务-基础电信服务、邮政服务、建筑服务、现代服务-不动产融资租赁服务、不动产经营租赁服务；销售无形资产-销售土地使用权；销售不动产：建筑物、构筑物；进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理练习：判断题 1、一般纳税人和小规模纳税人销售农机、农膜、化肥，按适用13的低税率。()2、小规模纳税人销
43、售货物，按3的征收率计算应纳税额，一般不得抵扣进项税额。（）错错对对进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理 小小 结：结：1、增值税的概念和特点 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税的特点有：（1）对增值额征税 （2）实行税款抵扣制度 （3）实行价外税进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免
44、税规定征收管理征收管理 增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人。增值税的征税对象也称征税范围，增值税的征税范围是指在中国境内销售的货物、提供的加工、修理修配劳务，以及进口的货物。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，分别适用不同的税率和征收率：销售或者进口货物，税率为17；销售或者进口粮油等货物，税率为13；提供加工、修理修配劳务，税率为17；提供应税服务的11%和6%；小规模纳税人：征收率为3。2、增值税的纳税人、征税对象和税率、增值税的纳税人、征税对象和税率进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定
45、的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理 四四、增值税的税收减免、增值税的税收减免（一）免税项目 下列项目免征增值税：1.农业生产者销售的自产农产品 2.避孕药品和用具 3.古旧图书 4.直接用于科学研究科学试验和教学的进口仪器设备 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7.销售的自己使用过的物品 进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理（二）起征点（二）起征点(适用
46、于个人适用于个人)纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额5000-20000元 2.销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元 3.按次纳税的，每次（日）销售额300-500元 四四、增值税的税收减免、增值税的税收减免考点：起征点与免征点的不同及计算考点：起征点与免征点的不同及计算进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理1、以收讫销售款项或取得索取销
47、售款项凭证(合同或发票)的当天F收讫销售款项收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。F取得索取销售款项凭证的当天取得索取销售款项凭证的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。F先开具发票的，为开具发票的当天先开具发票的，为开具发票的当天 2、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（一）、纳税义务的发生时间（一）、纳税义务的发生时间 五、增值税的征收管理五、增值税的征收管理 销售方式销售方式直接收款方式托收承付和委托银行收款方式赊销和分期收款方式预收货款方式发出货物并办妥托收手续的当天以收讫销售款项
48、或取得索取销售款项凭证(合同或发票)的当天委托其他纳税人代销货物视同销售进口货物纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间有书面合同：按约定的收款当天无书面合同或者书面合同没有约定收款日期：为货物发出的当天货物发出的当天收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。货物：移送的当天报关进口的当天不论货物是否发出备注备注不论货款是否收到不论货款是否收到不是收到预收款时不是发出代销商品时也不是收到代销款时应税服务：完成的当天注：1.生产销售生产工期超过12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当
49、天。2.提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。进项税额进项税额的确定的确定税率税率销项税额销项税额的确定的确定征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税额应纳税额的计算的计算减免税规定减免税规定征收管理征收管理练习：选择题1、增值税纳税义务发生的时间是（多）。A采取预收货款方式销货时，为货物发出的当天B采取预收货款方式销货时，为收到货款的当天C采取托收承付和委托银行收款方式销货的，为发出货物并办妥托收手续的当天D采取托收承付和委托银行收款方式销货的，为收到货款的当天2、专用发票必须按时开具，不得提前和滞后，下列做法中不符合专用发票开具时限要求的是（单）。A将货物交
50、付他人代销，于收到受托人送交的代销清单的当天开具B采用托收承付结算方式，于收妥货款的当天开具C采用分期付款结算方式，于合同约定的收款日期当天开具D将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，于货物移送的当天开具判断题1、企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税。（）ACB对对考点：增值税纳税义务发生的时间考点：增值税纳税义务发生的时间1.预收货款预收货款 2.托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式3.赊销和分期收款赊销和分期收款 4.委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物5.发生视同销售货物发生视同销售货物
