1、第三章第三章 消费税消费税 第二讲第五节第五节 计税依据（能力等级计税依据（能力等级2）P131 l本节教材结构：l 从价计征l消费税的计税依据 从量计征l 复合计税l 计税依据的特殊规定l讲课将特殊规定融入各项基本规定中，讲课内容结构l l 基本规定l 从价计征 包装物的计税问题l 特殊规定l 消费税的计税依据 基本规定l 从量计征 特殊规定l 复合计税 一、从价计征P131l（一）销售额的确定l1销售额的基本内容l销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。l价外费用是指价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、违约金(延期付款利息)和手续
2、费、包装费、包装物租金包装物租金(2009年新增年新增)、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。l但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。l同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。(国务院财政部,省级财政部门批准的基金行政收费财政票据上缴财政)2包装物的计税问题包装物的计税问题计税方式包装物状态直接并入销售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是
3、否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与50页增值税规定共用一个文件）逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。（二）含增值税销售额的换算（二）含增值税销售额的换算l计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：l应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）l如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人
4、，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。l【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。（三）（三）特殊规定特殊规定l在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：l（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。l（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。l（3）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使品牌使用费用费”应属于白酒销售价款应属于白酒销售价款的组成部分。l
5、（4）关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。【归纳【归纳】l（1）消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。换句话说，我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。l（2）通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：l纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售
6、价格的规定，只有平均销售价格的规定。【例题【例题单选题单选题】l某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。lA5.13万元 B6万元 C6.60万元 D7.72万元l【答案】Cl【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22(1+17%)10=6.60（万元）【例题【例题多选题多选题】l按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的
7、最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。lA.用于抵债的应税消费品lB.用于馈赠的应税消费品lC.用于换取生产资料的应税消费品lD.对外投资入股的应税消费品l【答案】ACD【例题【例题计算题计算题】l某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：l该业务应纳消费税=2200030%=6600元l该业务增值税销项税=2000017%=3400元 二、从量计征P132l销售数量的确定销售数量的确定l1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。l2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数
8、量。l3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。l4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。考生需要注意的是：考生需要注意的是：l（1）黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；l（2）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【例题【例题多选题多选题】l下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年）lA.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量lB.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量lC.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量lD.进口应税消费品的，为
9、海关核定的应税消费品进口征税数量l【答案】ACD 三、从价从量复合计征l只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。l卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额；l白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额。l【特殊说明】教材133页上方有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况。l卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。第六节 应纳税额的计算（能力等级3）消费税税率、计算公式概览表：消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式适用项目计税公
10、式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）税率一、生产销售环节应纳消费税的一、生产销售环节应纳消费税的计算计算 纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额生产应税消费品的单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额从量定额：销售数
11、量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税。不涉及用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税。从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、移送数量l（一）直接对外销售应纳消费税的计算l（二）自产自用应纳消费税的计算l在纳税人生产销售应税消费品中，有一种特殊的形式，即自产自用形式。自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。l1自产自用应税消费品的计税
12、规则l纳税人纳税人自产自用自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。l【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。（2002年考题变形）lA炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油lB汽车厂用于管理部门的自产汽车lC日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品lD卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝l【答案】Dl2自产自用应税消费品的税额计算l纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞
13、助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：l第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。l应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率l这里所说的“同类消费品销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算销售数量加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。l第二种情况，自产自用自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。P136l（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价
14、格计算公式：l组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）l =成本（1+成本利润率）（1-比例税率）l（2）实行实行复合计税办法计算纳税复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：的组成计税价格计算公式：l组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）l =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-比例税率）比例税率）l公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。l公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总
15、局确定。l【特别提示【特别提示】2009年新的消费税条例中，自年新的消费税条例中，自产自用应税消费品复合计税办法计算纳税的组产自用应税消费品复合计税办法计算纳税的组成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费税（比例税率和定额税率计算的部分），都要税（比例税率和定额税率计算的部分），都要在组价时计入计税价格在组价时计入计税价格。【例题【例题计算题计算题】l某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）l应纳消费税=5888.89
16、10%=588.89（元）l增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）l或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）l可以看出，从价计税条件下，计算增值税销项税的组价与计算消费税的组价，其组成计税价格的结果是一样的。【例题【例题计算题计算题】l某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税额=2240=480（元）l计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计
17、算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税额=928017%=1577.6（元）【例题【例题计算题计算题】l某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为（）：l消费税从量税=20000.5=1000（元）l从价税税组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）l应纳消费税=1000+650020%=2300（元）l增值税销项税额=650017%=1105（元）l或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（
18、元）【例题【例题计算题计算题】l某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元）l增值税销项税额=330017%=561（元）【疑难问题归纳【疑难问题归纳】行为行为增值税增值税消费税消费税企业所得企业所得税税将自产应税消费品将自产应税消费品连续生产应税连续生产应税消费品消费品，如：，如：自产酒精连续加工化妆品。自产酒精连续加工化妆品。不计不计不计不计不计不计将自产应税消费品将自产应税消费品连续生产连续生产非应税消费品，如：非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水自产酒精连续生产跌打正骨水不计不计计收入征税计收入征税
19、不计不计将自产应税消费品用于将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励告、样品、职工福利、奖励等等计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税计收入征计收入征税税将自产应税消费品用于将自产应税消费品用于在建工程、管理部门在建工程、管理部门等等计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税不计不计将自产应税消费品以将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、物易物、用于投资入股、抵偿债务抵偿债务按同类平均按同类平均价计收入价计收入征税征税按同类最高按同类最高价计收价计收入征税入征税按公允价按公允价计收入计收入征税征税l按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本+利润）（1-消费税税率）这里是比例税率成本（1+成本利润率）+消费税或：成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）消费税的成本利润率从量计税不组价成本（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%）复合计税（成本（成本+利润利润+自产自用自产自用数量数量定额税率定额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税消费税的成本利润率不缴消费税货物不计税成本（1+成本利润率）规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%）
