1、12/26/2022第四章 CPA法律责任 1主讲人：中南财经政法大学 会计学院 高文进12/26/2022第四章 CPA法律责任 2 12/26/2022第四章 CPA法律责任 3 第一节第一节 CPACPA法律责任的相关概念法律责任的相关概念 第二节第二节 审计法律责任的成因审计法律责任的成因 第三节第三节 审计错弊和违法行为的责任审计错弊和违法行为的责任 第四节第四节 我国我国CPACPA法律责任法律责任 第五节第五节 CPACPA如何面对法律诉讼（自学）如何面对法律诉讼（自学）12/26/2022第四章 CPA法律责任 4 1.1.审计责任审计责任 审计责任的含义审计责任的含义 指审计
2、人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的指审计人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任 注册会计师的职业责任：内在约束注册会计师的职业责任：内在约束 注册会计师法律责任：外部强制力注册会计师法律责任：外部强制力 职业责任与法律责任的关系职业责任与法律责任的关系l 职业责任决定法律责任，不明确职业责任，难以界定法职业责任决定法律责任，不明确职业责任，难以界定法律责任律责任l 无法律责任，职业责任只能停留在道义上无法律责任，职业责任只能停留在道义上12/26/2022第四章 CPA法律责任 5
3、2.2.会计责任和审计责任会计责任和审计责任 -正确区分二者界限，不能相互替代和减轻正确区分二者界限，不能相互替代和减轻 12/26/2022第四章 CPA法律责任 6 3.3.注册会计师审计与财务报表的可靠性注册会计师审计与财务报表的可靠性 注册会计师审计的作用在于合理保证财务报表使注册会计师审计的作用在于合理保证财务报表使用者确信已审报表的可靠程度用者确信已审报表的可靠程度 审计后不完全保证财务报表可靠审计后不完全保证财务报表可靠 不对未来经营活动的可实现性做出保证不对未来经营活动的可实现性做出保证 l 12/26/2022第四章 CPA法律责任 7 4.4.注册会计师与社会公众注册会计师
4、与社会公众 社会公众是审计的唯一委托人社会公众是审计的唯一委托人 CPACPA的责任是针对整个社会公众的责任是针对整个社会公众 CPACPA对整个社会公众责任的内涵在不断扩大对整个社会公众责任的内涵在不断扩大 l 12/26/2022第四章 CPA法律责任 8 5.5.注册会计师法律责任的定义注册会计师法律责任的定义 -注册会计师由于注册会计师由于 违约、过失、欺诈的行为违约、过失、欺诈的行为 未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报事项未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报事项 从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失 应承担相应的行政责任、民事责任
5、和刑事责任应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任l 12/26/2022第四章 CPA法律责任 9 1.1.客户方面的原因客户方面的原因 错误错误 -错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误会计政策时发生失误 12/26/2022第四章 CPA法律责任 1
6、0 1.1.客户方面的原因客户方面的原因 舞弊舞弊 -舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊：为。重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊：对财务信息作出虚假报告导致的错报对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报侵占资产导致的错报 12/26/2022第四章 CPA法律责任 11 1.1.客户方面的原因客户方面的原因(续续)违反法规行为违反法规行为 “法规法规”的含义的含义 会计准则、会计制度等财经法规之外的国
7、家法律、法规、会计准则、会计制度等财经法规之外的国家法律、法规、规章等规章等 指贿赂、不合法政治捐赠和违反特定法律、规定等行为指贿赂、不合法政治捐赠和违反特定法律、规定等行为 12/26/2022第四章 CPA法律责任 12 1.1.客户方面的原因客户方面的原因(续续)经营失败经营失败 审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见 审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见 经营失败与审计失败的关系经营失败与审计失败的关系 12/26/2022第四章 CPA法律责任 13 2.2.审计人员方面的原因审计人员方面的原因 违
8、约行为违约行为 过失行为过失行为 普通过失普通过失 重大过失重大过失 共同过失共同过失 欺诈行为欺诈行为(含推定欺诈含推定欺诈)12/26/2022第四章 CPA法律责任 14 1.1.审计准则的规定审计准则的规定 审计的总目标是对财务报表的合法性和公允性表示意见，审计的总目标是对财务报表的合法性和公允性表示意见，财务报表审计财务报表审计并非专为发现并非专为发现错误、舞弊或违反法规行为错误、舞弊或违反法规行为 注册会计师应根据准则要求，充分考虑审计风险，实施注册会计师应根据准则要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以适当的审计程序，以合理确信能够发现可能合理确信能够发现可能导致财务报表严
9、导致财务报表严重失实的舞弊和违反法规行为重失实的舞弊和违反法规行为 注册会计师应根据准则的要求，编制和实施审计计划，注册会计师应根据准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，评价和报告审计结果，充分关注充分关注可能对财务报表产生重大影可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为响的违反法规行为 由于内部控制和审计测试的固有限制，由于内部控制和审计测试的固有限制，CPACPA依照审计准则依照审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错弊或违反法规行为，只进行审计，并不能保证发现所有的错弊或违反法规行为，只能能合理确信合理确信财务报表中财务报表中不存在不存在重大错弊或违反法规行为重大错弊或违反法
10、规行为 12/26/2022第四章 CPA法律责任 15 2.2.审计职业界对准则的理解审计职业界对准则的理解 不得要求不得要求CPACPA对所有未查出的错弊或违反法规行为负责对所有未查出的错弊或违反法规行为负责 不能说不能说CPACPA对所有未查出的错弊或违反法规行为没有任何对所有未查出的错弊或违反法规行为没有任何责任，责任，关键看未能查出的原因是否出自关键看未能查出的原因是否出自CPACPA本身本身 如果如果CPACPA恪守审计准则和职业道德，尽到应有的职业谨慎，恪守审计准则和职业道德，尽到应有的职业谨慎，实施了必须的审计程序和方法，还未能查出财务报表中的重实施了必须的审计程序和方法，还未
11、能查出财务报表中的重大错弊或违反法规行为，则大错弊或违反法规行为，则CPACPA没有责任没有责任12/26/2022第四章 CPA法律责任 16 3.3.司法界与审计职业界的分歧司法界与审计职业界的分歧 “虚假报告虚假报告”与与“真实报告真实报告”含义的理解含义的理解 审计过程与审计结果的关系审计过程与审计结果的关系 审计准则的权威性审计准则的权威性(法律地位法律地位)对对CPACPA职业特征的理解职业特征的理解12/26/2022第四章 CPA法律责任 17 1.1.我国我国CPA法律责任的历史回顾法律责任的历史回顾 法律责任的世外桃源（法律责任的世外桃源（19811991）审计失败引发法律
12、责任的确立（审计失败引发法律责任的确立（19921995)l “原野原野”公司审计失败案公司审计失败案原野案原野案.pptl “长城长城”公司验资失败案公司验资失败案l “中水集团中水集团”公司验资失败案公司验资失败案 l 12/26/2022第四章 CPA法律责任 18 1.1.我国我国CPACPA法律责任的历史回顾法律责任的历史回顾(续续)审计法律诉讼的到来（审计法律诉讼的到来（19961996年后）年后）德阳会计师事务所验资失败案德阳会计师事务所验资失败案德阳案德阳案.ppt.pptl “红光实业红光实业”审计失败案审计失败案l “银广夏银广夏”审计失败案审计失败案cpa-10cpa-1
13、0银广夏银广夏.doc.doc12/26/2022第四章 CPA法律责任 19l2.我国现行法律关于我国现行法律关于CPA法律责任的规定法律责任的规定l 注册会计师法注册会计师法l 公司法公司法l 证券法证券法l 刑法刑法12/26/2022第四章 CPA法律责任 20l1.避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策 严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立、健全和实施审计质量控制制度建立、健全和实施审计质量控制制度 与委托人签定业务约定书与委托人签定业务约定书l 审慎选择被审单位审慎选择被审单位l 深入了解被审单位业务深入了解被审单位业务l 12/26/2022第四章
14、 CPA法律责任 21l2.积极应诉积极应诉l 聘请资深律师聘请资深律师l 了解案件的真相和历史背景了解案件的真相和历史背景l 查阅有关法律文书查阅有关法律文书l 加强与法院、律师和原告的沟通加强与法院、律师和原告的沟通l 12/26/2022第四章 CPA法律责任 22 区分会计责任和审计责任界限对确定区分会计责任和审计责任界限对确定CPA法律责任的意义何在？法律责任的意义何在？为什么为什么CPA不能对被审单位未来经营活动发表鉴证意见？不能对被审单位未来经营活动发表鉴证意见？如何理解如何理解CPA法律责任的内涵在不断扩大？法律责任的内涵在不断扩大？CPA是否有责任查找和揭露被审单位财务报表中的重大舞弊和是否有责任查找和揭露被审单位财务报表中的重大舞弊和违反法规行为？为什么？违反法规行为？为什么？你对我国现有法律条文中关于你对我国现有法律条文中关于CPA法律责任的规定有何看法？法律责任的规定有何看法？为什么说被审单位的错误、舞弊、违法行为和经营失败可能导为什么说被审单位的错误、舞弊、违法行为和经营失败可能导致致CPA的法律责任？的法律责任？会计师事务所如何减少或避免法律诉讼？会计师事务所如何减少或避免法律诉讼？
