1、9 流动负债流动负债CURRENT LIABILITIESChapter 9中中 Intermediate Accounting 本章内容本章内容流动负债分类与计价流动负债分类与计价短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬预计负债预计负债9 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债的分类与计价流动负债的分类与计价p流动负债的分类流动负债的分类n短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种款项。限在一年（含一年）以下的各种款项。n 结算中确定的债务：应付账款、应付票据
2、、交结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负债等。易性金融负债等。9 流动负债流动负债 流动负债的定义流动负债的定义 流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期内偿还年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他暂收应付款项、预提费、应付职工薪酬、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和用和1 1年内到期的长期借款。年内到期的长期借款。n各类预收暂收款：预收的货款、预收的租金等各类预收暂收款：预收的货款、预收的租金等n 应计负债：应付职工薪酬、
3、应交税费、应付股利、应计负债：应付职工薪酬、应交税费、应付股利、预计负债等。预计负债等。n 或有负债：未决诉讼、为其他单位提供债务担保、或有负债：未决诉讼、为其他单位提供债务担保、产品翟亮保证维修费等。产品翟亮保证维修费等。二、流动负债的确认和计价二、流动负债的确认和计价n 确认的条件：确认的条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。n 计价计价 企业会计准则规定：企业会计准则规定：“各种流动负债应当按实各种流动负债应当按实际发生额记账。负债已经际发生额记账。负债已经发生发生
4、而数额需要确定的，应而数额需要确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。在确定入账金额时，有三种情况：在确定入账金额时，有三种情况：是按合同、协议上规定的金额入账，是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；如应付账款；期末按经营情况确定的金额入账，期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；如应交税费；需要运用职业判断估计的金额入账，需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。如预计负债。第二节第二节 短期借款短期借款 8 流动负债流动负债 一、短期借款的定义一、短期借款的定义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的短期借款是指企业向银行或其他
5、金融机构等借入的期限期限在在1年以内（含年以内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 9 流动负债流动负债 二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）账户设置（一）账户设置“短期借款短期借款”账户账户 账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：账户结构：短期借款短期借款 偿还短期借款本金偿还短期借款本金 取得短期借款本金取得短期借款本金 余额：尚未归还的余额：尚未归还的 短期借款短期借款 u短期借款利息的计算短期借款利息的计算计算公式为：利息计算公式为：利息借
6、款本金借款期限借款利率借款本金借款期限借款利率 实际工作中，银行一般于实际工作中，银行一般于每季末每季末收取短期借款利收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提月末预提的的方式进行核算。方式进行核算。u短期借款的借入、归还与利息的账务处理短期借款的借入、归还与利息的账务处理1.1.企业借入短期借款时：企业借入短期借款时：借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款2.2.归还借款时：归还借款时：借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款3.3.短期借款的利息按月预提时：短期借款的利息按月预提时：借借:财务费用财务费用 贷贷:应付利息应付
7、利息4.4.季末支付利息时：季末支付利息时：借：应付利息借：应付利息(已预提的利息已预提的利息)财务费用财务费用(应计利息应计利息)贷：银行存款贷：银行存款【课堂练习】某企业因生产经营需要，于【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7 7月月1 1日从银日从银行借入一项期限行借入一项期限3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款 90 90万万 元，利率元，利率4.8%4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。每月短期借款的利息每月短期借款的利息 900 000900 0004.84.8%1212 3 600(3 600(元元)（1）企业借入短
8、期借款时）企业借入短期借款时 借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：短期借款贷：短期借款 900 000（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：月末分别计算短期借款利息时：借：财务费用借：财务费用 3 600 贷：应付利息贷：应付利息 3 600 （3）9月末支付季度利息时：月末支付季度利息时：借：财务费用借：财务费用 3 600 应付利息应付利息 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 10 800（4）归还短期借款时）归还短期借款时 借：短期借款借：短期借款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 一、应付票据的含义一、应付票据的含义 应付票据是指企业购买材料、商品
9、和接受劳务供应应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑等而开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。汇票）。二、应付票据的核算二、应付票据的核算 应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。票据利息、支付票款等内容。1 1、开出应付票据时、开出应付票据时 借借:材料采购、库存商品等材料采购、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付票据（贷：应付票据（面值面值）第三节第三节 应付票据应付票据3.3.如果票据的期限跨年度如果票据
10、的期限跨年度,在资产负债表日在资产负债表日,则需要计则需要计提利息提利息 借借:财务费用财务费用(按面值和利率计算的利息按面值和利率计算的利息)贷贷:应付票据应付票据2 2、向银行支付手续费时、向银行支付手续费时 借：财务费用借：财务费用(手续费手续费)贷：银行存款贷：银行存款5、如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应、如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入转入“应付账款应付账款”账户；对于银行承兑汇票应转入账户；对于银行承兑汇票应转入“短期借款短期借款”账户。账户。借：应付票据（面值和已计提的利息）借：应付票据（面值和已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提
11、的利息）贷：应付账款或短期借款（面值和利息之和）贷：应付账款或短期借款（面值和利息之和）4 4、应付票据到期，全额偿付票款时、应付票据到期，全额偿付票款时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 某公司于某公司于20132013年年1111月月1 1日从丙企业购入原材料一日从丙企业购入原材料一批，其价款为批，其价款为50 00050 000元，增值税款为元，增值税款为8 5008 500元，该公司元，该公司同时出具一张期限为同时出具一张期限为3 3个月的带息票据，年利率为个月的带息票据，年利率为9%.9%.该公司账务处理如下：该公司账务处理如下：20132013年
12、年1111月月1 1日购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 50058 50020132013年年1212月月3131日记录两个月的利息费用日记录两个月的利息费用（58500585009%9%2 21212）=877.5=877.5借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 877.5877.5贷：应付票据贷：应付票据877.5877.520142014年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 438.7
13、5438.75应付票据应付票据59 377.559 377.5 贷：银行存款贷：银行存款 59 59 816.25816.25第四节第四节 应付账款应付账款p应付账款的入账应付账款的入账 应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承受劳务发生为标志。受劳务发生为标志。应付账款一般按应付金额入账，而应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。不按到期应付金额的现值入账。9 流动负债流动负债 应付账款的定义应付账款的定义 应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债务。它是买卖双方在购
14、销活动中由于取得物资与支付货款务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。在时间上不一致而产生的负债。1 1、货物与发票账单同时到达、货物与发票账单同时到达 验收入库后入账验收入库后入账2 2、不同时到达的情况下、不同时到达的情况下 月末，发票账单已到，货物未到月末，发票账单已到，货物未到按发票账单金额入账，材料在按发票账单金额入账，材料在“在途物资在途物资”或或“材料采购材料采购”核算核算 月末，货物已到，发票账单未到的月末，货物已到，发票账单未到的暂估入账，下月初红字冲回暂估入账，下月初红字冲回应付账款的入账时间应付账款的入账时间应按未来应付的金额（即发票
15、账单所记载的应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定。确定。入账价值入账价值附有商业折扣、现附有商业折扣、现金折扣条件购入材金折扣条件购入材料，应付账款入账料，应付账款入账金额如何确定？金额如何确定？n 如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的记载的应付金额的总值总值记账。记账。付款时获得的现金付款时获得的现金折扣，冲减财务费用。折扣，冲减财务费用。应付账款的核算应付账款的核
16、算（1）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务：）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务：借：原材料借：原材料/在途物资在途物资/材料采购材料采购/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款（2 2）企业接受加工修理修配以外的劳务：）企业接受加工修理修配以外的劳务：借：生产成本借：生产成本/管理费用管理费用/制造费用制造费用 贷：应付账款贷：应付账款（3 3）偿还应付账款）偿还应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支付的注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支
17、付的款项，冲减款项，冲减“财务费用财务费用”借：应付账款借：应付账款 贷：财务费用贷：财务费用 银行存款银行存款（4 4）无法支付的应付账款）无法支付的应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 流动负债流动负债 某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买价价50 000元，增值税元，增值税8 500元，材料已验收入库（材料采用实元，材料已验收入库（材料采用实际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣条件为：条件为：2/10，N/30。该企业在该企
18、业在10天内付款。天内付款。例例 题题 1.1.购入材料时：购入材料时：借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：应付账款贷：应付账款 58500585002.2.享受的折扣：享受的折扣：5850058500*2%=11702%=1170 实际付款：实际付款：58500-1170=5733058500-1170=57330 借：应付账款借：应付账款 5850058500 贷：财务费用贷：财务费用 11701170 银行存款银行存款 5733057330任务一任务一 核算应付及预收账款核算应付及预收账款 （一）预
19、收账款含义：（一）预收账款含义：预收账款是企业按照合同规预收账款是企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的发出商品或提供劳务时预收的款项款项。第五节第五节 预收款及其他应付款预收款及其他应付款一、预收账款一、预收账款账户设置：预收账款预收账款预收货款的数额及购货单位补预收货款的数额及购货单位补付货款的数额付货款的数额发货后冲销的预收款项发货后冲销的预收款项数额及退回购货单位多数额及退回购货单位多付货款的数额付货款的数额 余额：已预收款项余额：已预收款项余额：应由购货单位补余额：应由购货单位补
20、付的款项（应收款项）付的款项（应收款项）按购货单位设置明细。按购货单位设置明细。注意：注意：预收货款业务不多的企业，可不设预收货款业务不多的企业，可不设“预收账款预收账款”账户，账户，所发生的预收货款，可通过所发生的预收货款，可通过“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。账务处理：账务处理：1 1、预收货款时、预收货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2 2、销售实现时、销售实现时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、收到补付的款项时、收到补付的款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：
21、预收账款贷：预收账款或：退回多付的款项时或：退回多付的款项时 ：借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款自 主 学自 主 学习习 甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。20132013年年6 6月月3 3日，日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计货款金额共计100 000100 000元，应交增值税元，应交增值税17 00017 000元。元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款周内，应当向甲公司预付货款60 00060 000
22、元，剩余货款元，剩余货款在交货后付清。在交货后付清。20132013年年6 6月月9 9日，甲公司受到乙公司日，甲公司受到乙公司交来的预付货款交来的预付货款60 00060 000元并存入银行，元并存入银行，6 6月月1919日甲日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。如何处理？公司验收后付清了剩余货款。如何处理？甲公司有关的会计分录如下：甲公司有关的会计分录如下：（1 1）6 6月月9 9日收到乙公司交来的预付货款日收到乙公司交来的预付货款60 00060 000元：元：借：银行存款借：银行存款 60 000 60
23、 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 60 00060 000 （2 2）6 6 月月1919日按合同规定，向乙公司发出货物：日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000（3 3）收到乙公司补付的货款：）收到乙公司补付的货款：借：银行存款借：银行存款 57 000 57 000 贷：预收账款贷：预收账款 57 00057 000 二、其他应付款二、其他应付款（一）其他应付款的内
24、容（一）其他应付款的内容 内容：内容：其他应收款是指除应付票据、应付账其他应收款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等经营活动以外的其款、预收账款、应付职工薪酬等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，具体包括：他各项应付、暂收款项，具体包括：（1 1）应付租入包装物租金；）应付租入包装物租金；（2 2）存入保证金（收取的包装物押金）存入保证金（收取的包装物押金）；（3 3）暂收所属单位、个人的款项。）暂收所属单位、个人的款项。账户设置：其他应付款其他应付款 发生的各种应付、暂收款项发生的各种应付、暂收款项 偿还或转销的各种应付、暂偿还或转销的各种应付、暂收款项收款项 余额：应付未付
25、的其他款项余额：应付未付的其他款项 明细帐：明细帐：应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置。应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置。（二）其他应付款的账务处理（二）其他应付款的账务处理发生时发生时借：银行存款、管理费用等借：银行存款、管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款支付时支付时借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等 例：东方公司从双凤该公司租入管理用办公设备一批，每月租金3 000元，按季支付。（1）1月31日计提租金时：借：管理费用 3 000 贷：其他应付款 3 000 2月底计提租金的会计处理同上（2）3月31日支付租金时：借：其他应付款 6 000 管理
26、费用 3 000 贷：银行存款 9 000 （一）职工薪酬的概述（一）职工薪酬的概述 根据企业会计准则的规定，职工薪酬是根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出及其他相关支出。职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金等。津贴、补贴、社会保险、住房公积金等。包括职工包括职工在职期间在职期间和和离职后离职后提供给职工的全部提供给职工的全部货币货币性薪酬性薪酬和和非货币性福利非货币性福利 。第六节第六节 应
27、计负债应计负债一、应付职工薪酬一、应付职工薪酬 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。付给职工的各种薪酬。从应付职工薪酬中扣还从应付职工薪酬中扣还的各种款项等的各种款项等支付职工薪酬支付职工薪酬分配本月的职工薪酬分配本月的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬余额：应付的职工薪酬余额：应付的职工薪酬（二）账户设置（二）账户设置余额：多付或预付的职工薪余额：多付或预付的职工薪酬酬 按照：按照：“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“应付应付社会保险费社会保险费”、“应付住房公积金应付住房公积金”、“应付工会经应付工会经费费”、“应
28、付职工教育经费应付职工教育经费”等等应付职工薪酬项目进行应付职工薪酬项目进行明细核算明细核算。职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：益对象，分别下列情况处理：（三）职工薪酬的确认和计量（三）职工薪酬的确认和计量u应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）生产成本、制造费用）u应由在建工程、无
29、形资产负担的职工薪酬，计应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发。（在建工程、研发支出等）支出等）u上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用、销售费用等）（管理费用、销售费用等）计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1 1）有计提基础和计提比例有计提基础和计提比例的，按照的，按照规定标准计提规定标准计提u应向社会保险经办机构缴纳的应向社会保险经办机构缴纳的“五险五险”；u应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金
30、管理中心缴存的住房公积金；住房公积金；u应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费（按工资总额的（按工资总额的 2%2%计提）；计提）；u职工教育经费职工教育经费（按工资总额的（按工资总额的2.5%2.5%计提）计提）2 2）没有明确规定计提基础和计提比例没有明确规定计提基础和计提比例的的 企业应当根据企业应当根据历史经验数据和自身实际情况历史经验数据和自身实际情况计算计算确定应付职工薪酬金额。确定应付职工薪酬金额。2、职工薪酬的确认和计量标准、职工薪酬的确认和计量标准3.工资费用分配工资费用分配贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资”借方借方内容内容生产成本生产成本产品
31、生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员、炊事人员、工会人员企业管理人员、炊事人员、工会人员工资工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资应付职工薪应付职工薪酬酬福利费福利费福利部门人员工资福利部门人员工资 月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行工资分配：工资分配：实发工资实发工资=应付工资代扣、代垫款项应付工资代扣、代垫款项 其中：其中：代扣款项包括养老金、失业代
32、扣款项包括养老金、失业保险保险金、医疗保险金、住房金、医疗保险金、住房公积金公积金、个人所得税、工会会费等个人所得税、工会会费等应付工资应付工资=计时工资计时工资+计件工资计件工资+加班加点工资加班加点工资 +特殊情况下的工资（非工作时间工资）特殊情况下的工资（非工作时间工资）+计入工资的奖金计入工资的奖金+工资性津贴工资性津贴 （工资、奖金、津贴补帖）（工资、奖金、津贴补帖）n工资的计算工资的计算增加部分增加部分减少部分减少部分 增加增加 部分部分减少减少部分部分 4.4.职工薪酬的发放职工薪酬的发放 企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部
33、门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇工资结算汇总表总表”进行的。进行的。库存库存现金现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资 贷：库存现金贷：库存现金 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 结转代扣款项时结转代扣款项时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资 贷：库存现
34、金（实际发放）贷：库存现金（实际发放）其他应付款其他应付款代扣水费、个人承担保险等代扣水费、个人承担保险等 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税某企业某企业1010月份工资结算汇总资料如下：月份工资结算汇总资料如下：(1)(1)应付工资总额为应付工资总额为1515万元，其中：万元，其中：生产产品的工人工资为生产产品的工人工资为4 4万元万元 生产产品的工人工资为生产产品的工人工资为3 3万元万元 车间管理人员工资为车间管理人员工资为1.81.8万元万元 厂部管理人员工资为厂部管理人员工资为2.72.7万元万元 工程人员工资工程人员工资为为1 1万元万元 销售部门人员工资为销售部门人员工
35、资为2.52.5万元，万元，(2)(2)应代扣个人承担的保险为应代扣个人承担的保险为 0.9 0.9万元。万元。(3)(3)按规定计算代扣代交职工个人所得税按规定计算代扣代交职工个人所得税0.80.8万元。万元。请作工资分配、工资发放等会计处理请作工资分配、工资发放等会计处理月末分配本月应付工资时：月末分配本月应付工资时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品 4 400000000 产品产品 3 300000000 制造费用制造费用 18 18000000 销售费用销售费用 25 25000 000 在建工程在建工程 1 100000000 管理费用管理费用 27 2700
36、0000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工资应付工资 15 1500000000l根据实发工资总额提现时：l 借：库存现金 133 000l 贷：银行存款 133 000支付工资时：支付工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资 15 150 0000 000 贷：库存现金贷：库存现金 133 133 000000 其他应付款其他应付款 9 9 000000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 8 8 000000u职工福利费提取额职工福利费提取额 工资总额工资总额 14%14%u社会保险费提取额社会保险费提取额 工资总额工资总额 一定比例一定比例u住房公积金提取
37、额住房公积金提取额 工资总额工资总额 一定比例一定比例u工会经费提取额工会经费提取额 工资总额工资总额 2%2%u职工教育费提取额职工教育费提取额 工资总额工资总额 1.5%1.5%期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：5.各种经费的提取和分配各种经费的提取和分配 月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。服务的对象和部门进行分配。职工福利费是指企业为职工提供的福利，职工福利费是指企业为职工提供的福利，
38、如为补助职工食堂、生活困难等从成本中如为补助职工食堂、生活困难等从成本中提取的金额。按提取的金额。按工资总额的工资总额的14%14%计提。计提。社会保险费是指按照国家规定的基准和社会保险费是指按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。工伤保险费和生育保险费。住房公积金是指企业按照国家支付公积住房公积金是指企业按照国家支付公积金管理条例规定的基准和比例计算，向金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。住房公积金管理机构缴存的住房
39、公积金。工会经费按工资总额的工会经费按工资总额的2%2%计提。计提。职工教育经费按工资总额的职工教育经费按工资总额的2.5%2.5%计提。计提。借方内容生产成本 产品生产人员和辅助生产人员各种经费等制造费用 生产车间管理人员各种经费等管理费用企业管理人员、炊事人员、工会人员各种经费等销售费用 专设销售机构人员各种经费等在建工程 在建工程项目建设人员各种经费等研发支出 计入到无形资产开发阶段人员各种经费等各种经费的提取和分配会计处理各种经费的提取和分配会计处理-按谁受益谁负担原则按谁受益谁负担原则贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付福利费应付福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金/工
40、会经费工会经费/教育经费等教育经费等【例题【例题】西芝公司西芝公司20201414年年8 8月份核算的生产工人工资总月份核算的生产工人工资总额为额为5000050000元，按照本月工人工资总额的元，按照本月工人工资总额的14%14%和和12%12%分分别计题职工福利费和医疗保险费。请作相应的会计分别计题职工福利费和医疗保险费。请作相应的会计分录。录。借：生产成本借：生产成本 13 00013 000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 7 000 7 000 (50000(50000 14%)社会保险社会保险 6 000 6 000 (50000 12%)【课堂练习】【课堂练习
41、】20201414年年1 1月，某公司应发工资总额为月，某公司应发工资总额为9090万万元，其中：生产部门直接生产人员工资元，其中：生产部门直接生产人员工资3030万元，生产管万元，生产管理人员工资理人员工资2020万元，公司管理人员工资元万元，公司管理人员工资元1010万元，公司万元，公司专门销售人员工资专门销售人员工资2020万元，建设厂房人员工资万元，建设厂房人员工资1010万元，万元，按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%10%计提医疗保险费，计提医疗保险费，12%12%计提养老保险费、计提养老保险费、2%2%计提失业计提
42、失业保险费、保险费、12%12%计提住房公积金，计提住房公积金，2%2%计提工会经费和计提工会经费和2.5%2.5%计提职工教育经费等。计提职工教育经费等。请作相应的会计分录。请作相应的会计分录。应计入生产成本的职工薪酬总额应计入生产成本的职工薪酬总额 =30 =30（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=42.15=42.15万元万元应计入制造费用的职工薪酬总额应计入制造费用的职工薪酬总额 =20 =20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1=28.1万元万元
43、应计入管理费用的职工薪酬总额应计入管理费用的职工薪酬总额 =10 =10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05=14.05万元万元应计入销售费用的职工薪酬总额应计入销售费用的职工薪酬总额 =20 =20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1=28.1万元万元应计入在建工程成本的职工薪酬总额应计入在建工程成本的职工薪酬总额 =10 =10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05=1
44、4.05万元万元 借：生产成本借：生产成本 42.1542.15 制造费用制造费用 28.1 28.1 管理费用管理费用 14.05 14.05 销售费用销售费用 28.1 28.1 在建工程在建工程 14.05 14.05 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 90 90 社会保险社会保险 21.6 21.6 住房公积金住房公积金 10.8 10.8 工会经费工会经费 1.8 1.8 职工教育经费职工教育经费 2.25 2.25 6.6.非货币性职工福利非货币性职工福利 第一，企业以第一，企业以自产或外购商品自产或外购商品发放给职工作为非发放给职工作为非货币性福利货币性福利u自产产品：自产
45、产品：视同销售视同销售；但是需先通过；但是需先通过“应付职应付职工薪酬工薪酬非货币性福利非货币性福利”核算；核算；决定发放决定发放 发放：发放：借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 管理费用等管理费用等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）非货币性福利非货币性福利 同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例题【例题】西芝笔记本电脑公司拥有职工西芝笔记本电脑公司拥有职工200200名，其中一名，其中一线生产工人线生产工人170170名，总部
46、管理人员名，总部管理人员3030名。名。20201414年年2 2月，月，该公司决定以其生产的某种型号的笔记本电脑作为福该公司决定以其生产的某种型号的笔记本电脑作为福利发放给职工。该型号笔记本电脑的生产成本为利发放给职工。该型号笔记本电脑的生产成本为40004000元元/台，市场售价为台，市场售价为80008000元元/台，增值税税率为台，增值税税率为17%.17%.决定发放决定发放借：生产成本借：生产成本 1 591 2001 591 200 管理费用管理费用 280 800 280 800 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 872 000 1 872 000 17
47、0 170 80008000（1+17%1+17%）30 30 80008000（1+17%1+17%）发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 872 000 1 872 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 600 000 1 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）272 000272 000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 800 000200 200 80008000200 200 8000 8000 17%17%200 200 400
48、04000u外购商品：按照商品的账面价值和相关税费，外购商品：按照商品的账面价值和相关税费，计入相关的成本费用的职工薪酬。计入相关的成本费用的职工薪酬。决定发放决定发放 发放：发放：借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进 非货币性福利非货币性福利 项税额转出）项税额转出）【课堂练习】甲公司是一家彩电生产企业，有职工【课堂练习】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人
49、为170170名，总部管理人员为名，总部管理人员为3030名。名。20201414年年2 2月，甲公司决定以其外购的液晶彩色电视机作月，甲公司决定以其外购的液晶彩色电视机作为福利发放给职工，每人一台。该彩色电视机每台账面价为福利发放给职工，每人一台。该彩色电视机每台账面价为为1000010000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%。（以万元为单位）（以万元为单位）甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 198.9198.9管理费用管理费用 35.135.1贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 23
50、4234计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：1701701 100000000（1+17%1+17%）=198.9198.9（万元）（万元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：30301 100000000（1+17%1+17%）=35.135.1（万元）（万元）（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234234 贷：库存商品贷：库存商品 200200应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)3434 应交的增值税销项税额应交的增值税销项税额 170 170 1 117%+3017%+301 117%17%3
