1、2022-12-281第十二章收入、费用和利润n一、收入的确认与计量一、收入的确认与计量n二、主营业务收入二、主营业务收入n三、其他业务收入三、其他业务收入n四、费用四、费用n五、本年利润五、本年利润n六、所得税六、所得税n七、利润分配七、利润分配2022-12-282学习目标n通过本章学习，要求掌握各种收入的确通过本章学习，要求掌握各种收入的确认和计量问题。特别是商品销售收入、认和计量问题。特别是商品销售收入、提供劳务收入的核算方法。对于递延所提供劳务收入的核算方法。对于递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费得税资产、递延所得税负债、所得税费用的计算问题一定要十分清楚。用的计算问题一定要十
2、分清楚。2022-12-283与本章相关的企业会计准则n企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入n企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税2022-12-284收入n收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者所有者权益增加权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的总的经济利益的总流入。流入。n企业企业非日常活动非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入，与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入，为为利得利得；会导致所有者权益增
3、加的、与所有者投入资；会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，为投资者本有关的经济利益的总流入，为投资者投入的资本投入的资本。n收入准则所涉及的收入，包括收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入销售商品收入、提供劳提供劳务收入务收入和和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入。n企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。当确认为收入。2022-12-285日常活动的界定n“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。从事的经常性活动以及与之相关的活
4、动。n比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。流入构成收入。2022-12-286日常活动的界定n企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外企业转让
5、无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经，属于与经常性活动相关的活动，常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的由此产生的经济利益的总流入也构成收入。总流入也构成收入。n企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。业外收入。2022-12-287销售商品
6、收入n销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：n（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；n（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；n（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；n（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；n（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发
7、生的成本能够可靠地计量。2022-12-288商品所有权上主要风险和报酬的转移n（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬要风险和报酬同时转移同时转移。n与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；减值或毁损等形成的损失；n与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。或通过使用商品等形成的经济利益。2022-12-289商品所有权上主要风险
8、和报酬的转移n（二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和（二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。有权凭证的转移进行判断。n通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零，如大多数零售商品。售商品。n某些情况下，某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留品所有权上的
9、主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。，如交款提货方式销售商品。n有时，有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手，如采用支付手续费方式委托代销的商品。续费方式委托代销的商品。2022-12-2810企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方n某商场销售某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为
10、该商品所有权上的风险和报品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。酬已转移。2022-12-2811相关的经济利益很可能流入企业n“很可能很可能”是一个定性概念，但可以用一个数量范围是一个定性概念，但可以用一个数量范围来表示。通常情况下，来表示。通常情况下，“很可能很可能”是指发生的概率是指发生的概率超超过过50的可能性的可能性。n一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了企业可能是为了促销促销，也可能会发生货款没有把握收，也可能会
11、发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。n在购货方所在国实行在购货方所在国实行外汇管制外汇管制的情况下所进行的商品的情况下所进行的商品销售，就属这方面的例子。此时企业不能确认收入。销售，就属这方面的例子。此时企业不能确认收入。2022-12-2812销售商品收入n企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。售商品收入金额。n从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常从购货方已收或应收的合同或协议价款，
12、通常为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外不公允的除外。2022-12-2813“主营业务收入”科目n“主营业务收入主营业务收入”科目核算企业确认的销售商科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。品、提供劳务等主营业务的收入。n“主营业务收入主营业务收入”科目可按主营业务的种类进科目可按主营业务的种类进行明细核算。行明细核算。2022-12-2814销售商品收入n企业销售商品或提供劳务实现的收入，企业销售商品或提供劳务实现的收入，n借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 实际收到或应收的金额实际收到或应收的
13、金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 确认的营业收入确认的营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022-12-2815主营业务的核算主营业务的核算（一）（一）一般销售业务一般销售业务确认确认收入收入借：应收账款、银行存款借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转结转成本成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品结转结转税金税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交x xx x税税 应交教育费附加应交教育费附加2022-12-28
14、16举举 例例n20042004年年6 6月月1010日，长江公司以托收承付方式向日，长江公司以托收承付方式向A A企业销售企业销售5050件产品，每件售价件产品，每件售价10001000元（不含元（不含税）。该产品单位成本为税）。该产品单位成本为600600元。元。n6 6月月1212日，长江公司已经按合同发货，并垫付日，长江公司已经按合同发货，并垫付运杂费运杂费500500元。该产品的增值税率为元。该产品的增值税率为1717，消，消费税率为费税率为8 8，城建税税率为，城建税税率为7 7，教育费附加，教育费附加率为率为3 3。n6 6月月1313日，长江公司向银行办妥托收承付手续。日，长江
15、公司向银行办妥托收承付手续。什么时什么时候作销候作销售？售？2022-12-2817n借：应收账款借：应收账款 59000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000n 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8500n 银行存款银行存款（或库存现金）（或库存现金）500n借：主营业务成本借：主营业务成本 30000n 贷：库存商品贷：库存商品 30000n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4400n 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 4000n 应交城建税应交城建税 875n 应交教育费附加应交教育费附加 375n此时不应计算城建税和教育费附加，应在月末进行，此时
16、不应计算城建税和教育费附加，应在月末进行，连同应缴纳的增值税额一并计算。连同应缴纳的增值税额一并计算。n875=(8500+4000)*7%375=(8500+4000)2022-12-2818二、主营业务的核算二、主营业务的核算（三）附有销售退回条件（三）附有销售退回条件n附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。货的销售方式。n在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部性作出合理估计
17、的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。收入。n对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品发出商品”账户；对账户；对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般
18、销售商品账务处理规定办理。处理规定办理。2022-12-2819二、主营业务的核算二、主营业务的核算（三）附有销售退回条件（三）附有销售退回条件发出商发出商品时品时借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）退回条退回条件不成件不成立时立时借：应收账款、银行存款借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税 应交教育费附加应交教育费附加2022-12-28
19、20销售商品收入n销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。n现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。付款而向债务人提供的债务扣除。确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品收到货款，收到货款，给予现金给予现金折扣折扣借：银行存款借：银行存款
20、财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 2022-12-2821例题n某企业在某企业在2007年年5月月1日销售一批商品日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价10 000元，增值税额元，增值税额1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为定符合现金折扣的条件为“210，120，n30”，假定计算折扣，假定计算折扣时不考虑增值税。时不考虑增值税。5月月1日销售实现时，应按总售价做如下分录：日销售实现时，应按总售价做如下分录：n借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10
21、 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700n如果如果5月月9日买方付清货款，则按售价日买方付清货款，则按售价10 000元的元的2享受享受200元的元的现金折扣（现金折扣（10 0002200元），实际付款元），实际付款11 500（11 700200）元，应做分录：）元，应做分录：借：银行存款借：银行存款 11 500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 7002022-12-2822例题n如果如果5月月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣日买方付清货款，则应享受的现金折扣为为10 0001100（元），实际付款（元），实际付款1
22、1 600元，元，应做分录：应做分录：借：银行存款借：银行存款 11 600 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款 11 700n如果买方在如果买方在5月底才付款，则应按全额付款，应做月底才付款，则应按全额付款，应做分录：分录：借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 7002022-12-2823销售商品收入n销售商品涉及商业折扣的销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。n商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的
23、价格扣除。标价上给予的价格扣除。2022-12-2824销售商品收入n企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收，应当在发生时冲减当期销售商品收入。入。n销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。2022-12-2825销售商品收入确认收入确认收入结转成本结转成本借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷
24、：库存商品贷：库存商品折让发生时，折让发生时，冲减当期收入冲减当期收入借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 2022-12-2826举举 例例n20032003年年11 11月月2020日，日，WHWH公司向公司向SHSH公司赊销一批公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为商品，增值税专用发票上注明的价款为1010万元，万元，增值税增值税1.71.7万元，另外万元，另外WHWH公司以银行存款代垫公司以银行存款代垫运杂费运杂费0 0.3.3万元。万元。该批商品的成本为该批商品的成本为7 7万元。万元。n200
25、32003年年1212月月3 3日，日，商品运达商品运达SHSH公司后，公司后，SHSH公公司发现商品等级与合同规定的不符，要求司发现商品等级与合同规定的不符，要求WHWH公司给予公司给予5 5的价格折扣。的价格折扣。WHWH公司在派人查公司在派人查复后同意了复后同意了SHSH公司的折扣要求，并收回了余款。公司的折扣要求，并收回了余款。2022-12-2827二、主营业务的核算二、主营业务的核算销售折让销售折让n2003年年11月月20日销售时：日销售时：n借：应收账款借：应收账款 120000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值
26、税（销项税额）17000n 银行存款银行存款 3000n同时结转成本：同时结转成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本 70000n 贷：库存商品贷：库存商品 70000n2003年年12月月3日发生销售折让，收回余款时：日发生销售折让，收回余款时：n借：银行存款借：银行存款 114150n 主营业务收入主营业务收入 5000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850n 贷：应收账款贷：应收账款 1200002022-12-2828销售商品收入n企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的售退回的，应当在发生时冲减当期销售
27、商品收，应当在发生时冲减当期销售商品收入。入。n销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。种不符合要求等原因而发生的退货。n销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事资产负债表日后事项项。2022-12-2829销售商品收入发生在发生在“资产负债表日资产负债表日”前前 至至“财务报告批准日财务报告批准日”之间，应冲减报告年度的之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金收入、成本和税金借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交
28、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时间，不论是发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本的销售收入和销售成本借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款
29、 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2022-12-2830例题n某生产企业某生产企业2007年年12月月18日销售日销售A商品一批，售价商品一批，售价50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，成本元，成本26 000元。合同规定的元。合同规定的现金折扣条件为现金折扣条件为“210，120，n30”，买方于，买方于12月月27日付款，享受现金折扣日付款，享受现金折扣1 000元。元。2008年年5月月20日该批日该批产品因质量严重不合格被退回。产品因质量严重不合格被退回。n该企业应做的分录如下：该企业应做的分录如下：n销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收
30、账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 0002022-12-2831例题n收回货款时：收回货款时：借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500n销售退回时：销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 0
31、00 借：库存商品借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 0002022-12-2832销售商品收入n以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公应按该产成品、商品的公允价值允价值，n借：有关科目借：有关科目 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022-12-2833特殊销售业务的处理n代销商品代销商品n（1）视同买断代销方式）视同买
32、断代销方式n在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回委托方，或受托方因代售出时可以将商品退回委托方，或受托方因代销商品出现亏损时，可以要求委托方补偿，则销商品出现亏损时，可以要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不确认收入，委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到委托方收到代销清单时确认收入。代销清单时确认收入。2022-12-2834特殊销售业务的处理n（2）收取手续费方式）收取手续费方式n即即受托方根据所代销的商品数量或金额向委托方收取受托方根据所代销的
33、商品数量或金额向委托方收取手续费手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。n主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。售，不得自行改变售价。n委托方于收到代销清单时确认收入。委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品委托方发出商品时通过时通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。n受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。算确定的手续费确认收入。2022-12-2835“发出商品”科目n“发出商品发出商品
34、”科目核算企业未满足收入确认条科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。成本（或售价）。n采用采用支付手续费支付手续费方式委托其他单位代销的商品，方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置也可以单独设置“委托代销商品委托代销商品”科目。科目。n“发出商品发出商品”科目可按购货单位、商品类别科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。和品种进行明细核算。2022-12-2836发出商品的主要账务处理n（一）对于未满足收入确认条件的发出商品，（一）对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或
35、计划成应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），本（或售价），借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品n发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），本（或进价）或计划成本（或售价），借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品2022-12-2837发出商品的主要账务处理n（二）发出商品满足收入确认条件时，应结转（二）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，销售成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊采用计划成本或售价核算的，还
36、应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。的产品成本差异或商品进销差价。n“发出商品发出商品”科目期末借方余额，反映企业发科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。售价）。2022-12-2838例题nA企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议价为件，协议价为100元件，该商元件，该商品成本品成本60元件，增值税率元件，增值税率17。假定代销合同规定，。假定代销合同规定，B企业应企业应按每件按每件100元售给顾客，元售给顾客，A企业按售价的企业按售价的10支付支付B企业手续费。企业手续费。B企业实际销
37、售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价甲商品售价10 000元，增值税额元，增值税额1 700元。元。A企业在收到企业在收到B企业交企业交来的代销清单时，向来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。企业开具一张相同金额的增值税发票。nA企业应做分录：企业应做分录：nA企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时：企业时：借：委托代销商品借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000n企业收到代销清单时：企业收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款B企业企业 11 700 贷：主营业务收入贷：主
38、营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7002022-12-2839例题n借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 000n借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 1 000 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 1 000 n收到收到B企业汇来的货款净额企业汇来的货款净额10 700元（元（11 700元元1 000元）时：元）时：借：银行存款借：银行存款 10 700 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 10 7002022-12-2840例题nB企业应作分录：企业应作分录：n收到甲商品时：收
39、到甲商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10 000n实际销售时：实际销售时：借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7002022-12-2841例题n借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业 1 700n借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000n归还归还A企业货款并计算代销手续费时：企业货款
40、并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款A企业企业 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入 1 0002022-12-2842提供劳务收入n企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。劳务收入。n完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。进度确认收入与费用的方法。n当期确认的合同收入合同总收入当期确认的合同收入合同总收入完工进度完工进度以前会计年度累计已确认的收入
41、以前会计年度累计已确认的收入n当期确认的劳务成本劳务估计总成本当期确认的劳务成本劳务估计总成本完工完工进度以前会计期间累计已确认劳务成本进度以前会计期间累计已确认劳务成本2022-12-2843提供劳务收入n提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：满足下列条件：n（一）收入的金额能够可靠地计量；（一）收入的金额能够可靠地计量；n（二）相关的经济利益很可能流入企业；（二）相关的经济利益很可能流入企业；n（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；n（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠（四）交易中已发生和将发生的
42、成本能够可靠地计量。地计量。2022-12-2844提供劳务收入n企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：下列方法：n（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。n（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。例。n（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。2022-12-2845提供劳务收入n企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价
43、款不公允的除外。应收的合同或协议价款不公允的除外。n企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。的金额，结转当期劳务成本。2022-12-2846提供劳务收入n企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够企业在资产负债表日
44、提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：可靠估计的，应当分别下列情况处理：n（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。务收入，并按相同金额结转劳务成本。n（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。益，不确认提供劳务收入。2022-12-2847提供劳务收入n企业与其他企业签订的合同或协议包
45、括销售商企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。分作为提供劳务处理。n销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2022-12-2848提
46、供劳务收入确认条件的具体应用n下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：n（一）安装费（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。n（二）宣传媒介的收费（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日
47、根据制作广告的完工进度确认收入。进度确认收入。n（三）为特定客户开发软件的收费（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。进度确认收入。n（四）包括在商品售价内可区分的服务费（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期，在提供服务的期间内分期确认收入。确认收入。n（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。动
48、，分别确认收入。2022-12-2849提供劳务收入确认条件的具体应用n（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。期确认收入。n（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费
49、（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。n（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在，在相关劳务活动发生时确认收入。相关劳务活动发生时确认收入。2022-12-2850“劳务成本”科目n“劳务成本劳务成本”科目核算企业对外提供劳务发生科目核算企业对外提供劳务发生的成本。的成本。n“劳务成本劳务成本”科目可按提供劳务种类进行明细科目可按提供劳务种类进行明细核算
50、。核算。n“劳务成本劳务成本”科目期末借方余额，反映企业尚科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。未完成或尚未结转的劳务成本。2022-12-2851“劳务成本”科目n企业发生的各项劳务成本，企业发生的各项劳务成本，借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料n结转劳务的成本，结转劳务的成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本2022-12-2852例题n某企业于某企业于2007年年10月月5日为客户订制一项软件，工期日为客户订制一项软件，工期大约大约5个月，合同总收入个月，合同总收
