1、第七章第七章 个人所得税纳税筹划与案例个人所得税纳税筹划与案例7.1 7.1 个人所得税的优惠政策及纳税筹划个人所得税的优惠政策及纳税筹划【税法规定】个人所得税的优惠政策个人所得税的优惠政策 免税项目免税项目 减税项目减税项目 暂免征项目暂免征项目 利用税收优惠政策合理进行税收筹划利用税收优惠政策合理进行税收筹划o 1、利用起征点进行税收筹划、利用起征点进行税收筹划 在保持收入不变的情况下，对各月收入在保持收入不变的情况下，对各月收入进行合理的分配和调整，使得每月收入低于进行合理的分配和调整，使得每月收入低于起征点。起征点。（案例（案例7171）7.2 7.2 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪
2、金所得的纳税筹划【税法规定税法规定】1 1、工资、薪金所得的计征范围、工资、薪金所得的计征范围 除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金的范畴。贴、补贴也被确定为工资、薪金的范畴。对于不属于工资、薪金性质的津补贴，不予征税：对于不属于工资、薪金性质的津补贴，不予征税：（1 1）独生子女补贴；）独生子女补贴；（2 2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。（3 3）托儿补助费；）托儿补助费；（4 4）差旅费补贴
3、、误餐补助）差旅费补贴、误餐补助 2 2、工资、薪金所得的计税方法、工资、薪金所得的计税方法 应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入20002000 应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入48004800o 附加减除费用适用的具体范围包围：附加减除费用适用的具体范围包围：（1 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的）在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的外籍人员。外籍人员。（2 2）应聘在我国企事业单位内工作的外籍专家。）应聘在我国企事业单位内工作的外籍专家。（3 3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取）在中国境内有住所而在中国境外任职或受
4、雇取得工资薪金的人员。得工资薪金的人员。（4 4）财政部确定的其他人员。）财政部确定的其他人员。7.2.2 7.2.2 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划 1）工资、薪金福利化筹划方法）工资、薪金福利化筹划方法 【税法规定税法规定】企业和个人按照国家或地方政府规定比企业和个人按照国家或地方政府规定比例提取并向金融机构实际缴付的医疗、养老、例提取并向金融机构实际缴付的医疗、养老、失业保险以及住房公积金，不计入个人当期失业保险以及住房公积金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个税。的工资、薪金收入，免征个税。外籍个人以非现金形式或实报实销形式外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的
5、住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，可暂免征收个人所得税。费，可暂免征收个人所得税。【筹划思路筹划思路】按规定扣除法定福利项目按规定扣除法定福利项目 采用实报实销的方法列支部分支出，降采用实报实销的方法列支部分支出，降低名义工资低名义工资 企业可以通过向职工提供住所、上下班企业可以通过向职工提供住所、上下班交通车服务或福利设施将少职工名义工资。交通车服务或福利设施将少职工名义工资。（见案例（见案例74）2）纳税项目选择筹划法）纳税项目选择筹划法 想一想：想一想：“工资薪金所得工资薪金所得”和和“劳务报劳务报酬酬”两个税目纳税，其主要区别在于什么？两个税目纳
6、税，其主要区别在于什么？【案例案例】王先生为一暂时下岗的技术工人，王先生为一暂时下岗的技术工人，20082008年年1616月，其在某企业提供技术指导服务，每月，其在某企业提供技术指导服务，每月获取收入月获取收入40004000元。现有两种方案可供王先元。现有两种方案可供王先生自行选择，王先生可以与企业签订雇佣劳生自行选择，王先生可以与企业签订雇佣劳动合同，也可以不与该企业签订雇佣劳动合动合同，也可以不与该企业签订雇佣劳动合同。哪种方案对王先生更为有利？同。哪种方案对王先生更为有利？工资薪金税率表工资薪金税率表 级数级数 应纳税所得额应纳税所得额 税率税率速算扣除数速算扣除数 1 不超过不超过
7、500部分部分 5%0 25002000部分部分 10%25 320005000部分部分 15%125 4500020000部分部分 20%375 .求临界点求临界点 设应税收入为设应税收入为X X（属于（属于10000200001000020000元之间），如元之间），如果按工资薪金计算，则应纳个人所得税为：果按工资薪金计算，则应纳个人所得税为：（X X20002000）20%20%375375 如果按劳务报酬缴纳的话，则应纳个人所得税为如果按劳务报酬缴纳的话，则应纳个人所得税为 X X（1 120%20%）20%20%使两式相等，则求出临界点使两式相等，则求出临界点X=19375X=193
8、75元。元。所以当所以当X X小于小于1937519375元时，按工资、薪金所得元时，按工资、薪金所得纳税税负较轻，而当月工资收入高于纳税税负较轻，而当月工资收入高于1937519375元时，元时，按劳务报酬所得纳税税负较轻。按劳务报酬所得纳税税负较轻。3）“削山头削山头”筹划法筹划法 （1 1）奖金分摊筹划法）奖金分摊筹划法 【案例导入案例导入】假定中国公民李某假定中国公民李某20092009年在我国境内年在我国境内112112月月每月的绩效工资为每月的绩效工资为15001500元，元，1212月月3131日又一次性日又一次性领取年终奖金领取年终奖金1850018500元。请计算李某取得该笔
9、元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。奖金应缴纳的个人所得税。按按1212个月分摊后，每月奖金个月分摊后，每月奖金=【1850018500（2000200015001500）】12=150012=1500元元 应纳税额应纳税额=【1850018500（2000200015001500）】10%-10%-25=177525=1775元元 【税法规定税法规定】除了年终奖可以单独作为一个月工资、薪除了年终奖可以单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税外，纳税人取得的半年奖、季金所得计算纳税外，纳税人取得的半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月
10、工资、薪金收入合并，缴纳个税。月工资、薪金收入合并，缴纳个税。想一想，到底是发全年一次性奖金缴税少还想一想，到底是发全年一次性奖金缴税少还是将一次性奖金分配到每月工资缴税少呢？是将一次性奖金分配到每月工资缴税少呢？见案例（见案例（76）2 2、工资、薪金所得均匀分摊法、工资、薪金所得均匀分摊法 补充：全年一次性奖金的筹划方法补充：全年一次性奖金的筹划方法 研究的问题：如何合理安排员工的月工资和全研究的问题：如何合理安排员工的月工资和全年一次性奖金的份额，从而使工资薪金所得最大限年一次性奖金的份额，从而使工资薪金所得最大限度地享受低税率优惠。度地享受低税率优惠。已知：年收入可扣除费用为已知：年收
11、入可扣除费用为2400024000元元1 1、假设年收入为、假设年收入为24000300002400030000元，元，年应纳税所得额为年应纳税所得额为0600006000元元2 2、假设年收入为、假设年收入为30000480003000048000元元 年应纳税所得额为年应纳税所得额为600024000600024000元元3 3、假设年收入为、假设年收入为48000840004800084000元元 年应纳税所得额为年应纳税所得额为24000600002400060000元元o 这意味着：这意味着：6000元按元按5%纳税，纳税，18000元按照元按照10%纳税，纳税，36000元按照元按
12、照15%纳税纳税 一定有一个数额，使之转入全年一次性奖一定有一个数额，使之转入全年一次性奖金所负担的税额，与将金所负担的税额，与将60006000元转入全年一次性元转入全年一次性奖金，而将其他部分按奖金，而将其他部分按15%15%缴税所承担的税额是缴税所承担的税额是一样的，一样的，o 设这个金额为X，于是有：10%X25=60005%+（X 6000）15%X=11500 结论：当月工资适用结论：当月工资适用15%15%税率的金额为税率的金额为011500011500元（年收入为元（年收入为48000595004800059500元）转入全年一次性元）转入全年一次性奖金的金额为奖金的金额为60
13、006000元，而当月工资适用元，而当月工资适用15%15%税率税率的金额为的金额为11500240001150024000元（年收入为元（年收入为59500720005950072000元）时，应将这部分金额转入全年元）时，应将这部分金额转入全年一次性奖金；如果年收入为一次性奖金；如果年收入为72000840007200084000元，转元，转入全年一次性奖金的金额仍应为入全年一次性奖金的金额仍应为2400024000元。元。【例】李某李某20092009年度年薪为年度年薪为9880098800元，平时每元，平时每月领取月领取24002400元，年终一次性领取全年一次性元，年终一次性领取全年
14、一次性奖金奖金7000070000元。元。问：应安排全年一次性奖金为多少元会使税问：应安排全年一次性奖金为多少元会使税负最低，税金降低多少？负最低，税金降低多少？7.6 利息、股息、红利所得的纳税筹划利息、股息、红利所得的纳税筹划 7.6.1 利息、股息、红利所得的税收规定利息、股息、红利所得的税收规定 利息：是指个人因拥有债权而取得的收入利息：是指个人因拥有债权而取得的收入 o 股息、红利所得都是因个人拥有股权而取得的所得。请大家想一想请大家想一想“利息、股息、红利利息、股息、红利”的的计税依据是什么？计税依据是什么？一般规定：一般规定：以利息、股息、红利所得的全部收入作为应以利息、股息、红
15、利所得的全部收入作为应税所得额，不得扣除任何费用。税所得额，不得扣除任何费用。优惠政策：优惠政策：1.自自2008年年10月月9日起暂免征储蓄存款利日起暂免征储蓄存款利息个人所得税。息个人所得税。2.对个人投资者从上市公司取得的股息红利对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得减按所得减按50%计入个人应纳税所得额。计入个人应纳税所得额。3.对证券投资基金从上市公司分配取得的股对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按税时，减按50%计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。7.6.2 利息、股息、红利所得的纳税筹划利
16、息、股息、红利所得的纳税筹划 1.利息收入的纳税筹划利息收入的纳税筹划 存款方式不同，有关的纳税规定就不一样存款方式不同，有关的纳税规定就不一样【筹划思路筹划思路】优先考虑免征所得税的存款方式优先考虑免征所得税的存款方式 【税法规定】1.1.对个人取得的对个人取得的教育储蓄存款利息教育储蓄存款利息所得，免征所得，免征个人所得税。个人所得税。2.2.个人按照规定比例交付的下列专项基金或资个人按照规定比例交付的下列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税：个人所得税：住房公积金，住房公积金，医疗保险金，医疗保险金，基本养老保险金，基本养老保
17、险金，失业保险基金。失业保险基金。教育储蓄教育储蓄o 是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存入规定数额资金、用于子女接受非义务教育存入规定数额资金、用于子女接受非义务教育储蓄资金，以促进国家教育事业健康发展。储蓄资金，以促进国家教育事业健康发展。o 在我国工行、建行、农行等都已经开办了教育在我国工行、建行、农行等都已经开办了教育储蓄业务，对教育储蓄储蓄业务，对教育储蓄给予利率上的优惠给予利率上的优惠，其，其存期分为一年期、三年期和六年期三种存期分为一年期、三年期和六年期三种，比如，比如三年期按照开户日中国人民银行公告的三年期三年期按照开户日中国人民银
18、行公告的三年期整存整取整存整取定期储蓄定期储蓄存款利率计付利息。最低起存款利率计付利息。最低起存金额为存金额为5050元，本金合计最高限额为元，本金合计最高限额为2 2万元。万元。o（见案例（见案例713）（2 2）购买债券）购买债券 【筹划思路筹划思路】选择债券的种类，实现免征个人选择债券的种类，实现免征个人所得税的目的所得税的目的【税法规定税法规定】购买购买国债或国家发行的金融债券国债或国家发行的金融债券，其利息所得可免征个人所得税。其利息所得可免征个人所得税。（3）股息、红利所得的纳税筹划）股息、红利所得的纳税筹划 【筹划思路筹划思路】所得再投资所得再投资（4）购买保险）购买保险 税法对
19、个人获得的保险赔偿是免征个人所税法对个人获得的保险赔偿是免征个人所得税的，此外来自于保险公司的分红以及返得税的，此外来自于保险公司的分红以及返还款等仍未列入征税的行列，因此，购买保还款等仍未列入征税的行列，因此，购买保险也是一种节税的选择。险也是一种节税的选择。补充：捐赠的纳税筹划补充：捐赠的纳税筹划【税法规定税法规定】个人通过规定渠道对教育事业和个人通过规定渠道对教育事业和其他公益事业的捐赠，不超过纳税人应纳税其他公益事业的捐赠，不超过纳税人应纳税所得额的所得额的30%30%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。【筹划思路筹划思路】充分利用、调整捐赠限额充分利用、调整捐赠限额 案例案例714
20、黄教授黄教授20102010年年5 5月共取得工资、薪金收入月共取得工资、薪金收入50005000元，本月对外捐赠元，本月对外捐赠20002000元。请计算一下元。请计算一下黄教授当月应纳个人所得税。黄教授当月应纳个人所得税。允许税前扣除的捐赠限额允许税前扣除的捐赠限额=（5000-2000)5000-2000)元元30%=90030%=900元，本月应纳税额；元，本月应纳税额；(5000-(5000-2000-900)2000-900)元元15%-12515%-125元元=190=190元。元。大家想一想如何帮黄教授筹划使其减轻税负？大家想一想如何帮黄教授筹划使其减轻税负？捐赠的筹划方式：捐
21、赠的筹划方式：1.1.根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额 2.2.对于一个月取得多项所得，将捐赠额分散对于一个月取得多项所得，将捐赠额分散在不同的应税项目中，先用税率高的应税所得在不同的应税项目中，先用税率高的应税所得进行捐赠。进行捐赠。案例案例715715 管先生管先生20102010年年5 5月份取得各项收入月份取得各项收入2200022000元，其中工资、薪金所得约元，其中工资、薪金所得约80008000元，特许元，特许权使用费所得权使用费所得1000010000元，稿酬所得约元，稿酬所得约40004000元，管先生热心公益事业，准备向希望工元，管先生热
22、心公益事业，准备向希望工程捐赠程捐赠60006000元。如果管先生用特许权使用元。如果管先生用特许权使用费向希望工资捐赠费向希望工资捐赠60006000元，则其元，则其5 5月应缴月应缴纳多少个人所得税？纳多少个人所得税？工薪应纳税额工薪应纳税额=(8000-2000)元元20%-375元元=825元元 稿酬所得税额稿酬所得税额=(4000-800)20%(1-30%)=448 特许权使用费所得税前允许扣除捐赠额特许权使用费所得税前允许扣除捐赠额=10000元元30%=3000元元 特许权使用费所得税应纳税额特许权使用费所得税应纳税额=（10000-3000)元元20%=1400元元 管先生管
23、先生5月份应纳税额月份应纳税额=825元元+448元元+1400元元=2673元。元。o 大家想一想如何替管先生作纳税筹划？大家想一想如何替管先生作纳税筹划？根据各项应税所得的扣除限额分别从三项所得中根据各项应税所得的扣除限额分别从三项所得中拿出相应额数进行捐赠。拿出相应额数进行捐赠。工薪所得扣除限额工薪所得扣除限额=(8000-2000)元元30%=1800元；特许权使用费所得扣除限额元；特许权使用费所得扣除限额=10000(1-20%)30%=2400元；稿酬元；稿酬所得扣除限额所得扣除限额=（4000-800)元元30%=960元；扣除限额合计元；扣除限额合计5160元。元。7.7 纳税
24、人身份认定的纳税筹划纳税人身份认定的纳税筹划【税法规定】个人所得税纳税人按照住所标准和居住个人所得税纳税人按照住所标准和居住时间标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。时间标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。引导案例引导案例 史密斯先生从史密斯先生从2008年年1月起被美国一家公司派月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的达康公司任职做到我国，在该公司与我国合资的达康公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的达康公司每月向其支付司分别支付。我国境内的达康公司每月向其支付15000元人民币，美国公司每月向其支付工资元人
25、民币，美国公司每月向其支付工资折合人民币折合人民币35000元。元。2010年年6月，史密斯先月，史密斯先生被该美国公司临时派到泰国，为一家集团公司生被该美国公司临时派到泰国，为一家集团公司检测设备，他在泰国工作检测设备，他在泰国工作15天，泰国公司向其天，泰国公司向其支付工资支付工资1000美元，随即又返回我国的达康公美元，随即又返回我国的达康公司工作。请思考史密斯先生在我国应如何缴纳个司工作。请思考史密斯先生在我国应如何缴纳个人所得税？人所得税？【筹划思路】将居民纳税人变为非居民纳税人，从而减轻将居民纳税人变为非居民纳税人，从而减轻纳税人的税负。纳税人的税负。居住在中国境内的外国人、海外侨
26、胞和居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，度内，一次离境超过一次离境超过3030日或多次离境累计超日或多次离境累计超过过9090日的，简称日的，简称“9090天规则天规则”。将不视为全将不视为全年在中国境内居住。年在中国境内居住。案例 乔治和布莱克两位先生均为美国科通技术发展有乔治和布莱克两位先生均为美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治先生于限公司高级雇员。因工作需要，乔治先生于2004年年12月月8日被美国总公司派往中国的分公司工作，日被美国总公司派往中国的分公司工作，在北京业务区。紧接着在北京业务区
27、。紧接着2009年年2月月10日布莱克先日布莱克先生也被派往中国工作，在上海业务区。生也被派往中国工作，在上海业务区。乔治先生每年可领得中国分公司支付发放的年乔治先生每年可领得中国分公司支付发放的年终工资、薪金终工资、薪金10万元，美国总公司支付的工资、万元，美国总公司支付的工资、薪金薪金1万美元。由于乔治先生在美国购买了上市公万美元。由于乔治先生在美国购买了上市公司的股票，每年大概可以取得股息收入司的股票，每年大概可以取得股息收入5万美金。万美金。布莱克先生领得中国分公司的布莱克先生领得中国分公司的8万元和美国总公万元和美国总公司的司的1万美元。万美元。想一想想一想2010乔治和布莱克先生在
28、我国应如何乔治和布莱克先生在我国应如何缴纳个人所得税？缴纳个人所得税？o 想一想如何替乔治先生进行筹划？想一想如何替乔治先生进行筹划？【税法规定】个人对企事业单位承包承租经营所得，凡承个人对企事业单位承包承租经营所得，凡承租经营后未改变被租企业名称，未变更工商登记，租经营后未改变被租企业名称，未变更工商登记，仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人，先缴纳企业所得税，被承租企业为纳税义务人，先缴纳企业所得税，然后缴纳个人所得税。然后缴纳个人所得税。【筹划思路筹划思路】在承包承租经营时，应将工商营业执照变在承包承租经营时，应将工商营业执照变更为个体性质，避免再缴纳企业所得税。更为个体性质，避免再缴纳企业所得税。态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败
