1、第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述 学习要点：学习要点：进出口税费的范围；进出口税费的范围；进口关税的含义及计征方法；进口关税的含义及计征方法；税款滞纳金税款滞纳金 进出口税费的范围进出口税费的范围 进出口税费的种类：关税、消费税、增值进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船舶吨税税、船舶吨税 进出口税费的依据：进出口税费的依据：海关法海关法、关税关税条例条例以及其它相关的法律、行政法规。以及其它相关的法律、行政法规。一、关税概念一、关税概念 海关代表海关代表国家国家征收的一种流转税。征收的一种流转税。课税对象：是进出关境的货物和物品。课税对象：是进出关境的货物和物品。纳税义务人：进
2、出口货物的收发货人和进纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。出境物品的所有人。典型考题：典型考题：（2019年多选）关税的征税主体是国家年多选）关税的征税主体是国家,其其征税对象是征税对象是:（）A、进出关境的货物进出关境的货物B、进出关境的物品进出关境的物品C、进口货物收货人进口货物收货人D、出口货物发货人、出口货物发货人 答案：答案：AB 判断题判断题 我国关税征收的客体也就是征税的对我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。物品。答案：错误答案：错误 解释：各类进出境人员不属于征税对解释：各类进出境人员不
3、属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。舶吨税。从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税出口关税 （一）进口关税（一）进口关税 1、含义：以、含义：以进境进境货物和物品为课税对象的关税。货物和物品为课税对象的关税。2、进口关税的计征方法（进口关税的计征方法（从价税、从量税、从价税、从量税、复合税、滑准税复合税、滑准税）（1）从价税（成交价格）从价税（成交价格+相关费用）相关费用）以货物、物品的价格作为计税标准。以货物、物品的价格作为计税标准。应征税额应征税额=货物的完税价格货物的完税价格进口从
4、价税率进口从价税率-目前我国征收关税的主要方法。目前我国征收关税的主要方法。(2)从量税从量税以货物、物品的计量单位作以货物、物品的计量单位作为计税标准为计税标准 计量单位：如重量、数量、容量等计量单位：如重量、数量、容量等 计算公式：从量税应征税额计算公式：从量税应征税额=货物计量单位货物计量单位总额总额从量税税率从量税税率*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等石油原油、啤酒、胶卷等（3）复合税）复合税 同时使用从价、从量计税。如同时使用从价、从量计税。如录录/摄像机、摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相放像机、非家用摄录一体
5、机、部分数字相机机。复合税税额复合税税额=货物的完税价格货物的完税价格 从价税率从价税率+货物数量货物数量 单位税额单位税额（4）滑准税）滑准税 以价格的高低实行不同的税率，价格上涨以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率。时实行低税率，下跌时实行高税率。如我国对关税配额外进口一定数量的棉如我国对关税配额外进口一定数量的棉花，实行花，实行5%-40%的滑准税的滑准税 典型考题：典型考题：（2019年单选）目前我国不实行从量计税年单选）目前我国不实行从量计税的进口商品是的进口商品是:A.冻鸡冻鸡 B.鲜啤酒鲜啤酒C.未梳原棉未梳原棉 D.盘装胶卷盘装胶卷 答案：答案：C
6、（2019 多选）下列关于滑准税表述正确的多选）下列关于滑准税表述正确的是是 A、当商品价格上涨时采用较低税率、当商品价格上涨时采用较低税率 B、当商品价格上涨时采用较高税率、当商品价格上涨时采用较高税率 C、当商品价格下跌时采用较高税率、当商品价格下跌时采用较高税率 D、当商品价格下跌时采用较低税率、当商品价格下跌时采用较低税率 答案：答案：AC3、进口关税的种类、进口关税的种类 从征税的主次程度来，进口关税可分为：从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税进口正税和进口附加税。(1)进口正税：是按海关税则法定进口税率进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。征收的进口税
7、。(2)进口附加税：是对进口货物除征收正税进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。之外另外征收的进口税。进口附加税一般具有临时性，包括：进口附加税一般具有临时性，包括：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。复性关税等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。销税、反补贴税才可以征收。反倾销税：凡进口产品以低于其正常价反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。质性损害而征收附加税。反倾销税反倾
8、销税=完税价格完税价格适用的税率适用的税率 报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。可以征收报复性关税。多选题多选题(2009年考题年考题)：下列属于关税附加税的是下列属于关税附加税的是()。A.反倾销税反倾销税B.反补贴税反补贴税 C.消费税消费税D.增值税增值税 答案：AB（二）出口关税（了解）（二）出口关税（了解）出口关税：指海关以出境货物、物品为出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。课税对象所征收的关税。目的：主要是为了限制、调控某些商品目的：主
9、要是为了限制、调控某些商品的出口。的出口。二、进口环节海关代征税二、进口环节海关代征税（一）增值税（一）增值税流转税流转税 1 1、含义、含义：是以商品的生产、流通和劳务服：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。一种流转税。2 2、进口环节由海关代征，其他环节由税务、进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。机关代征。3、起征额为人民币、起征额为人民币50元，元，低于低于5050元的免征元的免征。基本税率为基本税率为17%适用适用13%13%增值税率的货物：增值税率的货物：（1 1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植
10、物油；（2 2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；制品；（3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物）国务院规定的其他货物 （二）消费税（二）消费税 1 1、含义、含义 以以消费品和消费行为的流转额消费品和消费行为的流转额作为课税对作为课税对象象 目的：调节消费结构，引导消费方向，确目的：调节消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。保国家财政收入。2 2、征纳：、征纳：与增值税一样。
11、消费税由税务机与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。关征收，进口的消费税由海关征收。3、起征额为人民币、起征额为人民币50元，低于元，低于50元的免元的免征。征。(同增值税同增值税)4 4、征收范围、征收范围 仅限于少数消费品。仅限于少数消费品。目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火烟、酒、酒精、鞭炮、焰火)第二类：奢侈品等非生活必须品
12、。第二类：奢侈品等非生活必须品。(贵重首饰及珠贵重首饰及珠宝玉石、化妆品宝玉石、化妆品)第三类：高能耗的高档消费品。第三类：高能耗的高档消费品。(小轿车、摩托车小轿车、摩托车)第四类：不可再生和替代的资源类消费品。第四类：不可再生和替代的资源类消费品。(汽油、汽油、柴油柴油)三、船舶吨税三、船舶吨税（一）含义：（一）含义：船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。一种使用税。目的是目的是用于航道设施的建设用于航道设施的建设。（二）征收依据：（二）征收依据：船舶吨税暂行办法船舶吨税暂行办
13、法 1、车船使用税和船舶吨税不同时征收车船使用税和船舶吨税不同时征收。2、船舶吨税分为、船舶吨税分为优惠税率优惠税率和和普通税率普通税率，与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。此外，适用船舶吨税普通税率；此外，适用船舶吨税普通税率；（三）征收范围（三）征收范围（多选题多选题）1、在我国港口行驶的、在我国港口行驶的外国外国籍船舶；籍船舶；2、外商外商租用（程租除外）的中国籍船舶；租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、中外合营海运企业自有或租用的中、外外国国籍船舶；
14、籍船舶；4、我国租用的、我国租用的外国外国籍籍国际航行国际航行船舶。船舶。*对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。入内地仍应照章征收船舶吨税。多选题多选题(2019年考题年考题)在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A、在青岛港口行使的日本油轮、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人、航行国外兼营沿海贸易的
15、被中国商人租用的韩国籍船舶租用的韩国籍船舶 答案：ABCD（四）吨税的计算公式：（四）吨税的计算公式：1、船舶吨税的计算、船舶吨税的计算 我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积吨吨/立方米立方米 舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按吨的小型船舶，应一律按1吨计征。吨计征。2、船舶吨税的征收、船舶吨税的征收 从申报进境日起征
16、从申报进境日起征；吨税的征收方法分为吨税的征收方法分为90天期和天期和30天期征天期征收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。税人自行选择。船舶吨税船舶吨税=注册净吨位注册净吨位 船舶吨税税率船舶吨税税率（元（元/净吨）净吨）四、税款滞纳金四、税款滞纳金（一）征收范围（一）征收范围 1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起款书之日起15日内缴纳进口税费。日内缴纳进口税费。3、征
17、收标准：、征收标准：0.5 4 4、租赁进口货物，分期支付租金的，应当、租赁进口货物，分期支付租金的，应当在每次支付租金后的在每次支付租金后的1515日内向海关申报纳日内向海关申报纳税。逾期，税。逾期，第第1616日起按日加征滞纳金日起按日加征滞纳金 5 5、租赁届满后、租赁届满后3030日内不办结海关手续的，日内不办结海关手续的，要自第要自第3131日开始征收滞纳金日开始征收滞纳金。（按第。（按第3030日日的汇率、汇率计算应缴税款）的汇率、汇率计算应缴税款）暂时进出境货物未按规定期限复运进暂时进出境货物未按规定期限复运进 /出出境的，自期境的，自期限届满日限届满日起加征滞纳金。起加征滞纳金
18、。（二）征收标准（二）征收标准 起征额为起征额为50元，不足元，不足50元的免予征收。元的免予征收。滞纳金滞纳金=滞纳税款滞纳税款 0.05%滞纳天数滞纳天数 多选题多选题(2019年考题年考题)下列税费中，不足人民币下列税费中，不足人民币50元免予征元免予征收的是：收的是：()A.滞纳金滞纳金 B.关税关税 C.增值税增值税 D.消费税消费税 答案：ABCD（三）滞纳金的计算（三）滞纳金的计算 自海关填发税款缴款书之日起自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税天内缴税，否则按每天否则按每天0.50.5的税款加收滞纳金。的税款加收滞纳金。（一）缴款期限的确定（一）缴款期限的确定(重点内容重点内容
19、)：1、税款的缴纳期限，应自海关填发税款税款的缴纳期限，应自海关填发税款缴款书的第二天起算，缴款书的第二天起算，当天不计入当天不计入；2、包含在税款缴纳期间的法定节假日、休包含在税款缴纳期间的法定节假日、休息日不扣除；息日不扣除；3、如如届满日届满日遇休息日，则顺延到其后的第遇休息日，则顺延到其后的第一个工作日。一个工作日。例例1、海关于、海关于9月月10日日(周二周二)填发税款缴款填发税款缴款书，纳税人应当最迟于书，纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳到指定银行缴纳关税。关税。A、9月月23日日B、9月月24日日 C、9月月25日日D、9月月26日日 答案：答案：C 2、海关于、海关于9月月6
20、日日(周五周五)填发税款缴款书，填发税款缴款书，纳税人应当最迟于纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳关税。到指定银行缴纳关税。A、9月月20日日B、9月月21日日 C、9月月22日日D、9月月23日日 答案：D 3、海关于、海关于9月月30日日(周一周一)填发税款缴款填发税款缴款书，纳税人应当最迟于书，纳税人应当最迟于()到指定的银行缴到指定的银行缴纳关税。纳关税。A、10月月14日日B、10月月15日日 C、10月月21日日D、10月月12日日 答案：B 4、海关于、海关于9月月17日日(周二周二)填发税款缴款填发税款缴款书，纳税人本应最迟于书，纳税人本应最迟于()缴纳税款。缴纳税款。10月月
21、1日至日至10月月7日国庆节放假，日国庆节放假，10月月8日正常上日正常上班。班。A、10月月2日日B、10月月3日日 C、10月月7日日D、10月月8日日 答案：D 单选题单选题(08年考题年考题)境内某公司从日本进口除尘器一批。境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币该批货物应征关税税额为人民币10 000元，元，进口环节增值税税额为人民币进口环节增值税税额为人民币40 000元。元。海关于海关于2019年年5月月23日日(星期五星期五)填发海关专填发海关专用缴款书，该公司于用缴款书，该公司于2019年年6月月12日缴纳日缴纳(注：注：6月月8日为端午节，公休日顺延至日
22、为端午节，公休日顺延至6月月9日日)，应征的税款滞纳金为：，应征的税款滞纳金为：()A、0元元 B、50元元 C、100元元D、125元元 答案：A 单选题单选题(09年考题年考题)某公司进口红酒一批。海关于某公司进口红酒一批。海关于2009年年1月月12日日(星期一星期一)填发税款缴款书。该公司填发税款缴款书。该公司于于2月月11日日(星期三星期三)缴纳税款缴纳税款(注：注：1月月25日日-31日为法定节假日日为法定节假日)。税款滞纳天数为。税款滞纳天数为()A.3天天 B.10天天 C.11天天 D.15天天 答案：B第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 一、我国
23、海关审价的法律依据一、我国海关审价的法律依据 进出口货物完税价格：是海关对进出进出口货物完税价格：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。征税税额的基础。海关审价的法律依据海关审价的法律依据(三个层次三个层次)(1)法律层次：法律层次：海关法海关法(2)行政法规层次：行政法规层次：关税条例关税条例(3)部门规章层次：部门规章层次：审价办法审价办法、征管办征管办法法 进口货物完税价格的审定包括一般进口货进口货物完税价格的审定包括一般进口货物和特殊进口货物完税价格
24、的审定物和特殊进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（六六种方法，注意顺序种方法，注意顺序）共六种，依次使用：共六种，依次使用：成交价格法、成交价格法、相同货相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、物成交价格法、类似货物成交价格法、倒倒扣价值法、扣价值法、计算价格法、合理方法。计算价格法、合理方法。注意：注意：这六种方法必须依次采用，但如果这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。适用次序。合理方法是原则而
25、非方法。合理方法是原则而非方法。1 1、进口货物成交价格方法（掌握）进口货物成交价格方法（掌握）（1 1）完税价格）完税价格 完税价格是指海关以成交价格为基础审查完税价格是指海关以成交价格为基础审查确认，包括进入我国境内输入地点起卸前确认，包括进入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。的运输及相关费用、保险费。“相关费用相关费用”包括：包括：装卸费、搬运费等与装卸费、搬运费等与运输有关的费用。运输有关的费用。(2)成交价格：是指卖方向中华人民共和国成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整
26、后的方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。付的价款。注意：成交价格不完全等同于贸易中注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。行调整，还应考虑价格调整因素。(3)成交价格的调整因素成交价格的调整因素(重要考点，记忆计重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容入项目和扣除项目包括的内容)调整因素包括：计入项目和扣除项目调整因素包括：计入项目和扣除项目 计入项目计入项目(计入因素计入因素)：必须计入完税价格的：必须计入完税价格的
27、项目项目 除购货佣金以外的佣金和经纪费用除购货佣金以外的佣金和经纪费用 佣金分为：购货佣金和销售佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金 购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金而销售佣金(卖方佣金卖方佣金)要计入完税价格。要计入完税价格。与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的方负担的容器费用容器费用；包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用；协助的价值：协助的价值：由我直接或间接免费提供或低于由我直接或间接免费提供或低于成本价销售给卖方或有关方，未包括在实付或应成本价销售给卖方或有关方，未包括在实付或
28、应付价格之中、可按适当比例分摊的协助价值：工、付价格之中、可按适当比例分摊的协助价值：工、磨具、材料、工程设计、境外技术开发等磨具、材料、工程设计、境外技术开发等 不是作为货物价格一部分的不是作为货物价格一部分的特许权使用费特许权使用费：如：如商标使用费、专有利技术使用费、商标使用费、专有利技术使用费、著作权使用著作权使用费费等等 返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 上述所有项目的费用或价值计入到完税价上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：格中，必须同时满足三个条件：由买方负担由买方负担 未包括在进口货物的实付或应付价格中未包括在进口货物的实付或应付价格中 有客
29、观量化的数据资料有客观量化的数据资料 扣减因素扣减因素、厂房、机械或者设备等进口后安装、调试、厂房、机械或者设备等进口后安装、调试、维修和技术服务费；（维修和技术服务费；（售后服务的费用售后服务的费用而非货物而非货物进口费用）。进口费用）。、货物起卸后的运保费等相关费用（国内、货物起卸后的运保费等相关费用（国内运输、运输、保险费、保险费、THCTHC）；）；、税费（关税、进口环节税和国内税）税费（关税、进口环节税和国内税）；d d、境内发生境内发生的技术培训费、境外考察费、进口的技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费；货物境内复制费；e、利息利息（融资产生、有书面融资协议、单独列（融资产生
30、、有书面融资协议、单独列明、利率不高于当地的利率水平）；明、利率不高于当地的利率水平）；例：某公司从德国进口一套机械设备，发例：某公司从德国进口一套机械设备，发票列名：设备价款票列名：设备价款CIF天津天津USD300000，设备进口后的安装及技术服务费用设备进口后的安装及技术服务费用USD10000，买方佣金，买方佣金USD1000，卖方佣，卖方佣金金USD1500.该批货物经海关审定后成交价该批货物经海关审定后成交价格为（格为（）A USD311000 B.USD301500 C.USD301000 D.USD291500 答案答案B典型考题：典型考题：(2019年单选年单选)某企业以某企
31、业以CIF成交方式购进一成交方式购进一台砂光机，先预付设备款台砂光机，先预付设备款25000港币，发港币，发货时再付设备款货时再付设备款40000港币，并直接支付港币，并直接支付给境外某权力所有人专有技术使用费给境外某权力所有人专有技术使用费15000港币，此外提单上列名港币，此外提单上列名THC为为500港港币，该批货物的成交价格是币，该批货物的成交价格是 A.65500港币港币 B.65000港币港币 C.80500港币港币 D.80000港币港币 答案：D（2000年单选）某工厂从德国进口一批机年单选）某工厂从德国进口一批机械设备，以械设备，以CIF广州价格条件成交，发票列广州价格条件成
32、交，发票列明：机械设备明：机械设备500000美元，运保费美元，运保费5000美美元，卖方佣金元，卖方佣金25000美元，培训费美元，培训费2000美美元，设备调试费元，设备调试费20000美元，该货物海关美元，该货物海关审定的完税价格为（）审定的完税价格为（）A.527000美元美元 B530000美元美元 C532000美元美元 D552000美元美元 答案：答案：B 解析：机械设备解析：机械设备500000美元美元+运保费运保费5000美元美元+卖方佣金卖方佣金25000美元美元=530000美元美元（2019单选）某家企业从法国进口一台模具加工单选）某家企业从法国进口一台模具加工机床，
33、发票分别列明：设备价款机床，发票分别列明：设备价款CIF上海上海USD600000，机器进口后的安装调试费为，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金，卖方佣金USD2000，与设备配套使，与设备配套使用的操作系统使用费用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海。该批货物经海关审定的成交价格应为（关审定的成交价格应为（）AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000 答案：答案：B 解析：成交价格解析：成交价格=设备价款设备价款+卖方佣金卖方佣金+操操作系统使用费作系统使用费（2019年单选）某企业从德国进口医疗设年单选）某企业从德国进口
34、医疗设备一台，发票分别列明备一台，发票分别列明CIF上海上海50000美元美元/台，境外培训费台，境外培训费3000美元，此外，同列名美元，此外，同列名设备投入使用后买方从收益中另行支付卖设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方方20000美元，批货物海关审定完税价格美元，批货物海关审定完税价格是是 A、73000美元美元B、50000美元美元C、70000美元美元D、53000美元美元 答案：答案：C 解析：解析：50000美元美元+20000美元美元=70000美元美元（）某进出口贸易公司从美国进口了一（）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为台电梯，发票列明如下：成
35、交价格为CIF珠珠海海USD100，000，电梯进口后的安装、调，电梯进口后的安装、调试费试费USD4,000。经海关审查上述成交价格。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：中，则海关审定该台电梯的完税价格为：A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 答案：答案：C2 2、相同或类似货物的成交价格法相同或类似货物的成交价格法 不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。同或类似进口货物
36、成交价格方法。（1 1）相同或类似货物：相同或类似货物：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，除表面微小差异外，在除表面微小差异外，在物理性质、质量和信誉物理性质、质量和信誉等所等所有方面都相同的货物。有方面都相同的货物。类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，有类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，有相似的特征、材料、相似的特征、材料、商业中可以互换、功能相同商业中可以互换、功能相同。（2 2）相同或类似的时间要素：）相同或类似的时间要素：同时或同时或“大约同时大约同时”即在货物接受申报之日的前后即在货物接受申报之日的前后各各4545天以内
37、天以内。3 3、倒扣价格方法倒扣价格方法：以进口货物、相同：以进口货物、相同或类似进口货物在境内或类似进口货物在境内第一环节第一环节的销售价的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。定完税价格。“第一环节第一环节”是指有关货物是指有关货物进口后进进口后进行的第一次转售行的第一次转售，且转售者与境内买方之，且转售者与境内买方之间间不能有特殊关系不能有特殊关系。4、计算价格法、计算价格法(了解了解)以发生在生产国或地区的生产成本作以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。为基础。计算价格法为第计算价格法为第5种估价方法，但如果种估价方法，但如果进口货
38、物纳税义务人提出要求，并经海关进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。颠倒顺序使用。5 5、合理方法：、合理方法：（了解）（了解）运用合理方法估价时，首先应当依次使运用合理方法估价时，首先应当依次使用前用前5种估价方法。当海关不能根据前面种估价方法。当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。的估价方法。合理估价
39、方法，实际上不是一种具体合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。和原则。二、出口货物完税价格的审定二、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完税价格：（一）出口货物的完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。前的运输及其相关费用、保险费。（二）出口货物的成交价格（二）出口货物的成交价格 指该货物出口销售前，卖方为出口该货物向指该货物出口销售前，卖方为出口该货物向买
40、方直接收取和间接收取的价款总额。买方直接收取和间接收取的价款总额。（三）（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用不计入出口货物完税价格的税收、费用 1 1、出口关税；、出口关税；2 2、装船后发生的运输费、保险费等；、装船后发生的运输费、保险费等；3 3、单独列明的卖方自己承担的佣金、单独列明的卖方自己承担的佣金典型考题：典型考题：（2019多选）下列应计入出口货物完税价多选）下列应计入出口货物完税价格的项目是格的项目是A、出口关税、出口关税 B、在货物价款中单独列明有卖方承担的、在货物价款中单独列明有卖方承担的佣金佣金C、境内生产货物的成本，利润和一般费、境内生产货物的成本，利润和一般费用用
41、 D、货物运至境内输出地点装载前的运输、货物运至境内输出地点装载前的运输及相关费用，保险费及相关费用，保险费 答案：答案：CD第三节第三节 进出口税费的计算进出口税费的计算 注意事项：注意事项：1、关税、进口环节增值税、消费税、船舶、关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税、滞纳金等一律以吨税、滞纳金等一律以人民币人民币计征。计征。2、起征点均为、起征点均为50元。元。3、完税价格、税额采用四舍五入计算至、完税价格、税额采用四舍五入计算至分分。4、进口货物的成交价格及有关费用以外币、进口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日
42、起所适用的计征汇率折合人民币税率之日起所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。计算完税价格。5、海关每月使用的计征汇率以上一个月第、海关每月使用的计征汇率以上一个月第三个星期三（如为节假日，则顺延采用第三个星期三（如为节假日，则顺延采用第四个周三的）中国人民银行对外公布的汇四个周三的）中国人民银行对外公布的汇率为准率为准典型试题：典型试题：（20192019多选）下列税费中，不足人民币多选）下列税费中，不足人民币5050元免予征收的是元免予征收的是:A.A.滞纳金滞纳金 B.B.关税关税C.C.增值税增值税 D.D.消费税消费税 答案：答案：ABCDABCD 一、进出口关税税款的计算：一、进出
43、口关税税款的计算：（一）进口关税的计算（一）进口关税的计算 1、从价税、从价税(1)计算公式：计算公式：进口关税税额进口关税税额=完税价格完税价格*法定进口关法定进口关税税率税税率 （2）、计算的方法：）、计算的方法：按照归类原则确定税则归类，将应按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；税货物归入恰当的税目税号；根据原产地规则，确定应税货物所根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率；适用的税率；根据完税价格审定办法和规定，确根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格；定应税货物的完税价格；根据汇率使用原则，将外币折算成根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；人民币；按照计
44、算公式正确计算应征税款。按照计算公式正确计算应征税款。(3)计算实例计算实例 实例一：实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车车10辆，成交价格共为辆，成交价格共为FOB香港香港120，00000美元，实际支付运费美元，实际支付运费5，000美元，美元，保险费保险费800美元。已知汽车的规格为美元。已知汽车的规格为4座位，座位，汽缸容量汽缸容量2，000cc，外汇折算率，外汇折算率1美元二美元二人民币人民币82元，要求计算进口关税。元，要求计算进口关税。（原产国日本适用最惠国税率（原产国日本适用最惠国税率438）计算方法计算方法)审定完税价格为审定完税价格为1
45、25，800美元美元(120，00000美元美元+5，000美元美元+800美元美元)；将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为1，031，56000元；元；正常征收的进口关税税额正常征收的进口关税税额=完税价格完税价格X法定进口关税税率法定进口关税税率=1，031，560X438=451，82328(元元)实例二：实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机台，性能不能满足需要的柴油船用发动机台，成交价格合计为成交价格合计为CIFCIF境内目的地口岸境内目的地口岸 680,000.00680,000.00美元。经批准该发动机
46、进口关美元。经批准该发动机进口关税税率减按税税率减按1%1%计征。已知适用中国银行的计征。已知适用中国银行的外汇折算价为外汇折算价为1 1美元美元=人民币人民币6.83966.8396元，元，计算应征进口关税。计算应征进口关税。原产国美国适用最惠国原产国美国适用最惠国5%5%，减按，减按1%1%计计征征.计算方法：计算方法：第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的CIFCIF报价）报价）审定审定CIFCIF价格为价格为680,000680,000美元；美元；第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折
47、算成人民币为将外币价格折算成人民币为4650928.004650928.00元；元；第三步：按照公式计算应该征收的税款第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额应征进口关税税额=完税价格完税价格减按进口关税税减按进口关税税率率=4650928.00=4650928.001%1%=46509.28=46509.28（元）（元）（三）出口关税的计算（三）出口关税的计算（1）计算公式）计算公式 应征出口关税税额应征出口关税税额=完税价格完税价格出口关税税出口关税税率率 FOB(中国境内口岸中国境内口岸)完税价格完税价格=1+出口关税税率出口关税税率 二、进口环节海关代征税的计算：二、进口环
48、节海关代征税的计算：（一）消费税的计算公式：（一）消费税的计算公式：（1）从价征收：以组成价格为计税价格）从价征收：以组成价格为计税价格 组成计税价格组成计税价格=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率（2）从量征收）从量征收 应纳税额应纳税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单单位税额位税额 实行从量、从价实行从量、从价复合复合征收的消费税是上征收的消费税是上述两种征税方法之和。其计算公式为：述两种征税方法之和。其计算公式为：应纳税额应纳税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位单位税额税额+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率（二）增值税的计算公式：（二）增值税的计算公式：增值税应纳税额增值税应纳税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率增值税的增值税的组成价格组成价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+（消费税税额（消费税税额）实例：实例：某公司进口货物一批，经海关审核其成交某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为价格为1200.00美元，汇率：美元，汇率：1美元美元=7.0648元人民币，已知该批货物的关税率元人民币，已知该批货物的关税率为为12%，消费税率为，消费税率为10%，增值税率为，增值税率为17%，计算增值税。，计算增值税。谢谢
