1、财务会计财务会计非流动负债非流动负债9 重点重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。难点难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。摊销。教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的概念及其优点一、非流动负债的概念及其优点非流动负债又称为长期负债，指偿还期限在一年或者超非流动负债又称为长期负债，指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，可供企业长期使用的资
2、金。集的，可供企业长期使用的资金。与流动负债相比较，它具有偿还期限较长、数额较大、与流动负债相比较，它具有偿还期限较长、数额较大、可以分期偿还的特点。可以分期偿还的特点。第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的概念及其优点一、非流动负债的概念及其优点优点可获取财务杠杆利益可获取财务杠杆利益 不会引起控制权的转移不会引起控制权的转移具有税收上的优惠具有税收上的优惠第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类应付债券应付债券非非流流动动负负债债长期借款长期借款长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款第二节第二节 借款费用借款费用四、借款费用资
3、本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定 三、借款费用应予资本化的借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围 二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则 一、借款费用的概念一、借款费用的概念 第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（一）借款费用的概念及内容（一）借款费用的概念及内容借款费用是借入资金所付出的代价。借款费用是借入资金所付出的代价。折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销借借款款费费用用借款利息借款利息辅助费用辅助费用汇兑差额汇兑差额第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（二）借款费用的确认原则（二）借款费用的确认原则借借款款费费用
4、用符合资本化条件的符合资本化条件的予以资本化予以资本化计入计入资产成本资产成本不符合资本化条件的予以费用化计入当期损益不符合资本化条件的予以费用化计入当期损益第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（二）借款费用的确认原则（二）借款费用的确认原则符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。无形资产、投资性房地产和存货等资产。第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款
5、费用的确认专门借款专门借款：为购建或生产符合资本化条件的资产而专门：为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，借入的款项，有明确的专门用途。有明确的专门用途。一般借款一般借款：专门借款之外的借款。只有在购建或生产符：专门借款之外的借款。只有在购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则计入当期损益。款相关的借款费用资本化；否则计入当期损益。（三）借款费用应予资本化的借款范围（三）借款费用应予资本化的借款范围第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（四）借款费用资本化
6、期间的确定（四）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化到停止借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化到停止资本化的时间间隔，但借款费用暂停资本化的期间不包括资本化的时间间隔，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。在内。资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（四）借款费用资本化期间的确定（四）借款费用资本化期间的确定1.1.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点借款费用已经发生借款费用已经发生资资本本化化条条件件资产支出已经发生资产支
7、出已经发生购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（四）借款费用资本化期间的确定（四）借款费用资本化期间的确定2.2.借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化要同时符合两个条件：借款费用暂停资本化要同时符合两个条件：发生非正常中断；发生非正常中断；中断时间连续超过中断时间连续超过3 3个月。个月。第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（四）借款费用资本化期间的确定（四）借款费用资本化期间的确定正常中断仅限于因购建或生正常中断仅限于因购建或生产符合资本化条件的资产达产符
8、合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态到预定可使用或可销售状态所必要的程序，或者事先可所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的预见的不可抗力因素导致的中断。在此期间发生的借款中断。在此期间发生的借款 费用应当予资本化，计入相费用应当予资本化，计入相 关资产成本。关资产成本。非正常中断通常非正常中断通常是由于企业管理是由于企业管理决策上的原因或决策上的原因或其他不可预见的其他不可预见的原因等所导致的原因等所导致的中断。中断。第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（四）借款费用资本化期间的确定（四）借款费用资本化期间的确定3.3.借款费用停止资本化的时点借
9、款费用停止资本化的时点 符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。时，借款费用应当停止资本化。所购建或生产的资产分别建造、分别完工的，企业应所购建或生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的确认一、借款费用的确认（四）借款费用资本化期间的确定（四）借款费用资本化期间的确定分别完工且每部分在分别完工且每部分在每部分在其他部分尚每部分在其他部分尚处于建造或生产过程处于建造或生产过程中中可供使用或可对外可
10、供使用或可对外销售的，销售的，在该部分资在该部分资产完工时停止与该部产完工时停止与该部分资产相关的借款费分资产相关的借款费用的资本化用的资本化。分别完工但分别完工但每部分必须每部分必须等到资产整体完工后才等到资产整体完工后才可使用或可对外销售的可使用或可对外销售的，在该资产整体完工时，在该资产整体完工时停止与该部分资产相关停止与该部分资产相关的借款费用的资本化的借款费用的资本化。第二节第二节 借款费用借款费用二、借款费用的计量二、借款费用的计量（一）（一）专门借款利息费用资本化金额专门借款利息费用资本化金额专门借款利息费用资本化金额专门借款利息费用资本化金额当期实际利息费用当期实际利息费用闲置
11、期间收益闲置期间收益第二节第二节 借款费用借款费用二、借款费用的计量二、借款费用的计量（二）一般借款利息费用资本化金额（二）一般借款利息费用资本化金额 一般借款利息费用一般借款利息费用资本化金额资本化金额 累计资产支出超过专门借款累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款所占用一般借款 的资本化率的资本化率 所占用一般借所占用一般借 款的资本化率款的资本化率 所占用一般借款所占用一般借款加权平均利率加权平均利率 所占用一般借款当期所占用一般借款当期 实际发生的利息之和实际发生的利息之和 所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数 所
12、占用一般借款所占用一般借款 本金加权平均数本金加权平均数 （所占用每笔所占用每笔 一般借款本金一般借款本金 每笔一般借款每笔一般借款 当期所占用天数当期所占用天数 当期天数）当期天数）第二节第二节 借款费用借款费用二、借款费用的计量二、借款费用的计量（三）溢折价的摊销额及辅助费用资本化金额（三）溢折价的摊销额及辅助费用资本化金额 不论是因借款而发生的折价或者溢价，还是因借款而发不论是因借款而发生的折价或者溢价，还是因借款而发生的辅助费用，都属于利息调整的组成内容，其应予资生的辅助费用，都属于利息调整的组成内容，其应予资本化的金额应与利息费用应予资本化的金额一并计算。本化的金额应与利息费用应予资
13、本化的金额一并计算。第二节第二节 借款费用借款费用二、借款费用的计量二、借款费用的计量（四）外币借款汇兑差额资本化金额（四）外币借款汇兑差额资本化金额 资本化期间的资本化期间的外币专门外币专门借款本金及其利息的汇借款本金及其利息的汇兑差额，应予资本化，兑差额，应予资本化，计入符合资本化条件的计入符合资本化条件的资产成本。资产成本。非资本化期间的外币专门借非资本化期间的外币专门借款本金及其利息的汇兑差额款本金及其利息的汇兑差额以及一般外币借款本金及其以及一般外币借款本金及其利息的汇兑差额，利息的汇兑差额，应予费用应予费用化，计入当期财务费用。化，计入当期财务费用。第三节第三节 应付债券应付债券一
14、、应付债券的种类一、应付债券的种类 发行债券发行债券收到款项收到款项购买债券购买债券支付款项支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金含义：含义：应付债券是指企业发行的期限在一年或者超过一年应付债券是指企业发行的期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的有价证券。的一个营业周期以上的有价证券。第三节第三节 应付债券应付债券一、应付债券的种类一、应付债券的种类 第三节第三节 应付债券应付债券二、债券的利率和发行方式二、债券的利率和发行方式（一）（一）债券的利率及发行价格的确定债券的利率及发行价格的确定企业债券的利率票面利率（名义利率）债券合同中注明的利率实际利率债券发行时的市场
15、利率债券发行价格债券面值的现值应计利息的现值债券发行价格债券面值的现值应计利息的现值第三节第三节 应付债券应付债券二、债券的利率和发行方式二、债券的利率和发行方式（二）（二）债券的发行方式债券的发行方式企业债券的发行方式平价发行当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行溢价发行当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额折价发行当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额第三节第三节 应付债券应付债券二、债券的利率和发行方式二、债券的利率和发行方式（二）（二）债券的发行方式债券的发行方式实际发行价债券面值实际发行价债券面值实际发行价债券面值平价债券溢价债券折价债券第三节
16、第三节 应付债券应付债券三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（一）平价（一）平价发行债券的账务处理发行债券的账务处理银行存款银行存款应付债券应付债券面面值值按实际收到的金额在建工程在建工程应付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息对于分期付息的债券对于到期一次付息的债券财务费用财务费用第三节第三节 应付债券应付债券三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（二）溢价（二）溢价发行债券的账务处理发行债券的账务处理银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入超过债券面值的债券溢价第三节第三节 应付债券应付
17、债券三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（二）溢价（二）溢价发行债券的账务处理发行债券的账务处理在建工程在建工程应付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息财务费用财务费用应付债券应付债券利息调整利息调整按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）第三节第三节 应付债券应付债券三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（三）折价（三）折价发行债券的账务处理发行债券的账务处理银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入低于债券面值的债券折价第三节第三节 应付债券应付债券三、应付债券的账
18、务处理三、应付债券的账务处理（三）折价（三）折价发行债券的账务处理发行债券的账务处理在建工程在建工程财务费用财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息应付债券应付债券利息调整利息调整按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）在建工程在建工程财务费用财务费用第三节第三节 应付债券应付债券三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（四）（四）分期付息债券偿还分期付息债券偿还的账务处理的账务处理应付利息应付利息应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款按偿还债券本金的金额按偿还债券最后一期利息的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和第三节第三节 应付债券应付
19、债券三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（五）（五）到期一次付息债券偿还到期一次付息债券偿还的账务处理的账务处理应付债券应付债券应付利息应付利息应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款按偿还债券本金的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和按偿还债券全部利息的金额三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理业务业务借方借方贷方贷方1 1.公司债公司债券的发行券的发行 银行存款银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整2 2.利息调利息调整的摊销整的摊销 分期付息、一次还分期付息、一次还本本在建工程在建工程财务费用财务费用应付债
20、券应付债券利息调整利息调整应付利息应付利息 应付债券应付债券利息调整利息调整一次还本付息一次还本付息在建工程在建工程财务费用财务费用应付债券应付债券利息调整利息调整应付债券应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整利息调整3 3.债券的债券的偿还偿还 分期支付息、到期分期支付息、到期还本还本应付债券应付债券面值面值 应付利息应付利息银行存款银行存款 一次还本付息一次还本付息应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息银行存款银行存款第三节第三节 应付债券应付债券三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（六）（六）可转公司换债券的账务处理可转公司换债券的账务处理发行的可
21、转换公司债券，应当先对负债成分的未来现金发行的可转换公司债券，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，并确认为应流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，并确认为应付债券，再按发行价格总额扣除负债成分的初始确认金额付债券，再按发行价格总额扣除负债成分的初始确认金额确定权益成分的初始确认金额，并确认为资本公积。发行确定权益成分的初始确认金额，并确认为资本公积。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。（六）（六）可转公司换债
22、券的账务处理可转公司换债券的账务处理应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整（含折价）（含折价）（含溢价）（含溢价）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积银行存款银行存款（六）（六）可转公司换债券的账务处理可转公司换债券的账务处理应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积应付债券应付债券利息调整利息调整（含折价）（含折价）（含溢价）（含溢价）资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本股本 应付债券应付债券应计利息应计利息第四节第四节 长期借款长期借款一、长期借款的特点一、长期借款的特点 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期长期借款
23、是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点主要特点有：有：第四节第四节 长期借款长期借款二、长期借款的种类二、长期借款的种类 第四节第四节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”科目核算长期借款的取得、归科目核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。还以及利息的确认等业务。“长期借款长期借款”“本金本金”“利息调整利息调整”核算长期借款的本金核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额不同而产生的利息调整额总账
24、总账明细账明细账三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 长期借款长期借款本金本金银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.1.借入借款时借入借款时3.3.偿还借款时偿还借款时2.2.计提利息计提利息长期借款长期借款利息调整利息调整应付利息应付利息三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 业务业务借方借方贷方贷方借入借入款项款项银行存款银行存款 长期借款长期借款利息调整（有差额时）利息调整（有差额时）长期借款长期借款本金本金计提计提利息利息在建工程在建工程 财务费用财务费用 研发支出研发支出长期借款长期借款应计利息（应付利息）应计利息（应付利息）长期借款长期借
25、款利息调整利息调整 归还归还本息本息归还本金归还本金 长期借款长期借款本金本金 银行存款银行存款 支付利息支付利息 应付利息应付利息 长期借款长期借款应计利息应计利息 银行存款银行存款 第五节第五节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的特点一、长期应付款的特点 及种类及种类长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。各种长期应付款项。具有以分期付款方式购建资产的特点，而且往往与外币具有以分期付款方式购建资产的特点，而且往往与外币业务有关，涉及汇兑差额的核算。业务有关，涉及汇兑差额的核算。第五节第五节 长期应付款长期应付款二、
26、应付引进设备款的账务处理二、应付引进设备款的账务处理第六节第六节 专项应付款专项应付款一、专项应付款的含义一、专项应付款的含义专项应付款是指企业取得的政府作为所有者投入的具有专项应付款是指企业取得的政府作为所有者投入的具有专项或者特定用途的款项，如专门用于技术改造、技术研专项或者特定用途的款项，如专门用于技术改造、技术研究等项目的拨款。究等项目的拨款。二、专项应付款的账务处理二、专项应付款的账务处理（1 1）收到拨款）收到拨款银行存款银行存款专项应付款专项应付款（2 2）将拨款用于工程项目）将拨款用于工程项目银行存款银行存款在建工程在建工程应付职工薪酬应付职工薪酬二、专项因付款的账务处理二、专
27、项因付款的账务处理（3 3）形成长期资产）形成长期资产固定资产固定资产在建工程在建工程专项应付款专项应付款资本公积资本公积资本溢价资本溢价二、专项因付款的账务处理二、专项因付款的账务处理（4 4）未形成资产需核销的拨款）未形成资产需核销的拨款专项应付款专项应付款在建工程在建工程专项应付款专项应付款银行存款银行存款（5 5）返还结余拨款）返还结余拨款 本章明确了长期负债的内容、分类、特征及确认以本章明确了长期负债的内容、分类、特征及确认以及应付债券发行、溢价和折价的摊销、应付债券的应计及应付债券发行、溢价和折价的摊销、应付债券的应计利息以及应付债券还本付息的核算；长期借款、长期应利息以及应付债券还本付息的核算；长期借款、长期应付款等长期负债的核算。付款等长期负债的核算。1.1.债券折价与溢价的摊销方法及优缺点。债券折价与溢价的摊销方法及优缺点。2.2.什么是长期负债？包含哪些内容？什么是长期负债？包含哪些内容？3.3.长期负债与流动负债的区别是什么？长期负债与流动负债的区别是什么？4.4.长期应付款的内容有哪些？长期应付款的内容有哪些？态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败谢谢您的关注！谢谢您的关注！
