1、收收 入入 的的 核核 算算 本章要点本章要点1、收入的概念、收入的特点、收入的分类2、商品销售收入的确认条件、商品销售收入的计量和会计处理3、代销业务的会计处理、分期收款销售业务的会计处理4、劳务收入的确认和计量、提供劳务收入的会计处理5、让渡资产使用权取得收入的确认原则和会计处理第一节第一节 收入概述收入概述一一.收入的概念及特点收入的概念及特点 企业的收入来源于不同的渠道，大致可以包括三种类型：一是与企业的生产经营有关的收入，如企业销售产品、向其他单位或个人提供某项劳务、转让某项技术等取得的收入，这些收入属于经营性质的收入，即营业收入；二是与企业生产经营没有直接关系的收入，如罚款收入，这
2、些收入与企业的经营没有直接关系，属于非经营性质的收入，即营业外收入；三是投资收入，如股利收入、投资分得利润等。上述三种类型的收入，一般都能使企业的资产增加或负债减少。但并不是所有使资产增加或负债减少的事项都是营业收入，如捐赠收入，与企业的经营基本上是毫不相关的，因而不将其作为收入，而作为资本公积处理。广义的收入概念往往包括上述各种类型的收入；而狭义的收入概念仅仅包括与生产经营有关的收入，即营业收入。我国企业会计制度将收入定义为：“收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。”收入具有以下特点：1、收入从企业的日常活动中产
3、生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。2、收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款、应收票据等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务（预收账款）；或者二者兼而有之。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。二、收入的分类二、收入的分类 收入可以有不同的分类，按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产而取得的收入等。按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入的划分标准，一般应
4、按营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定，营业执照上注明的主营业务所取得的收入一般作为主营业务收入；营业执照上注明的兼营业务所取得的收入一般作为其他业务收入。但在实际工作中，如果营业执照上注明的兼营业务量较大，且经常性发生的收入，也可归为主营业务收入。不同行业其主营业务收入所包括的内容也不相同，工业性企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、提供工业性作业等所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入；旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入、餐饮收入等。主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入主要包括转让无
5、形资产使用权取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。营业收入中的其他业务收入，一般占企业营业收入的比重较小。三、营业收入与营业外收入三、营业收入与营业外收入 如前所述，企业的收入来源于不同的渠道。一是与企业的生产经营有关的营业收入；二是与企业生产经营没有直接关系的营业外收入（利得）；三是投资收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得的收入，而营业外收入则是与企业的主要生产经营活动没有直接关系的非经常收入。营业收入与营业外收入的共同之处在于，它们都是现金流入的来源，最终都会导致企业净资产的增加。二者的区
6、别在于，营业收入是与企业正常的经营活动直接相关，它的发生具有经常性和可合理预期等特点，同时营业收入一般需通过营业成本才能产生，它们一般应通过配比来确定收益（利润）。而营业外收入则与企业正常的生产经营活动没有直接关系，它的发生具有不经常性和难以预计等特点。例如，对于从事商品的生产和销售活动的企业来说，销售商品所取得的收入为营业收入，而盘盈的固定资产按估计的净值确认为营业外收入，由于固定资产盘盈属于偶发事件，而不是经常的活动。营业外收入是偶然所得，不需要费用产生，因此它不需配比，直接增加企业利润。营业收入中的其他业务收入具有单笔金额较小、发生时间不太稳定、在收入总额中所占比例偏小等特点。这些特点意
7、味着其他业务收入难以合理地预计，从这个意义上，其他业务收入与营业外收入有一些类似之处，所不同的是，其他业务收入派生于企业正常的生产经营活动，而营业外收入则派生于企业正常的生产经营活动之外。第二节第二节 收入的确认和计量收入的确认和计量 收入的确认实际上是指收入在什么时候记账，并在利润表上反映。收入是企业在一定时期内经营成果的集中体现，是由于企业经营而流入的资产，或负债的减少，或两者兼而有之。由于企业的生产经营活动是持续不断的，确认收入的实现也有各种选择，常见的有销售法（是指在销售成立时确认收入的一种方法）；收款法（是指在收到款项时确认收入的一种方法）；生产法（是指在生产过程中或在完工时确认收入
8、的一种方法）。我国收入准则及建造合同准则根据销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产、建造合同等分别规定了收入的确认和计量原则。一、一、销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认为收入。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情
9、况而定：1大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。2有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。（2）企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其商品的收入是否能够取得。（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。（4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权
10、退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。3 有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付，如交款提货就属于此类例子。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠地计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。根据收入和费用配比
11、原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足，也不能确认收入。企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：1、商品需要安装和检验的销售，指售出的商品需要安装、检验等过程。2、附有销售退回条件的商品销售，指购买方依照有关协议有权退货的销售。3.代销商品，分别以下情况确认收入：4、分期收款销售，指商品已经交付，货款分期收回的一种方式。5、以旧换新销售，指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。二二.劳
12、务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量 提供一项劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。劳务收入应分别下列情况确认和计量：1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认劳务收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：1合同总收入和总成本能够可靠地计量。2与交
13、易相关的经济利益能够流入企业。3劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同的金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述3个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同
14、时，按相同的金额结转成本，不确认利润。（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。（3）如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。(三).特殊的劳务收入，.特殊的劳务收入,在按完工百分比法确认收入的情况下，应按以下标准分别确认收入：1安装费收入。2广告费收入。3入场费收入。4申请入会费和会员费收入。5特许权费收入。6定制软件收入。7定期收费。8高尔夫球场果岭券收入。9包括在商品售价内的服务费。三、让渡资产使用
15、权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权取得的收入的种类让渡资产使用权取得的收入的种类主要有以下几种形式：1因他人使用本企业现金而取得的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。2他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。（二）利息收入和使用费收入的确认和计量 利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：1 与交易相关的经济利益能够流入企业。2收入的金额能够可靠地计量。第三节 收 入 的 核 算一一.主营业务收入的核算主营业务收入的核算（一）主营业务收入核算的内容 企业取得主营
16、业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。在这一过程中，企业一方面将生产出的产品、购入的商品出售给顾客，或给顾客提供各种劳务；另一方面按照售价从购买单位，或接受劳务单位取得收入。任何企业均需按市场需求提供商品或劳务，所得到的收入应能弥补企业的成本和费用，并为投资者提供一定的投资收益。主营业务收入的核算，主要包括主营业务收入的确认、销售退回的核算原则、由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金以及销售成本和销售费用的核算等。（二）主营业务收入的账务处理 企业对主营业务的核算，应设置“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“主营业务
17、税金及附加主营业务税金及附加”、“营业营业费用费用”等科目进行核算。1一般商品销售业务的账务处理（1）实现主营业务收入的账务处理 企业销售商品，提供劳务符合收入确认原则的，应在收入确认时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目。如果采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。企业在发出商品时，按商品的实际成本，借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；在每期销售实现时，应按
18、本期应收或已收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按当期实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税发票上注明的增值税金额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。期未，“分期收款发出商品”科目的余额，应在资产负债表“存货”项目中反映。（2）结转主营业务成本的账务处理 企业销售商品、提供劳务，通常在月份终了，汇总结转已销售商品、已提供劳务的实际成本，按结转的实际成本，借记“主营业务成本”科目、贷记“库存商品”等科目。采用分期收款销售商品，应按全
19、部销售成本与全部销售收入的比例，计算确定本期应结转的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。（3）主营业务税金及附加的账务处理 企业销售商品、提供劳务，应按规定计算销售商品、提供劳务应交的消费税、资源税等，按以下情况分别进行账务处理：计算应交纳的消费税、资源税。按主营业务收入计算应交的消费税、资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交消费税（应交资源税）”科目。计算应交纳的城市维护建设税。按企业应交纳的增值税、营业税、消费税的7%计算应交的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交城市维护建设税”科目。计算应交的教育费附加。按企
20、业应交纳的增值税、营业税、消费税的3%计算应交的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“其他应交款应交教育费附加”科目。例8-1 B企业2000年10月发生下列销售业务，B企业为一般纳税人，适用的增值税率为17%。10月8日向A企业销售产品50件，每件售价600元（不含应向购买者收取的增值税），单位成本400元。B企业已按合同发货，并用银行存款代垫运杂费300元。货款尚未收到。该产品的增值税率为17%，消费税率为8%，应交城市维护建设税200元，应交教育费附加80元。B企业已开出增值税专用发票。假若A企业和B企业均为增值税一般纳税人。则B企业应作如下会计处理：（1）实现主营业务收入
21、借：应收账款 35 400 贷：主营业务收入 30 000 应交税金应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 300（2）结转主营业务成本 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000（3）计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 2 680 贷：应交税金应交消费税 2 400 （30 0008%）应交税金应交城市维护建设税 200 其他应交款应交教育费附加 80 例8-2 采用分期收款方式向D企业销售产品30件，每件售价800元，合同约定分三次等额付款。该产品单位成本400元。增值税率为17%，根据该项经济业务，则B企业应作如下会计处理：发出产品时：借：分期收款发出商品
22、12 000贷：库存商品 12 000按合同规定收到第一期应收的货款 借：银行存款 9 360贷：主营业务收入 8 000应交税金应交增值税（销项税额）1 360结转销售成本借：主营业务成本 4 000 （12 000/24 000）8 000贷：分期收款发出商品 4 000例8-3 A企业于8月10日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60 000元，增值税发票上注明：售价100 000元，增值税17 000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与B企业交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此应将
23、已发出商品成本转入“发出商品”科目。A企业的会计处理如下：借：发出商品 60 000贷：库存商品 60 000同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款B企业（应收销项税额）17 000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）17 000 假若12月25日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收账款B企业 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时，结转成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 12月28日收到款项时：借：银行存款 117 000贷：应收账款B企业 100 000 应收账款B企业（应收销项
24、税额）17 0002、销售折让的账务处理 企业售出产品以后，可能由于各种原因，不能满足客户要求，买方要求部分甚至全部退货，或要求在价格上给予减让。如果发生了退货，即称为销售退回；如果不退货，只是在价格上减让，即称为销售折让。销售退回与销售折让都应冲减销售收入。从权责发生制的观点出发，以前各期销售的退回与折让应冲减各该期的销售收入，本期销售的退回与折让则冲减本期的销售收入。在会计实务中，为了核算的方便，只冲减本期销售收入。至于销货退回，还应冲减销售成本，并增加库存产成品。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税
25、金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。例8-4 某企业销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200 000元，增值税额为34 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。销售实现时应作会计分录：借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税（销项税额)34 000发生销售折让时：借：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款 11 700 实际收到款项时：借：银行存款 222 300 贷：应收账款 222 300 3、现金折扣的账务处理 现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此，应在
26、实际发生时计入财务费用。其会计处理参见第六章第二节应收及预付账款的核算。4、商品销售退回的账务处理 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时处理比较简单，只要将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税
27、额”专栏。具体可按以下情况分别处理：（1）本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（2）以前年度销售的商品，在本年度年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。例如，某企业2003年12月5日销售的商品，其销售收入5 000元，销售成本2 300元，该批商品由于质量等原因而于2004年2月1日退回，此时，2003年年度财务报告尚未报出，该企业在编制2003年年度财务报告时，应将该批销
28、售退回冲减2003年度的主营业务收入、主营业务成本等。（4）销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。其账务处理为：在冲减本期主营业务收入时，借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）等在转回返库产品的生产成本时 借：库存商品 贷：主营业务成本例8-5 某工业企业2003年10月份销售甲产品150件，单位售价20元，单位销售成本10元。因质量问题该批产品于2003年11月份退回20件，货款已经退回。该企业2003年11月份销售甲产品2
29、00件，单位销售成本11元。该产品的增值税率17%，假若该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。按上述已知条件，该企业的账务处理如下：1、冲减主营业务收入 借：主营业务收入 400应交税金应交增值税（销项税额）68贷：银行存款 4682、分别采用两种方法计算退回产品的成本(1).从当月销售数量中扣除已退回产品的成本2003年11月份实际销售甲产品的数量=200-20=180（件）2003年11月份实际销售甲产品的成本=18011=1980（元）结转11月份主营业务成本借：主营业务成本 1 980 贷：库存商品 1 980(2).单独计算本月退回产品的成本，退回产品的销售
30、成本按照退回月份的成本计算。2003年11月份销售甲产品的实际成本=20011=2 200结转11月份销售产品成本 借：主营业务成本 2 200 贷：库存商品 2 200 2003年11月份退回产品的实际成本=2011=220（元）借：库存商品 220贷：主营业务成本 220 如果按销售月份的产品实际成本计算，退回产品的实际成本为200（2010）。如果用退回月份的同类或同种产品的实际成本计算退回产品的成本，上述两种计算方法的结果相同。如果退回的产品本月没有销售或没有同类或同种产品销售的，则按销售月份的产品实际成本计算退回产品的成本，两者计算销售成本的金额会出现差异。5代销商品销售（1）视同买
31、断 委托方发出代销商品时，借：委托代销商品 贷：库存商品 例8-6A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本100元/件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价20 000元，增值税3 400元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价30 000元。增值税为5 100元（1）A企业的会计分录：A企业将甲商品交付B企业借：委托代销商品 10 000 贷：库存商品 10 000 A企业收到代销清单 借：应收账款B企业 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 10
32、 000 贷：委托代销商品 10 000收到B企业汇来的货款23 400元 借：银行存款 23 400 贷：应收账款B企业 23 400（2）B企业的会计分录：收到甲商品 借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款 20 000 实际销售商品 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金应交增值税（销项税额）5 100 借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000借：代销商品款 20 000 应交税金应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款A企业 23 400 按合同协议价将款项支付给A企业借：应付账款A企业 23 400 贷：银行存款 23
33、 400（2）收取手续费 前已述及，收取手续费，是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。其处理为：企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。按应支付的代销手续费，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”等科目。受托单位销售的委托代销商品，按收到的款项，借记“银行存款”等科目，
34、按应付委托单位的代销款项，贷记“应付账款”，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”等科目。归还委托单位的货款并计算代销手续费，按应付的金额，借记“应付帐款”等科目，按应收取的手续费，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按其差额，贷记“银行存款”科目。例8-7 假如例8-6中，B企业按每件200元的价格出售给顾客，A企业按售价的15%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 000元，增值税额3 400元。A企业在收到B企
35、业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。（1）A企业的会计分录：A企业将甲商品交付B企业 借：委托代销商品 10 000 贷：库存商品 10 000 A企业收到代销清单 借：应收账款B企业 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 10 000 贷：委托代销商品 10 000借：营业费用 2 000 贷：应收账款B企业 2 000收到B企业汇来的货款净额21 400元（23 400-2 000）借：银行存款 21 400 贷：应收账款B企业 21 400（2）B企业的会计分录：收到甲商品 借：受托代销商品 20 0
36、00 贷：代销商品款 20 000 实际销售商品借：银行存款 23 400 贷：应交税金应交增值税（销项税额）3 400 应付账款A企业 20 000借：应交税金应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款A企业 3 400借：代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000 归还A企业货款并计算代销手续费 借：应付账款A企业 23 400 贷：银行存款 21 400 主营业务收入 2 000二、二、其他业务收支的核算其他业务收支的核算（一）其他业务收支核算的内容（一）其他业务收支核算的内容 其他业务其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务。由于其他业务不属于企业主要经营的
37、业务，根据重要性原则，对其他业务的核算采取比较简单的方法。企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等业务所取得的收入和发生的相关费用。其他业务收入的确认原则及计量方法与主营业务相同。（二）其他业务收支的账务处理（二）其他业务收支的账务处理 企业发生的其他业务收支，分别在“其他业务收入”和“其他业务支出“科目核算。企业发生的其他业务收入，按收到或应收的款项，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税款）”科目，小规模纳税人应按应收的增值税，贷记“应交
38、税金应交增值税”科目。企业发生的其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”、“包装物”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”等科目。期末，将发生的其他业务收支转入本年利润。例8-8 某企业为一般纳税人，适用的增值税率为17%，2000年8月发生如下其他业务收支业务。1、出租固定资产，取得租金收入2 000元，款存银行。借：银行存款2 000 贷：其他业务收入2 0002、计提上述租出固定资产的折旧200元借：其他业务支出200 贷：累计折旧2003、让售甲材料一批，含税价7 020元，款收存银行；该材料的采购成本为3 000元。借：银行存款 7
39、020 贷：其他业务收入 6 000 应交税金应交增值税（销项税额)1020同时 借：其他业务支出 3 000 贷：原材料甲材料 3 0004出租无形资产，取得租金收入20 000元，该无形资产本期摊销额5 000元。借：银行存款 20 000 贷：其他业务收入 20 000 借：其他业务支出 5 000 贷：无形资产 5 000 三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算 营业外收支营业外收支，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大
40、的影响。（一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算 营业外收入营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入、教育费附加返还款、非货币性交易收益等。企业取得的各项营业外收入，在“营业外收入”科目核算。企业取得各项营业外收入时，借记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“银行存款、”“现金”等科目，贷记“营业外收入”科目，会计期
41、末，将“营业外收入”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目，结转后，营业外收入无余额。例8-9某公司2004年8月发生如下业务。（1）结转固定资产盘盈的净收入80 000元。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 80 000 贷：营业外收入 80 000（2）月末结转营业外收入时借：营业外收入 80 000 贷：本年利润 80 000（二）营业外支出的核算（二）营业外支出的核算 营业外支出是指不属于企业生产经营费用、与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损
42、失、债务重组损失、提取的无形资产减值准备、提取的固定资产减值准备、提取的在建工程减值准备、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。企业发生的各项营业外支出，在“营业外支出”科目核算。企业发生的各项营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“银行存款”等科目；会计期末，将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。例8-10 某公司2004年8月发生如下经济业务：（1）期末结转固定资产清理净损失100 000元借：营业外支出 100 000 贷：固定资产清
43、理 100 000（2）给希望工程捐款80 000元。借：营业外支出 80 000 贷：银行存款 80 000（3）月末结转营业外支出时 借：本年利润 180 000 贷：营业外支出 180 000四、补贴收入的核算四、补贴收入的核算 补贴收入补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。企业取得的补贴收入在“补贴收入”科目核算。“补贴收入”科目的贷方反映收到的补贴收入，借方反映期末转入“本年利润”科目的补贴收入；期末“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目后无余额。会计处理为：实际收到先征后返的增值税借：银行存款 贷：补贴收入 按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算的补贴收入 借：应收补贴款 贷：补贴收入 实际收到时 借：银行存款 贷：应收补贴款属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助借；银行存款 贷：补贴收入
