1、第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的概念一、应收账款的概念v定义：定义：应收账款是指企业因应收账款是指企业因销售商品、产销售商品、产品或提供劳务品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务单位收取的款项。v特征：特征：产生原因产生原因商品赊销活动商品赊销活动 资产性质资产性质流动资产流动资产 对象对象客户（购货方）客户（购货方）应收账款的范围应收账款的范围不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。种垫付款项等。如果企
2、业在销售商品、产品或提供劳务时，如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。应作为应收票据。二、应收账款的核算二、应收账款的核算 （1）确认）确认 包括四方面包括四方面 （2）计量）计量 （3）账务处理）账务处理 （4）坏账准备）坏账准备1、应收账款的确认1）确认时间确认时间？应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认2）什么样的账款确认为应收账款什么样的账款确认为应收账款？应收账款应收账款是指赊销商品应向客户收取是
3、指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方的货款，实际工作中销货方代购货方垫付垫付的费用的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。但也应该记入应收账款。2、应收账款的计量 在各国会计实务中，在各国会计实务中，应收账款应收账款按买卖双方成按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。运杂费等。3、账务处理一般情况下应收账款的核算一般情况下应收账款的核算1）应收账款）应收账款发生发生的核算的核算 例例1：A企业销售
4、给企业销售给B商品一批，货款商品一批，货款30 000元，元，增值税增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂元，用银行存款代购货方垫付运杂费费500元，全部款项暂未收到。元，全部款项暂未收到。A企业的账务处企业的账务处理：理：借：应收账款借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 银行存款银行存款 5002）应收账款）应收账款收回收回的核算的核算例例1资料，资料，A企业收回应收账款时的账务处理：企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款借：银行存款 35 600 贷：应收账款贷：应收账
5、款 35 6003）应收账款改为应收票据的核算）应收账款改为应收票据的核算 例例1的资料的资料A企业收到企业收到B企业签发并承兑的商业汇票企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：时，其账务处理：借：应收票据借：应收票据 35 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 银行存款银行存款 500在销售折扣情况下的核算销售折扣折让包括：销售折扣折让包括：v商业折扣商业折扣v现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣v商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列或针对不同
6、的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。的商品价格给予一定的折扣优惠。v商业折扣是一种促销手段。商业折扣是一种促销手段。v企业应按照发票所列示的企业应按照发票所列示的实际销售价格实际销售价格入入账。账。现金折扣现金折扣v现金折扣现金折扣是指确定发票价格以后，是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。顾客的款项。v现金折扣的条件一般用现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。表示。v现金折扣账务处理的两种方法：现金折扣账务处理的两种方法：总价法总价法
7、净价法净价法总价法v总价法总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣。入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入增加，记入“财务费用财务费用”借方。借方。v现金折扣应在实际发生时计入企业当期现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务财务费用费用。v举例举例 A企业销售给企业销售给B企业商品一批，货款企业商品一批，货款20 000元，元，增值税增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。（不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：在总价法下账务处理为
8、：1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 2）如果）如果10天内收到货款，享受天内收到货款，享受2%折扣：折扣：借：银行存款借：银行存款 23 000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 3）如果）如果20天内收到货款，享受天内收到货款，享受1%的折扣：的折扣：借：银行存款借：银行存款 23 200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 4）如果）如果20天后收到货款：天后收到货款：借：银
9、行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 【例【例3-23-2】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税专单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款用发票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。根据元。根据销售合同，付款条件是销售合同，付款条件是“2/10,N/30”2/10,N/30”。现金折现金折扣扣v (1)确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款AA单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销
10、项税额销项税额)8)8 500【例【例3-23-2】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款专用发票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。元。根据销售合同，付款条件是根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”2/10,N/30”。v(2)若购货方若购货方10天内付款，编制如下会计分录：天内付款，编制如下会计分录：v在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 57 330 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位
11、58 500 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500【例【例3-33-3】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上单位销售一批产品，价目表上售价金额为售价金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企业开出发票价款企业开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，支元，支票支付运杂费票支付运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。v(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账
12、款BB单位单位 32 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4)4 590 银行存款银行存款 8504、坏账准备、坏账准备1）企业为什么会发生坏账？）企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。可能性。所有企业都有产生坏账的风险。所有企业都有产生坏账的风险。2）如何确认坏账？）如何确认坏账？
13、债务人破产，依照破产清算程序进债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡，既无财产可供清偿，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的又无义务承担人，确实无法追回的部分部分债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3年，年，并有足够证据表明无法收回或收回并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。的可能性极小。3）发生坏账对企业而言是损失，企业）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？应如何弥补？v根据确认坏账损失的时间不同，有根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法两种处理方法:直接转销法直接转销法
14、备抵法备抵法 我国会计准则规定，采用备抵法我国会计准则规定，采用备抵法备抵法是按期估计坏账并作为坏是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备坏账准备，当某一应收账款全部或部，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。账准备并相应转销应收账款的方法。v企业应定期或至少于每年年度终了，企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备
15、。把握收回的应收账款计提坏账准备。账户账户“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的的备抵账户。备抵账户。账户结构账户结构 坏账准备坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的转销数 坏账准备的提取数坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销已经提取但尚未转销 的坏账准备的坏账准备v例题：下列各项中，应计入例题：下列各项中，应计入“坏账准备坏账准备”账户贷方核算的是（账户贷方核算的是（）A.本期确认的坏账损失本期确认的坏账损失 B.本期转销的坏账损失本期转销的坏账损失 C.收回过去已确认并注销的坏账收回过去已确认并注销的坏账 D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款答案：答案：AC（）坏账准备的计
16、提政策（）坏账准备的计提政策 计提范围：计提范围：A、应收账款应收账款 B、其他应收款其他应收款 注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备。后再计提坏账
17、准备。坏账准备计提额坏账准备计提额 取决于取决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”坏账估算方法坏账估算方法销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款坏账与期末未收回的赊销款有关有关坏账与客户拖欠货款的时间坏账与客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”余余额额“应收账款应收账款”挂帐的时挂帐的时间间账龄账龄个别认定法个别认定法 A、销货百分比法销货百分比法 估计坏账损失估计坏账损失=当期赊销收入当期赊销收入坏账率坏账率 B、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 估计坏账损失估计坏
18、账损失=“应收账款应收账款”年末余额年末余额坏账率坏账率 C、帐龄分析法帐龄分析法 估计坏账损失估计坏账损失=D、个别认定法个别认定法 例见：例见：P 各时间段各时间段“应收账款应收账款”余额余额该段坏账该段坏账率率坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：v销货百分比法销货百分比法v账龄分析法账龄分析法v余额百分比法余额百分比法v个别认定法个别认定法 销
19、货百分比销货百分比法是根据各期发生的赊法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过
20、程然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制是通过编制“应收款项账龄分析表应收款项账龄分析表”和和“坏账坏账损失估计表损失估计表”来进行的。来进行的。应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据应收款是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。企业根据实际情况自行决定。个别认定法个别认定法是根据每一项应收账款是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。的情况来估计坏账损失的方法。1）应
21、收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法根据会计期根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于的坏账准备，大于“坏账准备坏账准备”的账面的账面余额的，应按差额余额的，应按差额补提补提坏账准备；坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于小于“坏账准备坏账准备”的账面余额的，应按的账面余额的，应按差额差额冲回冲回多提的坏账准备；多提的坏账准备；（1
22、）坏账准备的计提政策）坏账准备的计提政策 计提范围：计提范围：A、应收账款应收账款 B、其他应收款其他应收款 注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备。
23、后再计提坏账准备。（2）备抵法下坏帐损失的会计处理）备抵法下坏帐损失的会计处理 帐户设置：帐户设置：“坏帐准备坏帐准备”（资产类、备抵类）（资产类、备抵类）.资产减值损失资产减值损失 贷方记增加、借方记减少贷方记增加、借方记减少 会计处理会计处理提取坏账准备提取坏账准备：v借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备实际发生坏账时实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已核销的坏账又收回的已核销的坏账又收回的（分两步）（分两步）借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 2.备抵
24、法v以应收款项余额百分比法为例说明以应收款项余额百分比法为例说明v【例】【例】某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额百分年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为55。年。年末计提坏账准备的应收款项余额为末计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，计元，计提坏账准备并编制会计分录：提坏账准备并编制会计分录：v20012001年应收甲公司货款年应收甲公司货款2 0002 000元确实无法收回，经元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：提取的坏账准备数提取
25、的坏账准备数50000052500(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2 000v本期应提取的坏账准备期末应收账款本期应提取的坏账准备期末应收账款余额余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例“坏账准备坏账准备”科目贷方金额科目贷方金额“坏账准备坏账准备”科目借方科目借方金额金额2.备抵法v20012001年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000400 000元，则补提的坏元，则补提的坏账准备为：账准备为：v20022002年收回已转销为坏账的
26、甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，元，年末应收款项余额为年末应收款项余额为600 000600 000元。元。4000005(25002000)1500(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 300四、坏账损失v2002年末应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为：v其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相
27、其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。同。6000005(20001300)300(元元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。销多提数。借：坏账准备借：坏账准备 300 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 300v例如，某企业例如，某企业2006年末年末“坏账准备坏账准备”账账户贷方期末余额为户贷方期末余额为30 000元，元，2007年实年实际发生坏账损失共计际发生坏账损失共计22 000元，元，2007年年末应收账款余额末应收账款余额8 000 000元，该企业按元，该企业按应收账款余额的应收账款余额的5 计提坏账
28、准备。计提坏账准备。v则则2007年末应计提坏账准备为：年末应计提坏账准备为：80000005（3000022000）=32000（元）（元）v会计分录为会计分录为:借借:资产减值损失资产减值损失 32000 贷贷:坏账准备坏账准备 32000例题：例题：1）某企业年末应收账款余额为）某企业年末应收账款余额为500 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户余额为贷方账户余额为贷方1 000元，按元，按4提取坏账准备，则应补提提取坏账准备，则应补提坏账准备（坏账准备（）A、1 000元元 B、2 000元元 C、3 000元元 D、4 000元元答案：答案：A【案例】【案例】甲企业甲企业1998年
29、年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收年年末应收款项的余额为款项的余额为600000元，元，2000年年4月应收乙企业的月应收乙企业的货款确认为坏账损失货款确认为坏账损失20000元，元，2000年年末应收款年年末应收款项的余额为项的余额为550 000元，元，2001年年5月，上年已确认为月，上年已确认为坏账的应收账款又收回坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项年末应收款项的余额为的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。元。要求：做有关会计分录。1998年年末：年年末：应提坏账准备
30、应提坏账准备=50万万 3%=1.5（万元）（万元）期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0 本期计提额本期计提额=1.5万万0=1.5万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏帐准备计提的坏帐准备 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 1999年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备 =60万万3%=1.8（万元）（万元）计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元万元 本期计提额本期计提额=1.81.5=0.3（万元）（补提）（万元）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.32000年年4月，月，发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：
31、坏账准备 2 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 22000年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=553%=1.65（万元）（万元）提前坏账准备余额提前坏账准备余额=1.8 2=0.2（万元）（万元）本期计提额本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.852001年年5月坏账收回时：月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 1.5 2001年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备
32、=703%=2.1（万元）（万元）计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）（万元）本期计提额本期计提额=2.13.15=1.05（万元）（冲回）（万元）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1.05例题：例题：2）A企业企业2007年初年初“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 500元，元，2007年末年末应收账款余额为应收账款余额为600 000元元,2008年年6月发生坏账损失月发生坏账损失 3 800元，元，2008年年末应收账款余额为末应收账款余额为400 000元，元，2009年年8月收回上年已转销
33、的坏账月收回上年已转销的坏账2 000元，元，2009年应收账款余额为年应收账款余额为350 000元。该企业的坏账准备提取率为元。该企业的坏账准备提取率为5，则各年的账务处理为：则各年的账务处理为：答案：1）07年末补提坏账准备年末补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5002）08年年6月，实际发生坏账损失月，实际发生坏账损失借：坏账准备借：坏账准备 3 800 贷：应收账款贷：应收账款 3 8003）08年末，补提坏账准备：年末，补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 800 贷：坏账准备贷：坏账准备
34、 2 8004）09年年8月，收回已经转销的坏账：月，收回已经转销的坏账：借：应收账款借：应收账款 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000同时，借：银行存款同时，借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 5）09年末冲回多提的坏账准备：年末冲回多提的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 2 250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 250课堂作业课堂作业：某企业按照应收账款余额某企业按照应收账款余额的的3提取坏账准备。该企业第一年的应提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为收账款余额为1 000 000元；第二年发生元；第二年发生坏账坏账6
35、000元，其中甲单位元，其中甲单位1 000元，乙元，乙单位单位5 000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为 1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款单位的应收账款5 000元又收回，期末应元又收回，期末应收账款余额为收账款余额为1 300 000元。元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。的坏账准备，并作出有关会计分录。备抵法的优点备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期费用，预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真
36、实反在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；映企业的财务状况；使使“应收账款应收账款”账户反映企业实际占用账户反映企业实际占用资金的情况。资金的情况。2）账龄分析法）账龄分析法v账龄分析法账龄分析法根据应收款项入帐时间根据应收款项入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。的长短来估计坏账损失的方法。v理论基础理论基础账款拖欠的时间越长，发账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。备金就越多。v本期应提取的坏账准备本期按应收款本期应提取的坏账准备本期按应收款项计算应提坏账准备金额项计算应提坏账准备金额“坏账准备坏账准备”科目贷方余
37、额科目贷方余额“坏账准备坏账准备”科目借方科目借方金额金额账龄分析法下坏账损失的估计账龄分析法下坏账损失的估计 应应 收收 账账 款款估计损失估计损失（%）估计损失估计损失金额（元）金额（元）账账 龄龄金金 额（元）额（元）未到期未到期80000 0.5 400过期过期1个月个月20000 1 200过期过期2个月个月12000 2 240过期过期8个月个月18000 3 540过期过期1年年5000 5 250 合合 计计 135000 16303 3）销货百分比法）销货百分比法v销货百分比法销货百分比法根据企业赊销金额的一定根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比估计坏账损失
38、的方法。v坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。v估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账回收（估计坏账估计坏账回收款）估计赊销金额款）估计赊销金额100%第三节 应收票据的核算一、应收票据的分类及计价v 应收票据的产生应收票据的产生 商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票约期付款约期付款持票人持票人“应收票据应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”时间、利息、兑付情况时间、利息、兑
39、付情况 第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价 （一）应收票据的分类（一）应收票据的分类 1、按承兑人不同：、按承兑人不同：（1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。人，由收款人与付款人自行处理。（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，若付款人存款帐户
40、余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。2、按是否载明利率：按是否载明利率：（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息）带息票据：到期值为面值加上应计利息 （2）不带息票据：到期值为面值）不带息票据：到期值为面值比较比较与应收账款相比，应收票据有付款人承与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效兑的书面付款承诺，具有较强的法律效力；力；同时，应收票据可以背书转让和贴
41、现，同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有较强的流动性。具有较强的流动性。v（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价v按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 1、收到票据时：、收到票据时：按面值入账，记入按面值入账，记入“应收票据应收票据”的借方的借方 2、期末或到期时：、期末或到期时：计提利息，并记入计提利息，并记入“应收票据应收票据”的借方，增加其帐面的借方，增加其帐面价值价值 注：账面价值注：账面价值包括面值和应计利息包括面
42、值和应计利息二、应收票据取得和到期收回的核算二、应收票据取得和到期收回的核算（一）设置帐户（一）设置帐户 应收票据（资产类）应收票据（资产类）票据增加额票据增加额（面值和已计（面值和已计利息）利息）票据减少额票据减少额（兑现、转让）（兑现、转让）期末应收票期末应收票据实有额据实有额收到时收到时 按面值按面值入帐入帐二、应收票据取得和到期收回核算v（一）无息应收票据的核算（一）无息应收票据的核算某企业某企业甲企业甲企业3.15 销货销货价：价：70 000税：税：11 900商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：81 900承兑期：承兑期：3个月个月会计处理会计处理付付款款人？人？（1 1）3.1
43、5 3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）11 90011 900（2 2）6.15 6.15 到期收到款到期收到款 借：银行存款借：银行存款 81 900 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900（3 3）若）若6.15 6.15 甲企业无力付款甲企业无力付款 借：借：应收账款应收账款甲企业甲企业 81 90081 900 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900若银行承若银行承兑汇票？兑
44、汇票？付付款款人人如果贴现的如果贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期收不回来，到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。同时从贴现企业的账户中划回票据本息。会计处理：借：应收账款会计处理：借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款如果贴现企业银行存款账户余额不足，如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。银行将作为逾期贷款处理。会计处理：借：应收账款会计处理：借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 二、应收票据取得和到期收回核算v（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算1 1、公式：、公式：票据到期价值=
45、票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值（1+利率期限）利率的确定：利率一般是年利率如：，但如：，但计算时应与票据期限口径一致。计算时应与票据期限口径一致。月利率月利率=年利率年利率/12/12v日利率日利率=年利率年利率/360/360 不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额实际中实际中 若票据固定了到期日，如：票据上写明若票据固定了到期日，如：票据上写明12月月8日为日为到期日；到期日；
46、若票据期限按月表示若票据期限按月表示 A、月份中间开出商业汇票时，则月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中月中对月中”。如：如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；B、月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不，不分大小月。分大小月。如：如：1月月31日开出，一个月到期，到期日开出，一个月到期，到期日为日为2月月28日；日；若票据期限若票据期限按天表示，如：按天表示，如：月日出票，期限月日出票，期限天，则到期日为月日（分大小月，按实际天，则到期日为月日（分大小月，按实际天数计算，算尾不算头）。天数计算，算尾不算头）。
47、（）计息天数的确定（）计息天数的确定 计息天数是指当期应计算利息的天数，计息天数是指当期应计算利息的天数，可能按月计算：不分大小月，按天可能按月计算：不分大小月，按天 可能按天计算：可能按天计算：分大小月，分大小月，实际日历天数实际日历天数 2 2、举例、举例 例例2 2：B企业企业12.1销货，价款销货，价款51282，税，税8718银行承兑汇票银行承兑汇票面值：面值：60000I=8%N=90天天东远公司东远公司（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算2、银行承兑汇票结算不跨年度某企业某企业乙公司乙公司03.3.1销货销货银行承兑汇票：银行承兑汇票：面值：面值：35 100；I=8%；N=
48、60天天价：价：30 000税：税：5 10035 100（1）3.1，赊销 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）51005100（2 2）到期日：按实际日历天数计算）到期日：按实际日历天数计算 3.13.313.13.31计计3030天；天；4.1 4.304.1 4.30计计30 30 天。天。则则：4.304.30日计息：日计息：票据利息票据利息=35100=35100 8%8%36036060=46860=468（元）（元）（3 3）到期收款）到期收款 借：银行存款
49、借：银行存款 35568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司35100 财务费用财务费用468（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算3、商业承兑汇票结算跨年度 某企业某企业丙公司丙公司03.10.1销货销货商业承兑汇票：商业承兑汇票：面值：面值：117 000；I=8%；N=6个月个月价：价：100 000税：税：17 000117 000：（1）10.1，赊销，赊销 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1700017000（2）12.3112.31，计提，计提3
50、3个月的票面利息个月的票面利息 票据利息票据利息=117 000=117 000 8%8%12123=2 3403=2 340（元）（元）编制会计分录编制会计分录：借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 23402340 贷：财务费用贷：财务费用 2340 请问：年末请问：年末“应收票据应收票据”科目的余额科目的余额？（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算3、商业承兑汇票结算跨年度v（3）03.4.1票据到期收回款项票据到期收回款项计提计提03年的年的3个月票面利息个月票面利息票据利息票据利息=117 000 8%123=2 340（元）（元）借：银行存款借：银行存款 121 680 贷：应收
