1、Ch8 资本来源:所有者权益 一、所有者权益概述一、所有者权益概述 二、二、投入资本投入资本/实收资本实收资本三、资本公积三、资本公积四、留存收益四、留存收益一、所有者权益概述一、所有者权益概述 性质（1）所有者权益是业主（合伙人、股东）对企业净资产的要求权；这里净资产是指：资产减去负债。（2）所有者权益的特征：所有者权益由资产减负债的余额确定，其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响；（3）所有者权益是一种“剩余权益”。（1 1）投入资本）投入资本/实收资本：实收资本：投资者实际投入企业的资本。（2 2）资本公积：）资本公积：利润以外的原因形成的“积累”。（3 3）盈余公积：）盈余
2、公积：由税后利润形成的积累。（4 4）未分配利润：）未分配利润：已实现但尚未进行分配的利润。二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成 留存收益二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本w 实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。w 股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目，一般企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。w 投资人可以用现金投资，w 也可以用现金以外的其他有形资产投资；w 符合国家规定比例的，可以用无形资产投资。二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本w 企业收到投资时，一
3、般应作如下账务处理：w 1、收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，w 借：现金或银行存款w 贷：实收资本二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本w 2、以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，w 借：有关资产科目w 贷：实收资本w 3、以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定，移交有关凭证时，w 借：无形资产w 贷：实收资本二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本w 公司制企业可分为：w 有限责任公司w 股份有限公司二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本 公司制企业的投入资本二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本 公司制企业的投入
4、资本 （1 1）有限责任公司投入资本的核算）有限责任公司投入资本的核算“实收资本实收资本”w 初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目，企业的实收资本应等到于企业的注册资本。w 在企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而作为资本公积。某有限责任公司原来由A、B两位股东组建，他们各投资500万元。现C愿意出资700万元获得该公司1/3的股份。三、资本公积三、资本公积（一）（一）资本溢价（例）那么，该公司在收到C股东的投资时，应：借借：银行存款 7
5、000000 贷：贷：实收资本 5000000 资本公积资本溢价 2000000三、资本公积三、资本公积（一）（一）资本溢价（例）（2 2）股份有限公司投入资本的核算）股份有限公司投入资本的核算 “股本”科目核算股票的面值。如果采用溢价发行股票，应将相当于股票面值部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等的发行费用后记入资本公积。二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本 公司制企业的投入资本二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本 实收资本的增减变动w（一）实收资本增加的核算w 一般企业增加资本的途径主要有三条：n1、将资本公积转为实收资本，n借：资本公积n 贷：实收资本w 2
6、、将盈余公积转为实收资本，n借：盈余公积n 贷：实收资本w 3、所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业应在收到投资者投入的资金时，n借：银行存款、固定资产或原材料n 贷：实收资本w 4、以发放股票股利的方法实现增资n采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，是按照股东原来持有的股数分配。二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本 实收资本的增减变动w（二）实收资本减少的核算w 企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本 实收资本的增减变动w 库藏股n在不准备发行新股的情况下，为实施奖励计划及可转
7、换证券的转换，取得必要数量的股票。n为了调节估价；n为了减资；n为了与其他公司合并。l注意：（我国只允许在后两种情况下购回股份 库藏股不是“资产”，而是股东权益的“减项”。）二、投入资本二、投入资本/实收资本实收资本 实收资本的增减变动w 资本公积是由投资者投入但不能构成实收资本，或从其它来源取得，由所有者享有的资金。w 资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。三、资本公积三、资本公积 概述三、资本公积三、资本公积资本公积与实收资本的区别w 实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利润；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同享有。w 某些来源形成的资本公积，并不需
8、要由原投资者投入，也并一定需要谋求投资回报。三、资本公积三、资本公积资本公积的明细项目资本公积的明细项目w 资本公积有不同来源，如：n资本溢价或股本溢价n资产评估增值准备n接受捐赠资产三、资本公积三、资本公积 （一）（一）资本溢价或股本溢价w（一）资本溢价n在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。新加入的投资者的出资额，按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。w（二）股票溢价w 国家规定，实收股本总额应与注册资本相等。w 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；w 在采用溢价发行
9、股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。三、资本公积三、资本公积 （一）（一）资本溢价或股本溢价w 委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除。企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。w 在采用面值发行的情况下，企业没有溢价收入，应将发行收入全部记入“股本”科目，支付的发行股票费用则应作为开办费或长期待摊费用处理。三、资本公积三、资本公积 （一）（一）资本溢价或股本溢价 某公司按规定对一项拟对外投资的固定资产重估价，该项资产帐面原值为750000元，已提折旧150000元。重估
10、原值为900000元、净值为720000元。三、资本公积三、资本公积 （二）（二）资产评估增值准备（例）则应：借：固定资产 150000 贷：资本公积 120000 累计折旧 30000三、资本公积三、资本公积 （二）（二）资产评估增值准备（例）w 企业接受捐赠的实物资产，应当按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值计入资本公积。三、资本公积三、资本公积（三）接受捐赠资产 某公司接受捐赠一项固定资产，依据捐赠者提供的有关凭证（或公允市价），固定资产原值为150000元，估计已折旧30000元。接受捐赠过程中以银行存款支付相关费用（如运杂费、安装调试费等）10000元。三、资本公
11、积三、资本公积（三）接受捐赠资产则应：则应：借：固定资产 160000 贷：资本公积 120000 累计折旧 30000 银行存款 10000三、资本公积三、资本公积（三）接受捐赠资产四、留存收益四、留存收益w 盈余公积w 未分配利润w 弥补亏损的核算四、留存收益四、留存收益（一）盈余公积的核算w 企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：（1）提取法定公积金和法定公益金。法定公积金按照税后利润的10%的比例提取。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定盈余公积金。法定公益金按照税后利润的5%10%的比例提取。（2）提取任意公积金。（3）向投资者分配利润或股
12、利。w 借记“利润分配提取法定/任意盈余公积/法定公益金”，贷记“盈余公积”。四、留存收益四、留存收益（一）盈余公积的核算w 一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。二是任意盈余公积。企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：（1）用于弥补亏损。（2）转增资本。（3）用于企业扩大生产经营。w 公益金是一个有中国特色的盈余公积项目。从公益金的用途来看，它是为企业职工的集体福利所准备的资金，主要用于为职工买房、建房。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积转入”。以盈余公积分配现金股利时，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”。以盈余公积派送新股时，借记“盈余公积”，贷记“股本”
13、及“资本公积股本溢价”。四、留存收益四、留存收益（一）盈余公积的核算w 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。w 在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，具体来说是通过“利润分配”科目之下“未分配利润”明细科目进行核算的。四、留存收益四、留存收益（二）未分配利润的核算四、留存收益四、留存收益（二）未分配利润的核算 年末，将“利润分配”各明细户的余额结转“未分配利润”明细户，结转后，其余明细户均无余额，“未分配利润”明细户余额表示历年积存的未分配利润（贷余）/未弥
14、补亏损（借余）四、留存收益四、留存收益（三）弥补亏损的核算w 企业在当年发生亏损的情况下，应当借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损弥补情况。w 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补。在以次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配未分配利润”科目，将本年实现的利润结转到“利润分配未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润”的借方余额自然抵补。四、留存收益四、留存收益（三）弥补亏损的核算 附录：股票的分类附录：股票
15、的分类普通股和优先股普通股和优先股1、普通股（、普通股（Common stock）n所有公司都发行普通股，它是公司的基本股所有公司都发行普通股，它是公司的基本股份，拥有如下基本权利：份，拥有如下基本权利：l投票权投票权l收益权收益权l剩余索取权剩余索取权n普通股股东承担最终的风险，因而要求提高普通股股东承担最终的风险，因而要求提高股价、股利。股价、股利。股票的分类股票的分类普通股和优先股普通股和优先股2、优先股（、优先股（Preferred stock）n股利分配优先股利分配优先n剩余资产分配优先剩余资产分配优先n一般无表决权或表决权受到限制一般无表决权或表决权受到限制n风险较低，股利按固定百
16、分比支付，其股价风险较低，股利按固定百分比支付，其股价波动较小波动较小n是介于普通股和长期负债之间的混合性证券是介于普通股和长期负债之间的混合性证券n股利不能抵税股利不能抵税 股利的账务处理股利的账务处理（一）现金股利（一）现金股利（Cash dividend）w 公司一般有稳定的股利政策公司一般有稳定的股利政策w 发放现金股利应具备的条件：发放现金股利应具备的条件：n有未拨定的留存收益（有足够的未分有未拨定的留存收益（有足够的未分配利润）配利润）n有足够的现金有足够的现金n有董事会的决定有董事会的决定w 宣布分派宣布分派$50 000现金股利时现金股利时Retained earnings 5
17、0 000（or Dividends）Dividends payable 50 000w 支付股利时支付股利时Dividends payable 50 000 Cash 50 000（一）现金股利（一）现金股利 （二）优先股股利（二）优先股股利w 优先股股利在普通股股利之前分派，如优先股股利在普通股股利之前分派，如果有剩余才向普通股分派。果有剩余才向普通股分派。w 优先股风险较低（先分得股利）优先股风险较低（先分得股利）w 优先股股利分派率固定优先股股利分派率固定n固定百分比（按面值计算）固定百分比（按面值计算）n固定金额（每股金额固定金额（每股金额）w 累积（累积（Cumulative）优先
18、股优先股n以前未分派的股利可以累积，直到公以前未分派的股利可以累积，直到公司宣布分派股利司宣布分派股利w 公司有时无能力支付优先股股利，则称公司有时无能力支付优先股股利，则称为逾期股利（为逾期股利（Passing the dividend），），或或称拖欠股利（称拖欠股利（Dividend in arrears）w 对累积优先股，若公司宣布支付股利则对累积优先股，若公司宣布支付股利则应补足所欠的股利应补足所欠的股利（二）优先股股利（二）优先股股利w 例，某公司已发行且流通在外例，某公司已发行且流通在外10 000份，份，10%，面值，面值$100的累积优先股和的累积优先股和50 000份份面值
19、面值$10的普通股。该公司已有两年未分的普通股。该公司已有两年未分派股利，第三年宣布派股利，第三年宣布$320 000的股利的股利w 优先股股利：优先股股利：拖欠拖欠（10%$100）10 0002$200 000 第三年第三年 100 000$300 000w 普通股股利：普通股股利：20 000$320 000Retained earnings 320 000 Dividends payable，Preferred 300 000 Dividends payable，Common 20 000如果是非累积优先股（如果是非累积优先股（Noncumulative），），则优则优先股股利为先股股
20、利为$100 000，而普通股股利为，而普通股股利为$220 000（二）优先股股利（二）优先股股利 （三）股票股利（三）股票股利（Stock dividend）w 按股东持股比例分派公司自己的股票按股东持股比例分派公司自己的股票w 特点特点n既不影响公司的资产和负债，也不影既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额（增加股本，减少留响股东权益总额（增加股本，减少留存收益）存收益）n不影响各个股东的所有权份额不影响各个股东的所有权份额w 分派股票股利的原因分派股票股利的原因n既发放股利，又保留了公司现金既发放股利，又保留了公司现金n股东分享了收益，并可免交所得税股东分享了收益，并可免交所得
21、税n降低股票市价以吸引广大的投资者降低股票市价以吸引广大的投资者w 宣布股票股利不会产生一项负债宣布股票股利不会产生一项负债 （三）股票股利（三）股票股利w 应区分少量股票股利和大量股票股利应区分少量股票股利和大量股票股利1、少量（、少量（small）股票股利股票股利w 分派的股票股利少于原有股数的分派的股票股利少于原有股数的20%w 因对市价影响较小，则按市场价格结转因对市价影响较小，则按市场价格结转2、大量（、大量（large）股票股利股票股利w 分派的股票股利大于原有股数的分派的股票股利大于原有股数的25%w 影响市价，应按面值结转影响市价，应按面值结转 （三）股票股利（三）股票股利w
22、例，该公司宣布例，该公司宣布10%的少量股票股利，的少量股票股利，当时的市价为当时的市价为$16。Retained earnings 32 000（20 00010%$16）Common stock 20 000 （20 00010%$10）Paid-in capital in excess of par 12 000 （三）股票股利（三）股票股利w 例，该公司宣布例，该公司宣布50%的大量股票股利，的大量股票股利，按面值结转。按面值结转。Retained earnings 100 000（20 00050%$10）Common stock 100 000 （三）股票股利（三）股票股利 （四）
23、股票分割（四）股票分割（Stock split）w 将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票w 目的：目的：n增加发行在外的股份数，降低股票的面值，降增加发行在外的股份数，降低股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股票的买卖，低每股账面价值和每股市价，便于股票的买卖，促使股票交易活跃促使股票交易活跃w 与股票股利结果相同：与股票股利结果相同：n对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价影响是一样的对股票市价影响是一样的w 与股票股利的区别：与股票股利的区别：n股票分割只改变发行在外的股数和每股票分
24、割只改变发行在外的股数和每股面值，但股票面值总额未发生任何股面值，但股票面值总额未发生任何变化，留存收益也未发生任何变化；变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增加，留而股票股利使股票面值总额增加，留存收益减少。存收益减少。n股票分割在会计上不做任何会计分录；股票分割在会计上不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录。而股票股利需做会计分录。（四）股票分割（四）股票分割（五）股票期权w A stock option is a contract that allows the holder to buy a stated number of shares of stock for
25、 a fixed price,called the exercise price.For example,an option that the holder can buy 100 shares at$20 before Jan 1,2008.w When the price goes to$15($30,$40),the value of option is_（五）股票期权w In American,top management is often compensated in stock or stock options.Why?Provide strong incentives so th
26、at managers will make decisions to increase the price of shares.w A few terms:ngrant date:the date that the firm transfers options to an employeenVesting date:The employee typically cannot buy the stock immediately but must wait until a given datenExercise price:the price that the holders can buynEx
27、ercise the option:The employee does use the option（五）股票期权w One cannot know the ultimate value until the exercise date.w Two GAAP methods:nMarket Value Method.Recognize compensation expense at issuing date.nAPB Opinion 25 Method.No recording at issuing date if exercise price larger than or equal to current pricew When managers exercise options,Dr.CashXXXCr.Common StockXXCr.Additional P.I.CXX（五）股票期权w What is the market value of options at award date?Does it worth nothing?w What is the effect on financial statements?w What is the effect on shareholders wealth?
