1、 十、十、固定资产固定资产 1 1 固定资产概述固定资产概述 2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量3 3 固定资产的折旧固定资产的折旧4 4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出5 5 固定资产的处置固定资产的处置6 6 固定资产的清查固定资产的清查 1 1 固定资产概述固定资产概述 1.1 1.1 固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征1.2 1.2 固定资产的确认固定资产的确认1.3 1.3 固定资产的分类固定资产的分类1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 1.1 1.1 固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征 （1）概念）概念 固定资产是指同时具有以下
2、特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用规定资产的预计期间，或者该固定使用寿命，是指企业使用规定资产的预计期间，或者该固定 资产所能生产产品或提供劳务的数量。资产所能生产产品或提供劳务的数量。1.1 1.1 固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征（2 2）从定义可以看出，某一资产项目，要作为企业的固定资产，应）从定义可以看出，某一资产项目，要作为企业的固定资产，应 具备以下两个特征：具备以下两
3、个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个 会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一 年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。年，能在一年以上的时间里为企
4、业创造经济利益。1.2 1.2 固定资产的确认固定资产的确认 （一）固定资产的确认条件（一）固定资产的确认条件 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 （2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 1.2 1.2 固定资产的确认固定资产的确认*在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同一是固定资产的各
5、组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的、应当应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的、应当在发生时计入当期损益。在发生时计入当期损益。1.3 1.3 固定资产的分类固定资产的分类 （一）按固定资产的经济用途分类，可分为（一）按固定资产的经济用途分类，可分为 生
6、产经营用固定资产生产经营用固定资产和和非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产。1 1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营 过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。机器、设备、器具、工具等。2 2非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营 过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备 和其他固定资产等。和其他固定资产等。1.3 1.3 固定资产的分类
7、固定资产的分类 （二）按固定资产的使用情况分类，可分为（二）按固定资产的使用情况分类，可分为使用中的固定资使用中的固定资 产产、未使用的固定资产未使用的固定资产和和不需用的固定资产不需用的固定资产。1 1使用中的固定资产：使用中的固定资产：是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定 资产、企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换资产、企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换 使用的固定资产都属于使用中的固定资产。使用的固定资产都属于使用中的固定资产。1.
8、3 1.3 固定资产的分类固定资产的分类2未使用的固定资产：未使用的固定资产：是指已经完工或已经购建的尚未交付使用的新增固定是指已经完工或已经购建的尚未交付使用的新增固定 资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资 产。产。如企业购建的尚待安装的固定资产等。如企业购建的尚待安装的固定资产等。1.3 1.3 固定资产的分类固定资产的分类3不需用的固定资产：不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用的，需要调配处理的固定资是指本企业多余或不适用的，需要调配处理的固定资 产。产。1.3 1.3 固定资产的分类固定资产的分类 （三）按固定资产的经济用途和
9、使用情况等综合分类，可把企业的固定资（三）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资 产划分为七大类：产划分为七大类：1 1生产经营用固定资产；生产经营用固定资产；2 2非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；3 3租出固定资产租出固定资产 4 4不需用固定资产；不需用固定资产；5 5未使用固定资产；未使用固定资产；6 6土地；土地；7 7融资租入固定资产融资租入固定资产 1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 （1 1）“固定资产固定资产”科目科目 用于核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。用于核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。借
10、方借方登记企业增加的固定资产原始价值，登记企业增加的固定资产原始价值，贷方贷方登记企业减少的固定资产原始价值，登记企业减少的固定资产原始价值，期末余额期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置（2 2）“累计折旧累计折旧”科目科目 用于核算企业固定资产折旧的增减变化情况。用于核算企业固定资产折旧的增减变化情况。借方借方登记处置固定资产转出的累计折旧，登记处置固定资产转出的累计折旧，贷方贷方登记企业计提的固定资产折旧，登记企业计提的固定资产折旧，期末余额期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计
11、折在贷方，反映企业固定资产的累计折 旧额。旧额。1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 （3 3）“在建工程在建工程”科目科目 用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方借方登记企业各项在建工程的实际支出，登记企业各项在建工程的实际支出，贷方贷方登记完工工程转出的成本，登记完工工程转出的成本，期末余额期末余额在借方反映企业尚未达到预定可使用状态的在在借方反映企业尚未达到预定可使用状态的在 建工程的实际成本。建工程的实际成本。1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置（4 4）“工程物资工程物资”科
12、目科目 用于核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际用于核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际 成本。成本。借方借方登记企业购入工程物资的实际成本，登记企业购入工程物资的实际成本，贷方贷方登记领用工程物资的实际成本，登记领用工程物资的实际成本，期末余额期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。物资的实际成本。1.4 1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 （5 5）“固定资产清理固定资产清理”科目科目 属于资产类科目，用于核算企业因出售、报废、毁损、投资转属于资产类科目，用于核算企业因出售、报废、毁损、投资转出等原因转出的固
13、定资产价值以及在清理过程中发生的费用、税金等。出等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、税金等。借方借方登记转出的固定资产的账面价值、清理过程中应支付的相登记转出的固定资产的账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，关税费及其他费用，贷方贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人承担的损失等，以及应由保险公司或过失人承担的损失等，期末若为期末若为借方余额借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；损失；期末若为期末若为贷方余额贷方余额，反映企业尚未其理完
14、毕的固定资产清，反映企业尚未其理完毕的固定资产清理净收益。理净收益。2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 2.3 2.3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 2.4 2.4 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 企业外购固定资产的成本包括企业外购固定资产的成本包括购买价款购买价款、相关税费相关税费、使固定资产达到、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出其他支出，如场地整理费、，
15、如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，作为固定资产成本，借：作为固定资产成本，借：固定资产固定资产 贷：贷：银行存款等银行存款等 2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 【例【例1 1】20072007年年1 1月月15
16、15日，甲公司购入一台复印机，取得的增日，甲公司购入一台复印机，取得的增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为430 000430 000元，增值税额为元，增值税额为73 10073 100元，元，另支付运杂费另支付运杂费200200元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。编制会计分录为：编制会计分录为：借：固定资产借：固定资产 503 300503 300 贷：银行存款贷：银行存款 503 300 503 300 2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 （二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得购入需要安装
17、的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。会计上先通过会计上先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产a a、企业企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸 费和其它相关税费等，费和其它相关税费等，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等；贷：银行存
18、款等；b b、支付安装费用等时，支付安装费用等时，借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款等银行存款等c、安装完毕达到预定可使用状态时，按实际成本，安装完毕达到预定可使用状态时，按实际成本，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 【例【例2 2】甲公司购入一台需要安装的设备，增值税税专用发票上注明的设甲公司购入一台需要安装的设备，增值税税专用发票上注明的设 备买价为备买价为200 000200 000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元，支付运输费元，支付运输费10 00010 000元，元，支付安装费支付安装费30 000
19、30 000元，款项均以银行存款支付。元，款项均以银行存款支付。甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：（1 1）购入设备时：）购入设备时：借：在建工程借：在建工程 244 000244 000 贷：银行存款贷：银行存款 244 000244 000 2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 （2 2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 （3 3）设备安装完毕交付使用时：）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 274 000274 000 贷：在建工程贷：在建工程 274 000274
20、 000 2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 （三）购入多项没有单独标价的固定资产（三）购入多项没有单独标价的固定资产 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。定各项固定资产的成本。2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产【例【例3 3】某企业一次购置了一座实验大楼，包括房屋、实某企业一次购置了一座实验大楼，包括房屋、实 验设备和其他设备，总价为验设备和其他设备，总价为30000003000000元，用银行元
21、，用银行 存款支付，并已交付使用。假定上述资产的公允存款支付，并已交付使用。假定上述资产的公允 价值分别为价值分别为20000002000000元、元、18000001800000元和元和200000200000元，元，具体分配方法及会计分录如下：具体分配方法及会计分录如下：2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产分配率分配率=3000000=3000000（2000000+1800000+2000002000000+1800000+200000）=0.75=0.75房屋应分摊成本房屋应分摊成本=2000000=20000000.75=15000000.75=1500000实验设备应分摊成本实
22、验设备应分摊成本=1800000=18000000.75=13500000.75=1350000其他设备应分摊的成本其他设备应分摊的成本=200000=2000000.75=1500000.75=150000 2.1 2.1 外购固定资产外购固定资产 借：固定资产借：固定资产房屋房屋15000001500000 实验设备实验设备13500001350000 其他设备其他设备150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 30000003000000 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使企业自行建造固定资产，应按建造该项资产
23、达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本入账。用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本入账。其中，其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出要支出”包括工程所用物资的成本、人工成本、缴纳的相关税包括工程所用物资的成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并款、增值税、运输费、保险费等相
24、关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。按各种专项物资的种类进行明细核算。2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。企业自建固定资产，主要有企业自建固定资产，主要有自营自营和和出包出包两种方式，由于采用的建两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。设方式不同，其会计处理也不同。企业的自营工程应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费企业的自营工程应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量；采用出包工程方式的企业
25、，按照应支付的工程价款等计量；设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运行等所发生的支出等确定工程成本。运行等所发生的支出等确定工程成本。2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （一）自营工程（一）自营工程 是指企业自行组织工程采购，自行组织施工人员施工是指企业自行组织工程采购，自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。的建筑工程和安装工程。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算各工程项目的成本。项目的性质分别核算各工程项目的成本。2.2
26、 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 企业为工程购入工程物资时，按照实际支付的买价、不能抵扣的企业为工程购入工程物资时，按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，增值税、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用工程物资时，领用工程物资时，借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 在建工程领用本企业原材料时，在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）等应交增值税
27、（进项税额转出）等 在建工程领用本企业生产的商品时，在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）等应交增值税（销项税额）等 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自营工程达到预定可使用状态时，以其实际成本作为固定资产的入账价值，自营工程达到预定可使用状态时，以其实际成本作为固定
28、资产的入账价值，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 工程完工后剩余的工程物资，如果转作本企业库存材料，按其实际成本或工程完工后剩余的工程物资，如果转作本企业库存材料，按其实际成本或 计划成本转作企业的库存材料，计划成本转作企业的库存材料，借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产如果材料存在可抵扣的增值税进项税额时，如果材料存在可抵扣的增值税进项税额时，借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：工程物资贷：工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿盘盈、盘亏
29、、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，应分别情况处理：部分后的差额，应分别情况处理：A A、如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；B B、如果工程项目已经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。如果工程项目已经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行试运行而形成的、能企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行试运行而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本记入在建工程成本，销售或转为库存商够对外销售的产
30、品，其发生的成本记入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计收入冲减在建工程成本。品时，按其实际销售收入或预计收入冲减在建工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要固定资
31、产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。调整原已计提的折旧额。2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 【例】【例】某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备 的各种物资（含增值税）的各种物资（含增值税）495万元，全部用于工程建设。万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80万元，税务万元，税务 部门确定的计税价格为部门确定的计税价格为100万元，增值税税率万元，增值税税率17%。工程人员应计工资工程人员应计工资12万元；工程期间应由工
32、程负担的长万元；工程期间应由工程负担的长 期借款利息为期借款利息为37万元；以银行存款支付的其他费用万元；以银行存款支付的其他费用3万万 元。工程完工并达到预定可使用状态。元。工程完工并达到预定可使用状态。2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产会计处理如下：会计处理如下：（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 4 950 0004 950 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 950 0004 950 000（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 4 950 0004 950 000 贷：工程物资贷：工程物资 4
33、 950 0004 950 000 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （3 3）工程领用本企业生产的水泥时：）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程借：在建工程 970 000970 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000 （4 4）分配工程人员工资时：）分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程 120 000120 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 120 000120 000 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （5 5）工程
34、期间应由工程负担的长期借款利息：）工程期间应由工程负担的长期借款利息：借：在建工程借：在建工程 370 000370 000 贷：应付利息贷：应付利息 370 000370 000 （6 6）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 （7 7）工程完工转入固定资产：）工程完工转入固定资产：借：固定资产借：固定资产 6 440 0006 440 000 贷：在建工程贷：在建工程 6 440 0006 440 000 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （二）出包工
35、程（二）出包工程*是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。a a、企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包 商结算的进度款，商结算的进度款，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等b b、工程达到预
36、定可使用状态时，按其成本，工程达到预定可使用状态时，按其成本，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 【例】【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按 合理估计的发包工程进度和合同规定，工程开工时向合理估计的发包工程进度和合同规定，工程开工时向 丙公司预付工程款丙公司预付工程款320 000320 000元，工程完工后，收到丙公元，工程完工后，收到丙公 司有关工程结算单据，补付工程款司有关工程结算单据，补付工程款260 000260 000元，工程完元，工程完 工并达到预定
37、可使用状态。工并达到预定可使用状态。2.2 2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：（1 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司预付工程款时：）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司预付工程款时：借：在建工程借：在建工程 320 000320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000320 000（2 2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 260 000260 000 贷：银行存款贷：银行存款 260 000260 000（3 3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：
38、固定资产借：固定资产 580 000580 000 贷：在建工程贷：在建工程 580 000580 000 2.3 2.3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 c c、投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价 值，作为固定资产的入账价值。值，作为固定资产的入账价值。借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本（或股本）等贷：实收资本（或股本）等 2.3 2.3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产【例】【例】某有限责任公司成立时收到投资人作为资本投入某有限责任公司成立时收到投资人作为资本投入 的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价
39、的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价 值为值为702 000702 000元，假定合同约定的固定资产价值与元，假定合同约定的固定资产价值与 公允价值相符，不考虑其他因素。公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产借：固定资产 702 000702 000 贷：实收资本贷：实收资本 702 000702 000 2.4 2.4 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 企业采用融资租赁方式租入固定资产，按照实质重于形企业采用融资租赁方式租入固定资产，按照实质重于形式要求，企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账，式要求，企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账，同时确认相应的负债，并采
40、用与自有应折旧资产相一致的折旧同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。政策计提折旧。2.4 2.4 融资租入的固定资产融资租入的固定资产在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的、公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产入账价值，用，作为租入固定资
41、产入账价值，借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产按最低租赁付款额，按最低租赁付款额，贷：长期应付款贷：长期应付款按发生的初始直接费用，按发生的初始直接费用，贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等按其差额，按其差额，贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 3 3 固定资产的折旧固定资产的折旧 3.1 3.1 固定资产折旧概述固定资产折旧概述3.2 3.2 影响折旧的因素影响折旧的因素3.3 3.3 固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围3.4 3.4 固定资产的折旧计算方法固定资产的折旧计算方法3.5 3.5 固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理 3.1 3.1
42、 固定资产折旧概述固定资产折旧概述固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照是指在固定资产的使用寿命内，按照确确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，即固定资定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，即固定资产产由于损耗而减少的价值，包括有形损耗和无形损耗。由于损耗而减少的价值，包括有形损耗和无形损耗。3.1 3.1 固定资产折旧概述固定资产折旧概述其中：其中：应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计净残值后的金额。扣除其预计净残值后的金额。已计提已计提减值准备减值准备的固定资产还应当扣除已计提的的固定资产还应当扣除已计提的固定资产
43、减值准备累计金额。固定资产减值准备累计金额。3.2 3.2 影响折旧的因素影响折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面：（一）固定资产原价，是指固定资产的成本。（一）固定资产原价，是指固定资产的成本。（二）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于寿命终了（二）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于寿命终了 时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预处置费用时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预处置费用 后的金额。后的金额。（三）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计（三）固定资产减值准备，是指固定
44、资产已计提的固定资产减值准备累计 金额。金额。（四）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该（四）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该 固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3.3 3.3 固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（二）单独计价入账的土地。（二）单独计价入账的土地。3.3 3.3 固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围在确定计提折旧的范围时
45、，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固 定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折 旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折 旧，从下月起不计提折旧。旧，从下月起不计提折旧。3.3 3.3 固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围2固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不 再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提 折旧。所谓提足折旧，是指已经提足
46、该项固定资折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资 产的应计折旧额。产的应计折旧额。3.3 3.3 固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围3已达到预定或使用状态但尚未办理竣工决算已达到预定或使用状态但尚未办理竣工决算 的固定资产，应当按照估计价值确定其成的固定资产，应当按照估计价值确定其成 本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按 实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调 整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。3.3 3.3 固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围4处于更新改造过程停止使用的固定资产，应处于更新改造过程停止
47、使用的固定资产，应 将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定更新改造项目达到预定可使用状态转为固定 资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项 固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产尚可使用寿命计提折旧。3.3 3.3 固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围5.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提因进行大修理而停用的固定资产，应当照提 折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或 当期损益。当期损益。3.4 3.4 固定资产的折旧计算方法固定资产的折旧
48、计算方法 固定资产折旧方法包括固定资产折旧方法包括：（1）平均年限法、）平均年限法、（2）工作量法、）工作量法、（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法 （4）年数总和法等。）年数总和法等。3 3.4 .4 固定资产的折旧计算方法固定资产的折旧计算方法（1）平均年限法平均年限法概念：是根据固定资产的应计折旧总额和规定的折旧概念：是根据固定资产的应计折旧总额和规定的折旧 年限来平均计算折旧的方法。年限来平均计算折旧的方法。特点：是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定特点：是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定 资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每 期折
49、旧额都是相等的。期折旧额都是相等的。3.4 3.4 固定资产的折旧计算方法固定资产的折旧计算方法 平均年限法的计算公式如下：平均年限法的计算公式如下：年折旧率年折旧率（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用预计使用 寿命（年）寿命（年）100%月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 12 月折旧额月折旧额 固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 3.4 3.4 固定资产的折旧计算方法固定资产的折旧计算方法【例】【例】甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为2 000 000元，预计元，预计 可使用可使用20年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。该厂房的折。该厂房的折 旧率和折旧
50、额的计算如下；旧率和折旧额的计算如下；年折旧率年折旧率=（1-4%）20100%=4.8%月折旧率月折旧率=4.8%12=0.4%月折旧额月折旧额=2 000 0000.4%=8 000（元）（元）3.4 3.4 固定资产的折旧计算方法固定资产的折旧计算方法（2）工作量法）工作量法概念：是根据固定资产的应计折旧额和预计在使用概念：是根据固定资产的应计折旧额和预计在使用 寿命内的工作量（如行驶里程、工作小时等）寿命内的工作量（如行驶里程、工作小时等）来计算折旧的方法。来计算折旧的方法。公式：公式：每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-预计预计 净残值率）净残值率）/
