1、第第5 5章制造费用的归集和分配章制造费用的归集和分配 5.15.1制造费用的归集制造费用的归集5.25.2制造费用的分配制造费用的分配2023-1-11导入案例导入案例威尔计算机公司生产计算机过程中，成本核算中在前面两章我们已经归集分配了生产要素和辅助生产要素的费用。我们发现在这个流水线的生产过程中也会产生一些费用，比如机器折旧费用、保险费用、车间的管理费用，采暖费用、车间电话费用等等。这些因为流水线生产中产生的费用，也是威尔计算机公司在生产中产生的成本费用，它们也是需要归集和分配到产品中。这些费用特点就是发生在期间，无法精确到产品中去。因此，这些费用的分配和归集显得非常的重要。2023-1
2、-126.16.1制造费用的归集制造费用的归集 制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用 分类：p间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象如：车间房屋及建筑物的折旧费，车间生产用的照明费，辅助生产工人工资及福利费等 p直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算如：机器设备的折旧费，生产工具摊销，试验检验费 p车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用 如：车间管理用房屋和设备的折旧费，车间管理用的照明费，车间管理人员工资及福利费等 2023-1-13 企业应设置“制造费用”科目核算本月发生的各种制造费用“制
3、造费用”总账科目按照费用的用途设置“工资和福利费”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电费”等明细科目2023-1-145.25.2制造费用的分配制造费用的分配 根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用1.生产工时比例法：以实际或定额工时为标准分配制造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同2.生产工资比例法：以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用，适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业3.机器工时比例法：按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用 2023-1-15生产工时比例法 定义定义 生产工时比例法是以各种产
4、品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工工时为标准，来分配制造费用的一种方法。时为标准，来分配制造费用的一种方法。计算公式计算公式制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率 =各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用 的制造费用的制造费用 =(=(或定额或定额)工时工时 分配率分配率2023-1-16假设某企业第一基本生产车间同时生产、两种产品。本月共发生制造费用 75000元。生产工人耗用工时15000小时，其中A产品生产工人工时为6000小时，B产品生产工时为9000小时。
5、生产工人工资费150000元，其中A产品生产工人工资为70000元，B产品生产工人工资为80000元。机器工时为 7500小时，其中A 产品生产耗用工时3000小时，B产品生产耗用工时为4000小时。制造费用分配率=75000/15000=5(元/小时)A产品的负担的制造费用=56000=30000（元）B产品的负担的制造费用=59000=45000（元）2023-1-17折合工时的计算 在一些机床型号较多、精密度相差在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，悬殊的企业里，必须根据这一情况，将机床分为必须根据这一情况，将机床分为若干类，若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、以各类机床每小时的
6、折旧、修理、保养等费用或每小时机加工价格保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。为依据，确定工时折合系数。然后，然后，将各种产品的各类生产将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。据以分配制造费用更为合理准确。设备名称型号加工费用（元/时）车床C61611车床C65030卧式镗床T6826立式镗床T416356拉刀磨床M6110D16齿轮磨床Y4632A30平面磨床M715040立式铣床XA503218卧式铣床X63W24牛头刨床B65011龙门刨床B2020A50划线钳工15模具钳工30焊刀72023-1-18例子
7、 某重型机器厂加工台时折合系数如下（见某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表表6-106-10）。）。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200154 200元，各种元，各种产品的生产工时折合如下（见表产品的生产工时折合如下（见表6-116-11）。）。2023-1-19表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台时折合系数类别类别 一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数 20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M260搪搪.普通车床普通车床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.
8、龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车床普通车床5M小牛头刨小牛头刨台台 钻钻.钳钳 工工划线工划线工.2023-1-110表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 200X年年8月月类类别别系系数数甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030
9、100合计合计-240177022080046025702023-1-111根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配表”如下。制造费用分配表制造费用分配表 200X年年8月月 产品产品名称名称按生产工时按生产工时分配分配按折合工时按折合工时分配分配差异差异生产生产工时工时金额金额折合折合工时工时金额金额差异差异额额差异差异率率甲产甲产品品乙产乙产品品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合合 计计460154 2002 570154 20000从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出，采取
10、生产工时和折合工时分配结果采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折合在一些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。工时分配制造费用更为合理。2023-1-112生产工资比例法 定义定义 以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。计算公式：计算公式：适用范围适用范围 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如
11、直接采用生产工时比例法。2023-1-113假设某企业第一基本生产车间同时生产、两种产品。本月共发生制造费用 75000元。生产工人耗用工时15000小时，其中A产品生产工人工时为6000小时，B产品生产工时为9000小时。生产工人工资费150000元，其中A产品生产工人工资为70000元，B产品生产工人工资为80000元。机器工时为 7500小时，其中A 产品生产耗用工时3000小时，B产品生产耗用工时为4000小时。制造费用的分配率=75000/150000=0.5A产品应负担制造费用=0.570000=35000（元）B产品应负担制造费用=0.580000=40000（元）2023-1-
12、114机器工时比例法 定义定义 按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：计算公式：某种产品应负担的制造费用=该产品耗用的机器工时制造费用分配率 2023-1-115假设某企业第一基本生产车间同时生产、两种产品。本月共发生制造费用 75000元。生产工人耗用工时15000小时，其中A产品生产工人工时为6000小时，B产品生产工时为9000小时。生产工人工资费150000元，其中A产品生产工人工资为70000元，B产品生产工人工资为80000元。机器工时为 7500小时，其中A 产品生产耗用工时3000小时，B产品生产耗用工时为4000小时。制造费用分配率=75
13、000/7500=10(元/小时)A产品应负担制造费用=103000=30000（元）B产品应负担制造费用=104000=40000（元）2023-1-116联合分配法 这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的
14、费用。另一类是组织和管理生产而发生的费用。前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。工时的比例进行分配。2023-1-117 累计分配率方式累计分配率方式p产品完工一次性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在“制造费用”账户中p计算公式制造费用累计分配率（制造费用期初余额本月发生额）各种产品累计分配标准之和完工产品应分配的制造费用完工产品累积制造费用分配标准制造费用累计分配率p优点：可以简化生产周期较长企业的会计核算工作量p缺点：各月制造费用水平相差较大时，会影响分配的准确性p适用范围
15、：每月完工产品批次少，且各月份水平相差不多2023-1-118举例 某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产甲产品上月投产，生产工时为工时为400400小时，本月发生工时小时，本月发生工时1 5001 500小时。另外三批产品均为本月投产，小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为工时分别为2 4002 400小时、小时、1 8001 800小时和小时和3 2503 250小时。小时。月初制造费用余额为月初制造费用余额为1 3601 360元，本月发生元，本月发生5 652.505 652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未
16、元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。完工。采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下:1 360+5 652.501 360+5 652.50制造费用累制造费用累 =0.75=0.75 计分配率计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250400+1 500+2 400+1 800+3 250甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)=(400+1 500)0.75=1 425(0.75=1 425(元元)乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，可将这三批产品应负担可将这三批产品应负担的费用的费用5587.505587.50元元（1360+5652.501360+5652.50）-1425-1425 保留在保留在“制造费用明细帐制造费用明细帐”中。中。而这三批产品的分配标准即工时资料，则保留在各自的而这三批产品的分配标准即工时资料，则保留在各自的“产品成本计算单产品成本计算单”中。待该批产品完工时，再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配中。待该批产品完工时，再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造费用应负担的制造费用。2023-1-119本章重点提示本章重点提示制造费用的分配方法2023-1-120
