1、第三章第三章 本本-量量-利分析利分析v安安 灵灵v重庆工学院会计学院重庆工学院会计学院vEmail:anlingbyxyeah重庆理工大学重庆理工大学 会计学院会计学院 安灵安灵v老王在闹市区以5000元每月的价格租了一间门店，专营某品牌西服。西服每件进价800元，老王计划每件以900元的价格出售。v老王每月至少要卖出多少件，才能保证不亏本？重庆理工大学 会计学院 安灵一、本一、本-量量-利分析的概论利分析的概论v本-量-利分析的缘起v本-量-利分析的概念本本量量利分析利分析销售收销售收入总额入总额固定固定成本成本变动变动成本成本利润利润总成本总成本本本 量量 利分析利分析（或（或CYP分析
2、）分析）是成本业务量是成本业务量利润分析的简利润分析的简称，是研究企业称，是研究企业在一定期间内的在一定期间内的成本、业务量、成本、业务量、利润三者之间的利润三者之间的变量关系的一种变量关系的一种专门方法。专门方法。v本-量-利分析的缘起v本-量-利分析的概念本本量量利分析利分析销售收销售收入总额入总额固定固定成本成本变动变动成本成本利润利润总成本总成本重庆理工大学 会计学院 安灵一、本一、本-量量-利分析的概论利分析的概论v本-量-利分析的基本假设主假设主假设子假设子假设相关范围假设相关范围假设期间假设业务量假设线性模型假设线性模型假设固定成本不变假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设销售收
3、入与销售数量呈完全线性关系假设产销平衡假设产销平衡假设品种结构不变假设品种结构不变假设重庆理工大学 会计学院 安灵一、本一、本-量量-利分析的概论利分析的概论v规划目标利润，编制利润预算和责任预算本本-量量-利利分析分析的用途的用途v对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价v对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预测v通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响v对盈亏临界点进行预测v为生产决策和定价决策作出最优抉择v本-量-利分析的应用重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析v盈亏临界点：盈亏临界点：是指企业的经营规模（销售量
4、）刚好使企业达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容：盈亏临界点的基本计算模型 盈亏临界图 相关因素变动对盈亏临界点的影响。老王的盈老王的盈亏临界点亏临界点重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析v通用模型：通用模型：v利润=销售收入-总成本 =销售单价销售量-固定成本-单位变动成本销售量v盈亏临界点的基本计算模型：v 盈亏临界点销售量：V=FC/（SPVC）SPVFCVCVP重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析S亏亏损损
5、区区TC利利润润EFCV*V盈亏盈亏临界临界点的点的几何几何意义意义重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析v贡献毛益贡献毛益贡献毛益（contribution margin）是本量利分析中的一项重要概念，亦可译作“边际贡献”、“贡献边际”、“创利额”它是指产品的销售收入超过其变动成本的金额分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标有具体分为单位贡献毛益和贡献毛益总额；相对指标又细分为贡献毛益率和变动成本率。彼此之间可进行相互转化?贡献毛益的涵义贡献毛益的涵义贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总额TCM=VSP-V VC=VCM%100%100%100 xpxcmpxTc
6、mpcmcmRv贡献毛益的计算公式贡献毛益的计算公式单位贡献毛益（单位贡献毛益（CM）贡献毛益总额（贡献毛益总额（TCM）贡献毛益率（贡献毛益率（CMR）变动成本率（变动成本率（BR）单位贡献毛益=销售单价单位变动成本CM=SP-VC贡献毛益率=贡献毛益/销售收入CMR=TCM/TR变动成本率=变动成本总额/销售收入BR=VCV/TR贡献毛益率变动成本率重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析v盈亏临界点的计算，可以采用实物计算模型和金额计算模型两种方式：v实物计算模型：v金额计算模型：FCV=SP-VC固定成本总额单位贡献毛益FCV SP=SP-VCSP固定成本贡献毛
7、益率重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析2345盈亏临界点的销售量：50000（50-30）2500（件）单位贡献毛益：50-3020贡献毛益率：（2050）10040按金额计算的盈亏临界点为：5000040125000（元）变动成本率：（30/50）100601例3-1某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元例【例【31】重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析v盈亏临界点作业率v定义：盈亏临界点销售量占企业正常销售量的百分比v公式：v如果例【3-1】企业正常销售量为4500件，则：=
8、100%盈亏临界点销售量盈亏临界点作业率正常销售量2500=100%=56%4500盈亏临界点作业率重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析v安全边际v定义：安全边际是指正常销售量或现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额v绝对指标：v相对指标：v以例【3-1】为例，若企业实际销售为4500件。安全边际=4500-2500=2000（件）安全边际率=（4500-2500）/4500*100%=44.4%=安全边际 现有 正常 销售量-盈亏临界点销售量=100%安全边际安全边际率现有 正常 销售量安全边际率安全边际率（0，1）越接近于，企业越接近于，企业越越“安全安全”。盈亏
9、临界点作业盈亏临界点作业率与安全边际率率与安全边际率有什么关系有什么关系重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析v基于安全边际的利润计算v以例【3-1】为例，若企业实际销售为4500件。则根据通用公式：504500-50000-30450040000（元）基于安全边际公式：2000（50-30）40000（元）=利润 安全边际销售量 单位产品贡献毛益单位产品贡献贸易安全边际销售数量 销售单价销售单价安全边际销售收入 贡献毛益率=销售利润率 安全边际率 贡献毛益率殊途殊途同归同归毛益毛益重庆理工大学 会计学院 安灵课堂练习课堂练习v单选题：（）是本-量-利分析最基本的假设
10、，是本-量-利分析的出发点。A相关范围假设 B模型线性假设 C产销平衡假设 D品种结构不变假设 v答案：Av判断题：盈亏临界点的贡献毛益刚好等于总成本，超过盈亏临界点的贡献毛益大于总成本，也就是实现了利润。（）v答案：错v判断题：企业产品提供的贡献毛益即是企业的营业毛利。（）v答案：错重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界图二、盈亏临界图v盈亏临界图盈亏临界图v定义：盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关因素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地表现出来。v特点：直观、简明，但因为它是依靠目测绘制而成，所以不可能十分准确，通常应与其他方法结合使用。v作用：利用盈亏临界图，可以一目了
11、然地看到有关因素的变动对利润发生怎样的影响，从而有助于决策者在经营管理工作中提高预见性和主动性。v形式：盈亏临界图可根据不同目的及掌握的不同资料而绘制成不同形式的图形。通常有传统式、贡献毛益式、量利式单位式等几种形式。重庆理工大学 会计学院 安灵金金额额式式本本量量利利关关系系图图传统式本量利关系传统式本量利关系图是是在直角坐标系图是是在直角坐标系中，以横轴表示销售中，以横轴表示销售量，纵轴代表销售收量，纵轴代表销售收入和成本，按照数学入和成本，按照数学绘图方法画出销售收绘图方法画出销售收入线与总成本线。销入线与总成本线。销售收入线与总成本线售收入线与总成本线交点即为保本点。交点即为保本点。按
12、坐标图横轴所代按坐标图横轴所代表的业务量不同，又表的业务量不同，又可分为标准式本量利可分为标准式本量利关系图和金额式本量关系图和金额式本量利关系图。利关系图。标标准准式式本本量量利利关关系系图图传传统统本本量量利利关关系系图图特点特点图示图示名称名称 各各 种种 本本 量量 利利 关关 系系 图图 及及 其其 特特 点点销售收入线销售收入线y ypxpx总成本线总成本线y ya abxbx利润利润变动成本变动成本固定成本线固定成本线y ya a固定成本固定成本保本点保本点安全边际额安全边际额X X销售量销售量(件件)X X0 0安全边际量安全边际量X X1 10 0y y1 1y y0 0 盈
13、盈 利利区区 亏亏 损损区区销售收入线销售收入线y ypxpx总成本线总成本线y ya abxbx利润利润变动成本变动成本固定成本线固定成本线y ya a固定成本固定成本保本点保本点安全边际额安全边际额X X销售量销售量(件件)X X0 0安全边际量安全边际量X X1 10 0y y1 1y y0 0 盈盈 利利区区 亏亏 损损区区重庆理工大学重庆理工大学 会计学院会计学院 安灵安灵此图省略了变动成本因素，此图省略了变动成本因素，以横轴代表销售量或销售额，以横轴代表销售量或销售额，纵轴代表贡献毛益。绘图方纵轴代表贡献毛益。绘图方法是先画一条贡献毛益线，法是先画一条贡献毛益线，然后在纵轴负数区上
14、确定固然后在纵轴负数区上确定固定成本，过固定成本画一条定成本，过固定成本画一条平行于贡献毛益线的直线，平行于贡献毛益线的直线，即息税前利润线。息税前利即息税前利润线。息税前利润线与横轴的交点即为保本润线与横轴的交点即为保本点。点。此图的特点是将总成本置此图的特点是将总成本置于变动成本线之上，总成本于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动成本线线是一条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地的直线，在该图上能直观地反映贡献毛益、固定成本及反映贡献毛益、固定成本及息税前利润之间的关系。息税前利润之间的关系。特点特点图示图示名称名称 各各 种种 本本 量量 利利 关关 系系 图图 及及 其其 特特
15、 点点销售收入线销售收入线y ypxpx总成本线总成本线y ya abxbx利润利润固定成本固定成本变动成本线变动成本线y ybxbx变动成本变动成本保本点保本点X X销售量销售量(件件)X X0 0安全边际量安全边际量X X1 10 0y y1 1y y0 0 盈盈 利利区区 亏亏 损损区区贡贡献献毛毛益益利润利润X X0 0保本点保本点y y1 1y y0 0利润利润区区亏损区亏损区贡贡献献毛毛益益安全边际安全边际X X1 1利润线利润线y yp p 贡贡 献献 毛毛 益益区区X X业务量业务量贡献毛益线贡献毛益线贡贡献献毛毛益益式式利利量量式式重庆理工大学重庆理工大学 会计学院会计学院
16、安灵安灵二、盈亏临界图二、盈亏临界图v基本规律基本规律11盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；销售量越小，能实现的利润也越少，或亏损越多。2销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或亏损越多。3在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。4在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。其中，单位产
17、品变动成本的变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。重庆理工大学 会计学院 安灵二、盈亏临界图二、盈亏临界图v基本规律2：（1）当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本；（2）当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售数量越小，利润也越少，或亏损越多；重庆理工大学 会计学院 安灵重庆理工大学 会计学院 安灵实现目标利润分析实现目标利润分析保利点：在单价和成本水平确定的情况下，保利点：在单价和成本水平确定的情况下，为确保的目标利润（记作为确保的目标利润（记作TPTP）能够实现，）能够实现，而应达到销售量和销售额的统称而应达到销售
18、量和销售额的统称。实现目标利润销售额实现目标利润销售额保利额保利额 y y保利点也称实现目标利润业务量保利点也称实现目标利润业务量实现目标利润销售量实现目标利润销售量保利量保利量 x x重庆理工大学 会计学院 安灵保净利销售额保净利销售额销售单价保净利销售量销售单价保净利销售量保净利销售额保净利销售额保净利销售量保净利销售量 为实现目标净为实现目标净利润的业务量称利润的业务量称作保净利点。作保净利点。保净保净利点利点保利销售额保利销售额销售单价保利销售量销售单价保利销售量保利销售额保利销售额保利销售量保利销售量 指在销售单价指在销售单价和成本水平不变和成本水平不变的条件下，为实的条件下，为实现
19、目标利润所应现目标利润所应达到的销售量和达到的销售量和销售额。销售额。保保利利点点计算公式计算公式表现形式表现形式含义含义项目项目保保利利分分析析计计算算固定成本目标利润固定成本目标利润销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本保利销售量保利销售量 固定成本目标利润固定成本目标利润贡献毛益率贡献毛益率保利销售量保利销售量 单位变动成本销售单价所得税率目标净利润固定成本1贡献毛益率所得税率目标净利润固定成本1重庆理工大学重庆理工大学 会计学院会计学院 安灵安灵实现目标利润分析实现目标利润分析v例38 设某企业生产和销售单一产品，产品单价为50元，固定成本50000元。如果目标利润为40000元。
20、v（1）实现目标利润的销售量和销售额分别是多少？v（2）如果所得税税率为33，实现目标利润的销售量和销售额又分别是多少？重庆理工大学 会计学院 安灵影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析影响利润的因素影响利润的因素 后果后果 销售单价的变动销售单价的变动 将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利润增加；反之，则利润降低。润增加；反之，则利润降低。单位变动成本的变动单位变动成本的变动 将引起变动成本总额的变动，对利润产生影响。在将引起变动成本总额的变动，对
21、利润产生影响。在影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降低，利润增加；反之，利润将降低。低，利润增加；反之，利润将降低。销售量的变动销售量的变动 将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利润增加；反之，则利润降低。润增加；反之，则利润降低。固定成本总额的变动固定成本总额的变动 将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利
22、润件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利润提高。提高。重庆理工大学重庆理工大学 会计学院会计学院 安灵安灵多产品本量利分析多产品本量利分析分分 析析 在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。售额的目的。1.1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。2.2.计算综合贡献
23、毛益率，计算公式为：计算综合贡献毛益率，计算公式为：综合贡献毛益率综合贡献毛益率(某种产品贡献毛益率该产品销售额比重某种产品贡献毛益率该产品销售额比重)3.3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：4.4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额综合保本销售额该产品销售额比重销售量。其计算公式为：某产品保本销售额综合保本销售额该产品销售额比重 计计算算步步骤骤 综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，
24、按各种产品销售综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量量)的一种方法。的一种方法。概概 念念综合毛益率法综合毛益率法固定成本总额固定成本总额综合贡献毛益率综合贡献毛益率综合保本销售额综合保本销售额该产品保本销售额该产品保本销售额销售单价销售单价某产品保本销售量某产品保本销售量重庆理工大学 会计学院 安灵多产品本量利分析多产品本量利分
25、析v例：设某企业的固定成本总额为62000元，该企业生产和销售A,B,C三种产品（假设各产品的产销完全一致），其有关资料如下表：固定成本固定成本盈亏临界盈亏临界点销售额点销售额 加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率62000620003131200000200000（元）（元）如果产品结构不如果产品结构不变，实现变，实现310000元利润元利润的销售额是多少？的销售额是多少？重庆理工大学 会计学院 安灵例例.某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，固定成本总额为两种产品，固定成本总额为1170011700元。元。A B A B销售销售 1000 500 1000 500销售单价销售单价 2
26、0 60 20 60单位变动成本单位变动成本 8 45 8 45 A BA B销售额销售额 20000 30000 20000 30000贡献边际率贡献边际率 60%25%60%25%综合贡献边际率综合贡献边际率 =40%=40%60%60%60%60%25%=39%25%=39%综合保本销售额综合保本销售额=11700/39%=30000=11700/39%=30000A A产品保本销售额产品保本销售额=40%=40%30000=1200030000=12000A A产品保本销售量产品保本销售量=12000/20=600=12000/20=600B B产品保本销售额产品保本销售额=60%=6
27、0%30000=1800030000=18000B B产品保本销售量产品保本销售量=18000/60=300=18000/60=300重庆理工大学 会计学院 安灵本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析v敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，不仅限于本一量一利关系分析中。v本一量一利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题：一是有关因素发生多在变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。重庆理工大学 会计学院 安灵本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析v有关因素临界值的确定v销售量、单价、单位变动成本和固定成本的变化，都会对利润产生影响。敏感性分
28、析的目的就是确定能引起盈亏变动这种质变的各因素变化的临界值。简单来说，就是求达到盈亏临界点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。所以这种方法也称为最大最小法最大最小法。VCSPFCVVCVFCSPVFCSPVC)(VCSPVFC最大最大最小最小重庆理工大学 会计学院 安灵本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析v例311 设某企业为生产和销售单一产品企业，计划年度内预计有关数据如下：销售量为5000件，单价为50元，单位变动成本为20元，固定成本为60000元。v 其目标利润为P5000（5020）6000090000（元）v销售量的临界值：V60000
29、/(50-20)=2000（元）v单价临界值：SP60000/5000+20=32(元)v单位变动成本临界值：VC5060000/500038（元）v固定成本临界值：FC=5000（5020）150000（元）重庆理工大学 会计学院 安灵本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析v有关因素变化对利润变化的影响程度v敏感性数计算的一般公式：v各因素敏感系数PFCSFCPVCVSVCPSPVSSPPVCSPVSV “经营杠杆经营杠杆”（operating leverage）因素值变动百分比目标值变动百分比敏感悉数系系重庆理工大学 会计学院 安灵本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏
30、感性分析例例重庆理工大学 会计学院 安灵本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析课堂课堂练习练习重庆理工大学 会计学院 安灵例：某公司只销售一种产品，例：某公司只销售一种产品，20192019年单位变动成本年单位变动成本1515元，变动成本总额元，变动成本总额6300063000元，变动成本率元，变动成本率30%30%，利润，利润1800018000元。元。20192019年计划销售量比年计划销售量比20192019年提高年提高10%10%，其他，其他条件不变，问利润将增加多少？条件不变，问利润将增加多少？v20192019年销售收入总额年销售收入总额=63000/30%=210000=63000/30%=210000v20192019年销售量年销售量=63000/15=4200=63000/15=4200件件v20192019年固定成本总额年固定成本总额v =210000-63000-18000=129000 =210000-63000-18000=129000v20192019年利润年利润v=210000=210000(1(110%)10%)(1-30%)-129000=32700(1-30%)-129000=32700v20192019年比年比20192019年利润增加年利润增加1470014700元。元。重庆理工大学 会计学院 安灵重庆理工大学 会计学院 安灵
