1、n【学习要点及目标】n本章主要介绍所有者权益的构成及其相关的会计处理。n掌握实收资本(或股本)、资本公积和留存收益的来源及其账务处理；n理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系、实收资本和资本公积的异同；n熟悉和理解所有者权益的含义、性质及其构成;n了解不同组织形式下企业投入资本的特点。第八章 所有者权益 n第一节所有者权益概述n第二节投入资本n第三节资本公积n第四节留存收益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述n 一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质n 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去全部负债后的剩余。即：n所有者权益所有者权益=资产负债资产负债（一）所有
2、者权益的特征（一）所有者权益的特征1.1.所有者权益是一种剩余索取权所有者权益是一种剩余索取权 所有者权益是资产总额减去负债总额后的余额，代表的是一种剩余权益。2.2.所有者权益表明了企业可以长期使用资源的数量所有者权益表明了企业可以长期使用资源的数量 任何企业的设立都必须以一定的由所有者投入的资本为基础，按照公司法规定，这部分资本在企业终止经营前不得抽回，这样，企业经营就拥有了可供长期使用的资金来源。3.3.所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认 主要是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（二）所有者权益与负债的区别（
3、二）所有者权益与负债的区别n性质不同n偿还期不同，负债必须于一定时期偿还；在企业持续经营的情况下，所有者权益具有不可偿还性。n权利不同n风险不同，债权人的权益优先得到保护。二、所有者权益的来源二、所有者权益的来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益实收资本（投资者投入的资本）资本公积盈余公积（从净利润中提取）未分配利润留存收益第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的概述一、投入资本的概述(一一)企业的组织形式企业的组织形式(二二)投入资本和注册资本投入资本和注册资本独资企业合伙企业有限责任公司股份有限责任公司两合公司投入资本一般是指投
4、资者作为资本而投入到企业中的各种资产的价值。我国实行注册资本制度。除国家另有规定外，企业的投入资本应等于注册资本。货币投资实物投资无形资产投资 国家投资 法人投资 个人投资 外商投资按照投资主体不同按照投入资本的物质形态不同(三三)投入资本的分类投入资本的分类n以货币出资的计价：以货币出资的计价：n人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账。n外币出资，需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位币作为计价的依据。n企业收到投资者出资的外汇时，应当按照当日的外汇牌价或者当月1日的外汇牌价折算成记账本位币登记有关的资产账户，同时按照投资合同或协议约定的汇率折算成记账本位币登记实收资本账户。由于当日
5、汇率与协议约定汇率不同导致的折算差额称为外币资本折算差额，属于所有者权益。由于当日汇率与协议约定汇率不同导致的折算差额称为外币资本折算差额，属于所有者权益。(四四)投入资本的计价投入资本的计价(四四)投入资本的计价投入资本的计价u以实物资产出资的计价以实物资产出资的计价u以固定资产和原材料等实物资产出资，通常采用评估的公平市价计价。投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产出资，应当按照公平合理的原则进行计价，即通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。u以无形资产出资的计价以无形资产出资的计价u以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产出资，按照公平合理的原则计价。一
6、般说来，对于专利权、商标权的作价，不应超过它们为企业增加的未来经济效益的现值。二、投入资本的核算（一）投入资本的核算由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对所有者投入的资本应设置“股本”账户核算外，其他企业均设置“实收资本”账户。贷方反映企业所有者投入企业各种资产的价值借方反映按法定程序减少注册资本的数额期末贷方余额反映投资人实际投入的资本（二）会计处理1.接受现金资产投资接受现金资产投资 投资者以现金投入资本的，以实际收到或者存入企业开户银行的金额登计入账，当收到外币时，如采用人民币为记账本位币的，应按照收到出资额当日汇率折算成人民币作为资产和实收资本的
7、入账金额。企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“实收资本”账户。（二）会计处理【例8-1】光明公司收到甲企业投入的货币资金1 000 000元，款项已经收妥存入银行。借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲企业 1 000 000【例8-2】甲、乙、丙三个人共同投资设立A 有限责任公司，注册资本为1 000 000元。甲、乙、丙三人投资比例分别为50%、30%、20%。按照章程规定，甲投入货币资本金500 000元；乙投入货币资本金300 000元；丙投入货币资本金200 000元。A公司已
8、收到投资者投入的资本。A公司应编制的会计分录如下。借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲投资者 500 000 乙投资者 300 000 丙投资者 200 000（二）会计处理投资者以非现金资产投入资投资者以非现金资产投入资本的本的，如投入的房屋、建筑物、机器设备、材料及无形资产对企业投资的，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外；同时企业应按投资合同或协议约定的价值作实收资本入账，对于非现金资产入账价值超过在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。企业接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时时，应按投资双方确认的价值，在办理实物移交手续或权利变
9、更手续后，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费”等账户，贷记“实收资本”、“资本公积”账户。（二）会计处理【例8-3】乙公司收到ABC公司投入的原材料一批，投资合同约定的价值为150 000元，增值税进项税额为25 500元。ABC公司已经开具了增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额可以抵扣。乙公司应编制的会计分录如下。借：原材料 150 000 应交税费应交增值税(进项税额)25 500 贷：实收资本ABC公司 175 500（二）会计处理【例8-4】A公司收到和平公司投入的营业大楼一幢，该楼账面原价300 000元，已提折旧为60 000元，合同约定
10、该楼的价值为260 000元，合同约定的价值与公允价值相符。A公司应编制的会计分录如下。借：固定资产房屋 260 000 贷：实收资本和平公司 260 000【例8-5】C公司收到长城公司作为资本投入的非专利技术一项，投资合同约定价值为100 000元，合同约定价值与公允价值相符。C公司应编制的会计分录如下。借：无形资产非专利技术 100 000 贷：实收资本长城公司 100 000（二）会计处理【例8-6】F股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格1元。假定股票发行成功，股款10 000 000元已全部收到存入银行，不考虑发行过程中的税费等因素。F公司应编制的
11、会计分录如下。借：银行存款 10 000 000 贷：股本 10 000 000股份有限公司发行股票，均通过“股本”账户核算。当溢价发行股票时，企业应当将相当于股票面值的部分计入“股本”账户，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后计入“资本公积”账户。（二）会计处理3.实收资本实收资本(或股本或股本)的增减变动的增减变动 在一般情况下，企业的实收资本(或股本)应相对固定不变，不得随意的增减。但在某些特定的情况下，实收资本(或股本)也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，企业的注册资本应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金数额增加或减少的幅度超过20%时，应持资金证明或者验
12、资证明，向原登记机关申请变更登记。（二）会计处理1)实收资本(或股本)增加的核算【例8-7】乙股份有限公司是由A、B、C三人共同投资设立的，原注册资本为5 000 000元，为扩大经营规模，经批准，乙公司注册资本扩大为7 000 000元，A、B、C按照原出资比例分别追加投资200 000元、1 200 000元和600 000元。乙公司如期收到A、B、C追加的现金投资。乙公司应编制的会计分录如下。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本A 200 000 B 1 200 000 C 600 000 一般企业增加实收资本的途径有三条：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本
13、。（二）会计处理1)实收资本(或股本)增加的核算【例8-8】甲公司经股东大会批准，将原计入资本公积的资本溢价1 000 000元转增资本金，并向原登记机关办理了变更登记。甲公司应编制的会计分录如下。借：资本公积资本溢价 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000一般企业增加实收资本的途径有三条：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。股份有限公司以发放股票股利的方式实现增资。采用发放股票股利实现增资的，在宣告发放股票股利时，是按照股东原来持有的股数分配，不做账务处理，只在备查簿中登记。2)实收资本实收资本(或股本或股本)减少的核算减少的核算企业减少实收资本应按法定程序
14、报经批准.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，在回购本公司股票时，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”等账户。注销本公司股票时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。（二）会计处理2)实收资本实收资本(或股本或股本)减少的核算减少的核算【例8-9】甲股份有限公司2008年12月31日的股本为200 000 000股，每股面值1元，资本公积(股本溢价)60 000 000元，盈余
15、公积80 000 000元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票40 000 000股并注销。假定甲公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。甲股份有限公司应编制的会计分录如下。回购本公司股票库存股成本=40 000 0002=80 000 000(元)借：库存股 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000 注销本公司股票借：股本 40 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 贷：库存股 80 000 000（二）会计处理2)实收资本实收资本(或股本或股本)减少的核算减少的核算【例8-9】甲股份有限公司2008年12月31日的股本为200 000 000股，每
16、股面值1元，资本公积(股本溢价)60 000 000元，盈余公积80 000 000元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票40 000 000股并注销。假定甲公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。甲股份有限公司应编制的会计分录如下。回购本公司股票库存股成本=40 000 0002=80 000 000(元)借：库存股 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000 注销本公司股票借：股本 40 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 贷：库存股 80 000 000（二）会计处理（二）会计处理【例8-10】承【例8-9】，假定甲公司按每股3元回购股票，其他条
17、件不变。甲股份有限公司应编制的会计分录如下。回购本公司股票库存股成本=40 000 0003=120 000 000(元)借：库存股 120 000 000 贷：银行存款 120 000 000 注销本公司股票借：股本 40 000 000 资本公积股本溢价 60 000 000 盈余公积 20 000 000 贷：库存股 120 000 000（二）会计处理【例8-11】承【例8-9】，假定甲公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变。甲股份有限公司应编制的会计分录如下。回购本公司股票库存股成本=40 000 0000.9=36 000 000(元)借：库存股 36 000 000 贷：银行存
18、款 36 000 000 注销本公司股票借：股本 40 000 000 贷：库存股 36 000 000 资本公积股本溢价 4 000 000第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的含义n资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产以及直接计入所有者权益的利得和损失等。它属于投入资本的范畴，是所有者权益的重要组成部分。n资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者是有区别的。（二）资本公积的来源资本公积来源资本(或股本)溢价直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投
19、入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分，与股本一起作为股东的资本投入公司，股票面值部分计入股本，超过股票面值的溢价收入计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；公司创办后有新股东加入时，为了维护原股东的权益，新股东一般要付出大于原股东的出资额，才能获得与原股东相同的投资比例，新股东投入资本中等于原股东投资比例的出资额部分，将其计入实收资本，大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。（三）资本公积的用途n根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是转增资本。n资本公积转增
20、资本的意义：u资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，体现资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。企业稳健持续发展的潜力。u对于股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，对于股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提高从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。股票的交易量和资本的流动性。二、资本公积的核算n（一）账户设置n“资本公积”帐户的贷方记录资本公积的发生额，借方登记资本公积的转出额；余额在贷方，反映资本公积的现存余额。n资本溢价n股本溢价n其他资本公积二、资本公积的核
21、算 资本公积资本溢价实收资本注册资本转增资本转出股本溢价其他资本公积（二）会计处理n1.资本溢价资本溢价(或股本溢价或股本溢价)【例8-12】通海公司注册资本为150万元，由甲、乙、丙三方各出资500 000元设立，经过3年的经营，该公司的留存收益已达20万元。为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到200万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金70万元出资，占增资后公司全部资本的25%。假定不考虑其他因素，通海公司收到丁投资者投入资金时，通海公司应编制的会计分录如下。借：银行存款 700 000 贷：实收资本丁投资者 500 000 资本公积资本溢价其主要原因有以下几种：1)原股东出资时
22、与新股东出资时的资本利润率不同2)原股东的出资额与其实际占有的资本不同（二）会计处理n1.资本溢价资本溢价(或股本溢价或股本溢价)【例8-13】新世纪股份有限公司经中国证监会批准委托某证券公司代理发行普通股3 000 000股，每股面值1元，按每股5元价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如股款已存入银行。新世纪股份公司应编制的会计分录如下。公司发行总收入=3 000 0005=15 000 000(元)公司收到证券商汇入股款=15 000 000(13%)=14 550 000(元)借：银行存款 14 550 000 贷：股本 3 000 000 资本
23、公积股本溢价 11 550 000如果是溢价发行股票，企业发行股票取得的收入，按股票面值计入“股本”账户，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积”账户。（二）会计处理n2.其他资本公积其他资本公积【例8-14】蓝天公司拥有丙企业30%的股份，长期股权投资采用权益法核算，由于丙企业可供出售金融资产公允价值的变动，造成丙企业资本公积增加600 000元，蓝天公司应编制的会计分录如下。借：长期股权投资 180 000 贷：资本公积其他资本公积 180 000其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。第四节第四节 留存收益留存收益一、留存
24、收益的构成n留存收益是指企业按照规定从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，是由企业内部所形成的资本。它来源于公司的生产经营活动所实现的净利润，在性质上与投资者投入资本一样属于所有者权益。n与实收资本和资本公积的区别在于：实收资本和资本公积来源于企业的投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。留存收益盈余公积未分配利润弥补亏损转增资本1.盈余公积属于指定用途的专用资金，且提取盈余公积并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出；而未分配利润是企业留待以后年度进行分配的留存收益，属于尚未指定用途的资金。2.盈余公积期末一般为贷方余额，反映盈余公积的结余；而未分配利润的期末余额可能是贷
25、方，也可能是借方，贷方余额反映的是企业尚未分配、留待以后分配的利润，借方余额反映的是企业尚未弥补的亏损。3.盈余公积和未分配利润都可以用于弥补以前年度亏损，但用盈余公积弥补亏损时，要作相应的会计处理，而用未分配利润弥补以前年度的亏损则无须专门作会计处理。注：盈余公积与未分配利润不同一、留存收益的构成二、留存收益的核算n（一）账户设置1.盈余公积的核算：n“盈余公积”账户，该账户用来反映核算企业从净利润中提取的盈余公积。其贷方登记的是从税后利润中提取的盈余公积额，借方登记的是盈余公积的使用额，余额在贷方，反映盈余公积的结余额。同时应根据盈余公积所反映的内容，分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公
26、积”两个明细账户进行明细核算。2.未分配利润的核算n应通过“利润分配”账户之下的“未分配利润”明细账户进行核算。n（二）会计处理1.盈余公积盈余公积1)盈余公积形成的核算【例8-15】宏大股份有限公司2007年实现的税后利润为1 000 000元，按规定提取10%的法定盈余公积，并根据股东大会决议按4%的比例提取任意盈余公积。宏大股份有限公司应编制的会计分录如下。借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 40 000n（二）会计处理2)盈余公积弥补亏损的核算【例8-16】德胜公司经股东大会批准，用任意盈
27、余公积600 000元弥补以前年度的亏损，德胜公司应编制的会计分录如下。借：盈余公积任意盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000结转“利润分配”账户时借：利润分配盈余公积补亏 600 000 贷：利润分配未分配利润 600 000n（二）会计处理3)盈余公积转增资本的核算【例8-17】美华股份有限公司因扩大经营规模的需要，经股东大会批准，将法定盈余公积500 000元转增股本。则美华股份有限公司应编制的会计分录如下。借：盈余公积法定盈余公积 500 000 贷：股本 500 000n2.未分配利润【例8-18】甲公司第一年发生亏损900 000元，而第二年实现税前利润
28、600 000元，甲公司应编制的会计分录如下。第一年结转亏损额时借：利润分配未分配利润 900 000 贷：本年利润 900 000 第二年结转税前利润时借：本年利润 600 000 贷：利润分配未分配利润 600 000可看出以当年实现的净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理，而是自动抵消“利润分配未分配利润”账户。n2.未分配利润 企业无论是税前弥补亏损还是税后弥补亏损，其会计处理方法是完全相同的。区别就在于，两者计算交纳所得税时的处理不同。在以税前利润补亏时，其用于补亏的利润数额可以抵扣当期企业的应纳税所得额；而在以税后利润补亏时，其用于补亏的利润数额不得抵扣应纳税所得额。
