1、 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念 个人所得税，是指对在中国境内有住所，或者无个人所得税，是指对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住，或者无住取得的所得；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。所得征收的一种税。二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点 1在征收制度上实行分类征收制在征收制度上实行分类征收制 2在费用扣除上定额
2、和定率扣除并用在费用扣除上定额和定率扣除并用 3在税率上累进税率和比例税率并用在税率上累进税率和比例税率并用 4在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法 第二节第二节 个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得经国务院财政部门确定的经国务院财政部门确定的其他
3、所得。其他所得。个人所得税的征税对象为个人取得的各项应税所得，个人所得税的征税对象为个人取得的各项应税所得，具体的征税范围包括具体的征税范围包括1111项个人应税所得。项个人应税所得。一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇因任职或者受雇而取而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得，是指：个体工商户的生产、经营所得
4、，是指：(1)(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营所得；经营所得；(2)(2)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；(3)(3)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；(4)(4)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的上述个体工商户和个人取得的与生产
5、、经营有关的各项应税所得。各项应税所得。三、承包经营、承租经营所得三、承包经营、承租经营所得 承包经营、承租经营所得，是指个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人对企事业单位的承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 是指是指独立从事非雇佣独立从事非雇佣的劳务所得、属于独立个人劳动的劳务所得、属于独立个人劳动所得。所得。所谓的独立个人劳动所得，是指个人从事的是由自己所谓的独立个人劳动所得，是指个人从事的是由自己
6、自由提供的，不受他人指定、安排和具体管理的劳动。自由提供的，不受他人指定、安排和具体管理的劳动。五、稿酬所得五、稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发行而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作版、发行而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。六、特许权使用费所得（指无形财产）六、特许权使用费所得（指无形财产）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所著作权、非
7、专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。得。七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。股权而取得的利息、股息、红利所得。、不扣除费用。、不扣除费用。、国债和国家发行的金融债券利息不缴个人、国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。所得税。八、财产租赁所得（仅指有形财产）八、财产租赁所得（仅指有形财产）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他取得的所得。用权、机器设备、车船以及其他取得的所得。九、财产转让
8、所得（仅指有形财产）九、财产转让所得（仅指有形财产）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。股票转让所得暂不缴纳个人所得税。取得的所得。股票转让所得暂不缴纳个人所得税。十、偶然所得十、偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然性质的所得。十一、经国务院财政部门确定的其他所得十一、经国务院财政部门确定的其他所得 此外，个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目此外，个人取得的所得，难
9、以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。的，由主管税务机关确定。第三节第三节 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 一、纳税人的概念一、纳税人的概念 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人，包括中国公民、个体工商户、于中国境内所得的个人，包括中国公民、个体工商户、香港居民、澳门居民、外籍个人、台湾同胞等。香港居民、澳门居民、外籍个人、台湾同胞等
10、。二、纳税人的纳税义务范围二、纳税人的纳税义务范围 1、纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。、居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无、居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但居住满一年的个人。住所但居住满一年的个人。负负无限纳税义务。就其来无限纳税义务。就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。、非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或、非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或无住所且居住不满一年的个人。负有限纳税义务。仅无住所且居
11、住不满一年的个人。负有限纳税义务。仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。2、2000年年1月月1日起，个人独资企业和合伙企业日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税纳税义务人。投资者也为个人所得税纳税义务人。类别类别纳税义务纳税义务 判定标准判定标准(1)居居民纳民纳税人税人负有无限纳税负有无限纳税义务。其所取义务。其所取得的应纳税所得的应纳税所得，无论是来得，无论是来源于中国境内源于中国境内还是中国境外，还是中国境外，都要向中国缴都要向中国缴纳个人所得税。纳个人所得税。住所和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：住所和居住时间标准只要具
12、备一个就成为居民纳税人：住所标准：住所标准：“在中国境内有住所在中国境内有住所”是指因户籍、家是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。居住时间标准：居住时间标准：“在中国境内居住满在中国境内居住满1年年”是指在是指在一个纳税年度一个纳税年度(即公历即公历1月月1日起至日起至12月月31日止日止)内，在中内，在中国境内居住满国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时临时离境离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过是指在一
13、个纳税年度内，一次不超过30日或者日或者多次累计不超过多次累计不超过90日的离境。日的离境。(2)非非居民居民纳税纳税人人承担有限纳税承担有限纳税义务，只就其义务，只就其来源于中国境来源于中国境内的所得，向内的所得，向中国缴纳个人中国缴纳个人所得税。所得税。在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满不满1年的个人。非居民纳税的判定条件是以下两条必年的个人。非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：须同时具备：（1）在我国无住所）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不满）在我国不居住或居住不满1年年纳税人的纳税义务范围纳税人的纳税义务范围
14、 第四节第四节 个人所得税的税率个人所得税的税率 个人所得税按照应税项目分别实行超个人所得税按照应税项目分别实行超额累进税率和比例税率两种形式。额累进税率和比例税率两种形式。一、工资薪金所得一、工资薪金所得 适用九级超额累进税率，税率适用九级超额累进税率，税率5%45。月应纳税所得额月工资薪金所得费用（月应纳税所得额月工资薪金所得费用（2000元）元）(年薪年薪12)费用（费用（2000元）元）九级超额累进税率表（部分）九级超额累进税率表（部分）-级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X500 5 0 2 500X2000 10 25 3 2000X5000
15、 15 125 4 5000X20000 20 375 5 20000X40000 25 1375 6 40000X60000 30 3375 -注：注：2006年年1月月1日前减除费用为每月日前减除费用为每月800元元 2006年年1月月1日至日至2008年年2月月29日减除费用为每月日减除费用为每月1600元元 2008年年3月月1日后减除费用为每月日后减除费用为每月2000元元 二、个体经营、承包经营、独资、合伙企业二、个体经营、承包经营、独资、合伙企业 适用五级超额累进税率，税率适用五级超额累进税率，税率 5%35。五级超额累进税率表五级超额累进税率表 -级数级数 全年应纳税所得额全年
16、应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X5000 5 0 2 5000X10000 10 250 3 10000X30000 20 1250 4 30000X50000 30 4250 5 50000X 35 6750 -注：注：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得（九级累进税率）征税。得一定所得的，其所得按工资、薪金所得（九级累进税率）征税。承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，经承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，经营成果归其所有的，按（五
17、级累进税率）征税。营成果归其所有的，按（五级累进税率）征税。三、三、稿酬所得稿酬所得 适用比例税率适用比例税率 20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%（130%）应纳税所得额应纳税所得额14%。四、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，四、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 适用比例税率，适用比例税率，20%。五、劳务报酬所得五、劳务报酬所得 适用比例税率适用比例税率20%；收入畸高的，加成征收：；收入畸高的，加成征收：应纳税所得额超过应
18、纳税所得额超过2万万5万的部分，按应纳税额加征五成万的部分，按应纳税额加征五成 应纳税所得额超过应纳税所得额超过5万元以上的部分，按应纳税额加征十成万元以上的部分，按应纳税额加征十成 可将上述规定整理成三级超额累进税率：可将上述规定整理成三级超额累进税率：-级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X20000 20 0 2 20000X50000 30 2000 3 50000X 40 7000 -第五节第五节 计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 一、个人所得税的计税依据一、个人所得税的计税依据 个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，个
19、人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额中扣除税法规定的费用扣除额即纳税人取得的收入总额中扣除税法规定的费用扣除额后的余额。后的余额。1、费用减除标准、费用减除标准 、工资薪金所得，月收入减除、工资薪金所得，月收入减除2000元费用。元费用。、个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除、个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。、承包、承租所得。以每一纳税年度按规定分得的、承包、承租所得。以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得，每月减除经营利润工资薪金所得，每月减除200
20、0元（全年减除：元（全年减除：20001224000元）。元）。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财财产租赁所得产租赁所得。每次收入不超过。每次收入不超过4000元的，减除元的，减除800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20%费用。费用。、财产转让所得：以收入额减除原值和合理费用后，、财产转让所得：以收入额减除原值和合理费用后，为应纳税所得额。为应纳税所得额。、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：不减除任何费用。不减除任何费用。2、附加减除费用适用范围和标准、附加减除费用适用范围和标
21、准 减除标准：减除标准：每月工资、薪金所得在减除每月工资、薪金所得在减除2000元基础上，再减除元基础上，再减除2800元元，共减除共减除4800元元。适用范围：适用范围：A、在中国境内的涉外企业中工作取得工资、薪金所得的外、在中国境内的涉外企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；籍人员；B、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金的外籍专家；资、薪金的外籍专家；C、在中国境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资、薪、在中国境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；金所得的个人；D、华侨和港、澳、台同胞及财政部确定的
22、其他人员。、华侨和港、澳、台同胞及财政部确定的其他人员。下列人员不享受附加减除费用：下列人员不享受附加减除费用：三资企业的中方雇员；三资企业的中方雇员；国内企业的非专家外籍人员；国内企业的非专家外籍人员；外国人承包中国企业。外国人承包中国企业。每月扣除均为每月扣除均为2000元。元。3、每次收入确定：、每次收入确定：、劳务报酬的每次收入确定：、劳务报酬的每次收入确定：A、一次性收入的，以取得该项收入为一次。、一次性收入的，以取得该项收入为一次。B、同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。为一次。、稿酬所得每次收入确定：、稿酬所得每次收入确
23、定：A、作品再版，应视为另一次稿酬所得。、作品再版，应视为另一次稿酬所得。B、连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次、连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。C、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与以前出版时取得的合并为一次。应与以前出版时取得的合并为一次。、特许权使用费每次收入确定：、特许权使用费每次收入确定：每一项使用权的每次转让，所取得的收入为每一项使用权的每次转让，所取得的收入为 一次。分笔支付的，也要并为一次。一次。分笔支付的，也要并为一次。、财产租赁所得每次收入确定：、财产租赁所得每次收入确定：以一个月内取得的收
24、入为一次。以一个月内取得的收入为一次。、利息、股息、红利及其他所得所得每次收入确定：、利息、股息、红利及其他所得所得每次收入确定：以支付利息、股息、红利时取得的收入为以支付利息、股息、红利时取得的收入为 一次。一次。4、其他规定、其他规定 、个人所得通过社会团体、国家机关向教育和其他社、个人所得通过社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及受灾地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过应会公益事业以及受灾地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额纳税所得额30%30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人所得通过社会团体、国家机关向农村义务教育的捐个人所得通过社会
25、团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，可全额扣除。赠，可全额扣除。、个人的所得用于资助、个人的所得用于资助非关联的科研机构和高等学校非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，经主管税务机关确定，可以全额以下月工资、薪金所得或下可以全额以下月工资、薪金所得或下次按次计征的所得或当年按年计征的所得计征个人所得税时，次按次计征的所得或当年按年计征的所得计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。、所得为非现金形式的，税务机关有
26、权根据市场价格、所得为非现金形式的，税务机关有权根据市场价格来核定应纳税所得额。来核定应纳税所得额。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 例例 赵先生在一公司任职，赵先生在一公司任职，2008年年4月的工资为月的工资为3400元，元，计算赵先生计算赵先生4月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。解：解：应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-2000-2000（免征额）（免征额）=34002000=1400（元）（元）应纳税额应纳税额=
27、14001025=115(元元)税改前税改前例例赵先生在一公司任职，赵先生在一公司任职，2008年年1月的工资月的工资 为为3400元，计算赵先生元，计算赵先生1月份应纳的个人月份应纳的个人 所得税。所得税。解：解：应纳税所得额应纳税所得额=34001600=1800（元）（元）应纳税额应纳税额=18001025 =155(元元)例例在某外商投资企业中工作的外籍专家（为非居民纳税在某外商投资企业中工作的外籍专家（为非居民纳税人）人）2008年年4月份取得由该企业发放的工资收入月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。计算其应纳个人所得税税额。元人民币。计算其应纳个人所得税税额。解：解：
28、应纳税所得额应纳税所得额=100004800=5200元元 应纳税额应纳税额=520020%375=665元元 -级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X500 5 0 2 500X2000 10 25 3 2000X5000 15 125 4 5000X20000 20 375 5 20000X40000 25 1375 6 40000X60000 30 3375 -1 1、工资、薪金所得由雇佣和派遣单位分别支付的、工资、薪金所得由雇佣和派遣单位分别支付的v 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人
29、员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用别支付的，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额，由支付单位按税法规定代扣代缴后的余额为应纳税所得额，由支付单位按税法规定代扣代缴税款。为了有利于征管，采取由支付者的一方减除费用的办税款。为了有利于征管，采取由支付者的一方减除费用的办法，即由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费法，即由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付
30、的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。几种特殊情况几种特殊情况v例：例：某居民个人某居民个人20082008年年6 6月取得以下工资薪金所得月取得以下工资薪金所得:从原派出从原派出A A国有企业取得月工资所得国有企业取得月工资所得20002000元；从派往任职元；从派往任职B B合资企业取合资企业取得工资所得得工资所得50005000元元,计算该个人应纳个人所得税。计算该个人应纳个人所得税。v解：解：A A单位代扣代缴所得税单位代扣代缴所得税2000200010%10%2525175175元元B B单位代扣代缴所得税（单位代扣
31、代缴所得税（5000500020002000）15%15%125125325325元元个人申报缴纳所得税（个人申报缴纳所得税（200020005000500020002000）15%15%125125175175325325125125元元2 2、取得全年一次性奖金、年终加薪和绩效工资的取得全年一次性奖金、年终加薪和绩效工资的v基本计税规则基本计税规则 1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年和速算扣除数。如果雇员当月工资薪
32、金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2.将雇员当月内取得的全年一次性奖金，按上述第将雇员当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：数计算征税，计算公式如下：A雇员当月工资薪金所得高于雇员当月工资薪金所得高于(或等于或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：税法规定的费用扣除额的，适用公式
33、为：应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数B雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）的差额）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数v限制性要求限制性要求在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其
34、他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。得税。v【例例】中国公民王某的中国公民王某的20092009年年3 3月份工资月份工资16001600元，当月元，当月一次性取得上年奖金一次性取得上年奖金60006000元，王某元，王某3 3月份应缴多少个人月份应缴多少个人所得税？所得税？v计算过程：计算过程：首先，判断适用税率和速算扣除数：首先，判断适用税率和速算扣除数：v6000-60
35、00-（2000-16002000-1600）12=466.6712=466.67（元）；税率（元）；税率5%5%其次，计算应纳税额：其次，计算应纳税额：v应纳税额（应纳税额（6000+1600-20006000+1600-2000）5 5=280=280（元）（元）v【例例】中国公民肖某中国公民肖某20092009年年3 3月份取得工薪收入月份取得工薪收入28002800元和元和20082008年的年终奖金年的年终奖金36003600元。肖某元。肖某3 3月份应纳多少个人所得月份应纳多少个人所得税？税？v计算过程：计算过程：当月工薪应纳税额当月工薪应纳税额=（2800-20002800-20
36、00）10%-25=5510%-25=55元元v一次性奖金适用税率：一次性奖金适用税率：3600/12=3003600/12=300，税率，税率5%5%v一次性奖金应纳税额一次性奖金应纳税额=3600=3600 5%=1805%=180元元v肖某肖某3 3月份应纳税额月份应纳税额=55+180=235=55+180=235元元 3 3、境内、境外分别取得所得的、境内、境外分别取得所得的v 纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应按纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应按照规定判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所照规定判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所 得。纳税人
37、能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效文件，可判定其所得是来源于境内和境资、薪金标准的有效文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述外所得，应按规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内所得，如其任职或者受雇在中国境内，应为来源于中国境内所得，如其任职或者受雇单位在，中国境外，应为来源于中国境外所得。单位在，中国境外，应为来源于中国境外所得。v【例
38、例】潘先生是上海某外企的高管员工，同时又是在外资在潘先生是上海某外企的高管员工，同时又是在外资在澳大利亚的子公司任职。潘先生提供了可判定其所得是来源澳大利亚的子公司任职。潘先生提供了可判定其所得是来源于境内和境外所得的证明文件。潘先生因工作需要经常往返于境内和境外所得的证明文件。潘先生因工作需要经常往返国内外。国内外。20062006年年1212月在上海境内的外企支付其工资月在上海境内的外企支付其工资60006000元。元。境外企业支付工资折合人民币境外企业支付工资折合人民币2500025000元。潘先生该月应纳多元。潘先生该月应纳多少个人所得税？少个人所得税？v解：解：境内工资应纳税额境内工
39、资应纳税额=（6000600016001600）1515125125 =535(=535(元元)境外工资应纳税额境外工资应纳税额=（250002500048004800）2020375375 =3665(=3665(元元)潘先生该月应纳个人所得税额潘先生该月应纳个人所得税额=535=5353665=42003665=4200元。元。2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得 、计算计算公式：公式：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 距级距级年应纳税含税所得年应纳税含税所得税率税率%扣除数扣除数15000元以下元以下5025000100
40、00元元1025031000030000元元20125043000050000元元304250550000元以上元以上356750五级超额累进税率表五级超额累进税率表、查账征税的计税方法、查账征税的计税方法 、投资者的扣除标准按、投资者的扣除标准按“工资、薪金所得工资、薪金所得”标准确定。投资者的工资标准确定。投资者的工资不得在税前扣除（但可扣除投资者费用不得在税前扣除（但可扣除投资者费用2000元元/月）月）、从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除、从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除 、投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定、投资
41、者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定 、个体户发生的工会、福利、教育经费可在工资薪金总额的、个体户发生的工会、福利、教育经费可在工资薪金总额的2 2、1414、2.52.5标准之内据实扣除标准之内据实扣除 、个体户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销、个体户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售售(营业营业)收入收入15%15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除度结转扣除 、个体户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待、个体户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的
42、业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售(营业营业)收入收入的的5 5 、个体户计提的各种准备金不得扣除、个体户计提的各种准备金不得扣除 、生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中、生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除扣除 、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳
43、税额，再业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。分摊到每个企业分别交纳。、核定征收：包括定额征收、核定应税所得率征收率、核定征收：包括定额征收、核定应税所得率征收率征收和其它合理方法。（同企业所得税）征收和其它合理方法。（同企业所得税）个体工商户所得应纳税额采取按年计征、分月预缴、年个体工商户所得应纳税额采取按年计征、分月预缴、年终汇算清缴的方法，因此，需要分别计算按月应预缴税额终汇算清缴的方法，因此，需要分别计算按月应预缴税额和年终汇算清缴税额。其计算公式为：和年终汇算清缴税额。其计算公式为：本月应预交税额本月应预交税额=本月累计应纳税所得额本月累计应
44、纳税所得额 适用税率适用税率扣除数上月累计已预交税额扣除数上月累计已预交税额 式中的税率，是指与本月累计应纳税所得额相对应的式中的税率，是指与本月累计应纳税所得额相对应的税率，应按年换算成月的税率表查找确定。税率，应按年换算成月的税率表查找确定。全年应纳税额全年应纳税额 =全年应纳税所得额全年应纳税所得额适用税率扣除数适用税率扣除数 汇算清缴税额汇算清缴税额 =全年应纳税额全年累计已预缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额注：注：2006年年1月月1日前必要费用为每月日前必要费用为每月800元元 2006年年1月月1日日2008年年2月月29日必要费用为每月日必要费用为每月1600元元 2008
45、年年3月月1日后必要费用为每月日后必要费用为每月2000元元【例例】张某张某20052005年承包一个照相馆，承包期一年，年终分年承包一个照相馆，承包期一年，年终分得承包利润得承包利润2000020000元。此外，张某还按月从照相馆领取工资元。此外，张某还按月从照相馆领取工资26002600元。计算张某承包该照相馆应缴纳的个人所得税。元。计算张某承包该照相馆应缴纳的个人所得税。解：解：应纳税所得额应纳税所得额=(20000+2600=(20000+260012)12)8008001212 =41600(=41600(元元)应纳税额应纳税额=41600=4160030304250=8230(42
46、50=8230(元元)3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税额（年度收入总额必要费用）应纳税额（年度收入总额必要费用）适用税率扣除数适用税率扣除数 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得财产租赁所得 每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额（收入应纳税额（收入800）20 每次收入每次收入4000元以上的：元以上的：应纳税额收入应纳税额收入（120）20 （对劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收；对稿酬（对劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收；对稿酬所得，按应纳税额减征所
47、得，按应纳税额减征30%）适用劳务报酬所得适用劳务报酬所得级数级数每次应纳税所得每次应纳税所得税率税率速扣速扣120000元以下元以下20022000050000元元302000元元350000元以上元以上4070000元元【例例】某演员到一地演出，取得演出报酬收入某演员到一地演出，取得演出报酬收入100000元，元，并通过有关部门向贫困地区捐赠并通过有关部门向贫困地区捐赠30000元，计算该演员元，计算该演员应纳的个人所得税。应纳的个人所得税。解：解：应纳税所得额应纳税所得额=100000(120)=80000(元元)允许扣除的捐赠限额允许扣除的捐赠限额=80 00030 =24 000(元
48、元)30 000元元 应纳税额应纳税额=(80 00024 000)407 000 =15 400(元元)或：或：应纳税额应纳税额=2000020%+3000020%（1+50%）+600020%2 =15400（元）（元）【例例】某大学王教授出版一部专著，获得稿酬某大学王教授出版一部专著，获得稿酬15000元。计算王教授应缴纳的个人所得税。元。计算王教授应缴纳的个人所得税。解：应纳税所得额解：应纳税所得额=15000(120)=12000(元元)应纳税额应纳税额=1200020(130)=1680(元元)【例例】某商标设计者一次取得商标设计收入某商标设计者一次取得商标设计收入10 000元。
49、计元。计算该设计者应纳的个人所得税。算该设计者应纳的个人所得税。解：解：应纳税所得额应纳税所得额=10 000(1-20)=8 000(元元)应纳税额应纳税额=8 00020=1 600(元元)【例例】李先生于李先生于2004年年1月将自有的平房月将自有的平房3间出租，租期为间出租，租期为1年，月租金收入为年，月租金收入为3 000元，每月缴纳的有关税费为元，每月缴纳的有关税费为200元。在出租的元。在出租的7月份因房屋漏雨发生修缮费用月份因房屋漏雨发生修缮费用1 000元，元，由李先生承担。计算李先生由李先生承担。计算李先生2004年度应纳的个人所得税。年度应纳的个人所得税。解：解：7月份应
50、纳税额月份应纳税额=(3000800200800)20=240(元元)8月份应纳税额月份应纳税额=(3000800200200)20=360(元元)其余月份应纳税额其余月份应纳税额=(3000800200)20=400(元元)/月月 2004年全年应纳税额年全年应纳税额 =240+360+40010=4600(元元)5、财产转让所得、财产转让所得 财产转让所得，以一次转让财产的收入额减除财财产转让所得，以一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=每次转让财产收入额每次转让财产收
