1、LOGO 第五章第五章 营改增的营改增的 会计核算会计核算 第一节 营改增的基本内容 一、营改增的纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人 在我国境内销售服务、无形资产或者不动产（简称应税行 为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、 挂靠人（统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（统 称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 ，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经 营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额。 Company name 二、一般纳税人
2、的登记 （一）一般纳税人登记标准 年应税销售额超过小规模纳税人标准的 年应税销售额满万元（含）的，除特殊规 定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税 人资格登记。 Company name 未超标小规模纳税人和新开业纳税人 年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开 业的试点纳税人，会计核算健全，能够提供准确 的税务资料，可以向主管税务机关申请办理一般 纳税人资格登记。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计 制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算； 能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规 定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料， 按期申报纳税。 Company name （二）办
3、理一般纳税人登记的方式 （）纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资 格登记表，并提供税务登记证件。 （）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务 机关当场登记。 （）从事应税货物、劳务并兼有销售服务、无形资产或 者不动产的混业纳税人已取得一般纳税人资格并兼有销售 服务、无形资产或者不动产的试点纳税人，不需重新申请 认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书， 告知纳税人。所有增值税应税收入均按增值税一般纳税人 计算缴纳。 Company name 三、一般纳税人和小规模纳税人具体划分标准 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的 年应征增值税销售额（称应税服务年销售额）超过
4、 万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为 小规模纳税人。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管 税务机关申请一般纳税人资格认定 Company name 四、纳税范围和税目税率 （一）销售服务额的纳税人税率 销售服务额是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务 、建筑服务、金融服务、现代服务（包括研发和技术服务 、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服 务（含动产与不动产租赁）、鉴证咨询服务、广播影视服 务、商务辅助服务和其他现代服务）、生活服务（旅游娱 乐、餐饮住宿服务）等。 （）销售服务额的一般纳税人税率为和。 （）销售服务额的小规模纳税人征收率，除不动产租赁 征收率为外
5、，其他销售服务简易征收率均为。 Company name 五、纳税地点 （一）基本规定 （二）建筑业异地预缴规定 六、增值税纳税义务和扣缴义务发生时间 （一）增值税纳税义务时间 （）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销 售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移 的当天。 Company name （）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情 形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的 当天或者不动产权属变更的当天。 第五
6、章 营改增的会计核算 （二）增值税扣缴义务时间 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的 当天。 Company name 九、营改增的免征增值税项目 营改增后，有个项目免征增值税，下面列示 其中主要的项： （）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 （）养老机构提供的养老服务。 （）残疾人福利机构提供的育养服务。 （）婚姻介绍服务。 （）殡葬服务。 （）残疾人员本人为社会提供的服务。 （）医疗机构提供的医疗服务。 （）从事学历教育的学校提供的教育服务。 Company name （）学生勤工俭学提供的服务。 （）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧 保险以及相关技术培训业务，家
7、禽、牲畜、水生动物的配 种和疾病防治。 （）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机 构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供 文化体育服务取得的第一道门票收入。 （）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动 的门票收入。 （）行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施 办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 （）个人转让著作权。 （）个人销售自建自用住房。 Company name 第二节第二节 营改增一般纳税人增值税的计算营改增一般纳税人增值税的计算 增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。一般 纳税人发生应税行为适用一 般计税方法和简易计税方法计税。小规模纳税
8、人发生应税 行为适用简易计税方法计税。 一、一般计税方法 （一）采用一般计征方法的企业 一般纳税人原则上必须采用一般计税方法。只有建筑业、 房地产业等可以采用简易计税方法。 应纳税额当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期 继续抵扣。 Company name 二、简易计税方法 （一）一般纳税人选择简易征收需要报送的资料 一般纳税人选择简易征收需要报送的资料，主要有： （）增值税一般纳税人简易征收备案表份。 （）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。 （）选择简易征收的产品、服务符合条件的证明材料。 （二）一般情况下，简易计税方法的应纳税额的计算
9、 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收 率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额销售额 征收率 Company name （三）建筑服务业选择简易计税方法应纳税额的 计算 建筑服务业选择简易计征的方式 建筑服务采用简易计税方法的增值税计算 销售额为以取得的全部价款和价外费用扣除支付 的分包款后的余额。 应纳税额销售额 其中， 销售额全部价款 价外费用 分包款 Company name （四）房地产业选择简易计税方法应纳税额的计 算 房地产企业选择简易计征的项目 房地产业采用简易计税方法的增值税计算 Company name 第三节第三节 营改增小规模纳税人增值税的计算营改增
10、小规模纳税人增值税的计算 一、营改增小规模纳税人的税目税率 二、小规模纳税人增值税的计算 销售额指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 ，但不包括其应纳税额。 由于纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法。 三、建筑业小规模纳税人的增值税计算 Company name 四、营改增一般纳税人的会计处理 （一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税 劳务和应税服务 借：原材料（材料采购、管理费用、固定资产、主营业务 成本）等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录 。 Company name （二）一般纳税人不动产的进项税额抵扣 20
11、16年月日后取得并在会计制度上按固定资 产核算的不动产或者2016年月日后取得的不 动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60， 第13月抵扣比例为40。 Company name （）购进： 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据） （）不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税 额40。 借：应交税费应交增值税（待抵扣进项税额） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） Company name （）待第13月允许抵扣时，按允许抵扣的40： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费应交增值税（待抵扣进项
12、税额） （三）房地产企业的进项税额抵扣 房地产业老项目选择简易计税方法的，按照计算 增值税。 采用一般计税方法，按照税率计算增值税。 Company name （四）提供应税服务收入 借：银行存款（应收账款、应收票据）等 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） （五）一般纳税人差额征税 企业接受应税服务时： 借：主营业务成本 （按实际支付或应付的金额与增值税额的差额） 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） （允许扣减销售额而减少的销项税额） 贷：银行存款（应付账款）等 Company name （六）一般纳税人采购增值税税控系统专用设备和支付技 术维护费用 （七
13、）进项税额转出 发生购进货物或者接受应税劳务改变用途以及非正常损失 等原因，按规定进项额不得抵扣，已经作为进项税额抵扣 的，需要作进项税额转出。 会计处理为： 借：管理费用（应付福利费、待处理财产损溢）等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） Company name （八）一般纳税人免征增值税的收入 纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入。 会计处理为： 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入）等 （九）一般纳税人上交税金 不论是本月税金本月上交，还是上月税金本月上交，会计 处理为： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 Company nam
14、e （十）一般纳税人向境外单位提供零税率的应税服务 一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计 算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机 关申报办理该项出口服务的免抵退税。 （十一）一般纳税人简易计税方法 （）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，只 有销项税额，没有进项税额。 会计处理为： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） Company name 三、小规模纳税人的营改增会计处理 （一）小规模纳税人接受应税服务劳务 小规模纳税人接受应税服务劳务，也属于简易计税方法， 没有进项税额可以抵扣。 会计处理为： 借：主
15、营业务成本（其他业务成本、管理费用）等 贷：银行存款（应付账款、应付票据）等 Company name （二）小规模纳税人提供应税服务收入 小规模纳税人提供应税服务，需要计算增值税。 会计处理为： 借：银行存款（应收账款、应收票据）等 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税 （三）小规模纳税人差额征税 企业接受应税服务时： 借：主营业务成本 应交税费应交增值税 贷：银行存款（应付账款）等 Company name （五）小规模纳税人缴纳税款 小规模纳税人月份终了上交增值税。 会计处理为： 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分 录。 Company name
