1、第十一章第十一章 成本控制成本控制 本章学习目的本章学习目的 通过本章的学习，通过本章的学习，了解了解成本控制的环节与功成本控制的环节与功 能，能，了解了解成本控制的含义，掌握成本控制的目标，成本控制的含义，掌握成本控制的目标， 掌握标准成本差异的计算和分析，掌握标准成本掌握标准成本差异的计算和分析，掌握标准成本 差异的处理方法，熟悉差异的处理方法，熟悉标准成本法和标准成本法和定额法的区定额法的区 别。别。 本章主要内容本章主要内容 一一 、成本控制理论、成本控制理论 二二 、标准成本法、标准成本法 第一节第一节 成本控制理论成本控制理论 一、成本控制基本理论一、成本控制基本理论 成本控制的含
2、义成本控制的含义 成本控制的环节与功能成本控制的环节与功能 成本控制目标成本控制目标 二、成本控制二、成本控制的体系内容的体系内容 按成本控制对象内容建立成本控制体系按成本控制对象内容建立成本控制体系 按成本控制时间建立成本控制体系按成本控制时间建立成本控制体系 （一）成本控制的含义（一）成本控制的含义 1 1、成本控制：、成本控制： 是在企业生产经营的过程中，按照既定的成本是在企业生产经营的过程中，按照既定的成本 标准，对构成产品成本的一切耗费进行严格的计标准，对构成产品成本的一切耗费进行严格的计 算、调节和监督，使生产耗费控制在预定范围内算、调节和监督，使生产耗费控制在预定范围内 的过程。
3、成本控制是现代成本管理的重要环节。的过程。成本控制是现代成本管理的重要环节。 成本控制：成本控制：狭义狭义的日常经营成本控制和的日常经营成本控制和广义广义的的 全面成本控制。全面成本控制。 一、成本控制基本理论一、成本控制基本理论 2、成本控制主体、成本控制主体 即通常所言的成本管理者或成本管理人员。分即通常所言的成本管理者或成本管理人员。分 为三个层面：为三个层面： 第一层：领导层：企业高层管理者第一层：领导层：企业高层管理者 第二层：组织层：成本管理机构第二层：组织层：成本管理机构 第三层：实施层：责任部门和责任人员第三层：实施层：责任部门和责任人员 绝对成本控制绝对成本控制 相对成本控制
4、相对成本控制 事前成本控制事前成本控制 事中成本控制事中成本控制 事后成本控制事后成本控制 按成本控按成本控 制时间制时间 按控制按控制 手段手段 3、成本控制分类、成本控制分类 经营成本控制经营成本控制 产品寿命周期成本控制产品寿命周期成本控制 按控制按控制 时期时期 （二）成本控制的环节和功能（二）成本控制的环节和功能 1、成本控制的环节：、成本控制的环节： 成本预测、成本决策、成本计划、成本控制（狭义）、成本成本预测、成本决策、成本计划、成本控制（狭义）、成本 核算、成本分析和考核。核算、成本分析和考核。 成本控制（狭义）是约定俗成的叫法，称为成本调节更合适成本控制（狭义）是约定俗成的叫
5、法，称为成本调节更合适 2、成本控制的功能、成本控制的功能: 决策决策 计划计划 调节调节 协调协调 激励激励 成本决策成本决策 成本计划成本计划 成本调节成本调节 成本协调成本协调 成本激励成本激励 成本控制功能成本控制功能 确定成本目标确定成本目标 日常控制的日常控制的 标准和依据标准和依据 保证按预定保证按预定 目标运行目标运行 将构成要素整合将构成要素整合 成一个整体成一个整体 提高行为人提高行为人 行为效率行为效率 有联系，有联系， 也有区也有区 别别 成本决策成本决策 成本计划成本计划 成本控制成本控制 成本核算成本核算 成本考核成本考核 成本分析成本分析 成本预测成本预测 成本控
6、制环节成本控制环节 基基 础础 狭义成本控制狭义成本控制 成本信息成本信息 加工处理加工处理 激励的需要激励的需要 信息处理和信息处理和 利用的手段利用的手段 事事 前前 成成 本本 控控 制制 事中成事中成 本控制本控制 事事 后后 成成 本本 控控 制制 （三）成本控制目标（三）成本控制目标 视角不同，成本控制目标不同视角不同，成本控制目标不同 第一层次：以企业内部为视角，以降低成本为核第一层次：以企业内部为视角，以降低成本为核 心；心； 第二层次：以企业内部为主要视角，考虑到价格、第二层次：以企业内部为主要视角，考虑到价格、 供求等市场因素，以利润为取向；供求等市场因素，以利润为取向；
7、第三层次：以企业与环境、企业与竞争的相互关第三层次：以企业与环境、企业与竞争的相互关 系为视角，以企业的长期发展和竞争优势为重点。系为视角，以企业的长期发展和竞争优势为重点。 二二 、成本控制的体系内容、成本控制的体系内容 （一）按（一）按成本控制对象内容建立成本控制对象内容建立成本控制体系成本控制体系 1、工程项目中工程项目中的成本控制的成本控制 2、产品设计和改造过程中产品设计和改造过程中的成本控制的成本控制 3、生产过程中生产过程中的成本控制的成本控制 4、营销与顾客服务中营销与顾客服务中的成本控制的成本控制 5、后勤管理过程中后勤管理过程中的成本控制的成本控制 （二）按（二）按成本控制
8、时间建立成本控制时间建立成本控制体系成本控制体系 1、事前事前成本控制体系成本控制体系 2、事中事中成本控制体系成本控制体系 3、事后事后成本控制体系成本控制体系 第二节第二节 标准成本法标准成本法 一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理 （一）含义：（一）含义： 是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告， 揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本 控制方法。控制方法。 （二）实质：（二）实质： 是建立在成本计算基本方法基础上的、集事前事中事是建立在成本计算基本方法基础上的、
9、集事前事中事 后为一体的一种成本控制方法。后为一体的一种成本控制方法。 （三）主要内容：（三）主要内容： 1 1、事前，确定成本标准。、事前，确定成本标准。 2 2、事中，计算分析成本差异。、事中，计算分析成本差异。 3 3、事后，标准成本差异的处理。、事后，标准成本差异的处理。 二、标准成本的制定二、标准成本的制定 （一）标准成本含义（一）标准成本含义 标准成本是根据历史成本资料，在适当调查、标准成本是根据历史成本资料，在适当调查、 测算的基础上所预先确定的制造测算的基础上所预先确定的制造( (生产生产) )某种产品某种产品 的目标成本，是日常成本控制的依据。亦称“应的目标成本，是日常成本控
10、制的依据。亦称“应 计成本”。计成本”。 实际应用中有两层含义：实际应用中有两层含义： 1 1、单位产品的标准成本、单位产品的标准成本 2 2、一定产量的标准成本、一定产量的标准成本 （二）标准成本的类型（二）标准成本的类型 标准成本的类型标准成本的类型 按照制定依按照制定依 据资料分类据资料分类 按照制定时按照制定时 间长短分类间长短分类 按按 照照 制制 定定 水水 平平 分分 类类 历史标准成本历史标准成本 预期标准成本预期标准成本 基本标准成本基本标准成本 现行标准成本现行标准成本 理想标准成本理想标准成本 正常标准成本正常标准成本 ( (三三) )标准成本的计算标准成本的计算 单位产
11、品单位产品 标准成本标准成本 = 标准消标准消 耗量耗量 标准单价标准单价 1、直接材料标准成本的计算、直接材料标准成本的计算 直接材料直接材料 标准成本标准成本 = 单位产品单位产品 用料标准用料标准 标准材标准材 料单价料单价 2、标准直接人工成本的计算、标准直接人工成本的计算 标准直接标准直接 人工成本人工成本 = 单位产品单位产品 标准工时标准工时 标准小时标准小时 工资率工资率 标准小时标准小时 工资率工资率 = 标准工标准工 资总额资总额 标准总标准总 工时工时 说明：标准总工时是指一定期间内充分利说明：标准总工时是指一定期间内充分利 用现有生产能力所能提供的人工总工时或用现有生产
12、能力所能提供的人工总工时或 机器总工时。机器总工时。 3、标准变动性制造费用的计算、标准变动性制造费用的计算 标准变动性标准变动性 制造费用制造费用 = 单位产品 单位产品 标准工时标准工时 标准小时变动标准小时变动 性制造费用率性制造费用率 标准小时变动标准小时变动 性制造费用率性制造费用率 = 变动性制造变动性制造 费用预算额费用预算额 标准总工时标准总工时 4 4、标准固定性制造费用的计算、标准固定性制造费用的计算 标准固定性标准固定性 制造费用制造费用 = = 单位产品单位产品 标准工时标准工时 标准小时固定标准小时固定 性制造费用率性制造费用率 标准小时固定标准小时固定 性制造费用率
13、性制造费用率 = = 固定性制造固定性制造 费用预算额费用预算额 标准总工时标准总工时 三、标准成本差异的计算三、标准成本差异的计算 （一）标准成本差异的种类（一）标准成本差异的种类 （二）标准成本差异的计算与分析（二）标准成本差异的计算与分析 （一）标准成本差异的种类（一）标准成本差异的种类 1 1、量差与价差、量差与价差 2 2、有利差异与不利差异、有利差异与不利差异 3 3、超支差异与节约差异、超支差异与节约差异 （二）标准成本差异的计算与分析（二）标准成本差异的计算与分析 总差异实际成本标准成本总差异实际成本标准成本 量差量差= =（实际消耗量（实际消耗量- -标准标准消耗量消耗量）标
14、准单价标准单价 价差价差= =实际实际消耗量消耗量（实际单价（实际单价- -标准单价）标准单价） 总差异数量差异价格差异总差异数量差异价格差异 材料成本差异材料实际成本材料标准成本材料成本差异材料实际成本材料标准成本 =材料价格差异材料价格差异+材料数量差异材料数量差异 材料价格差异材料价格差异实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格） 材料数量差异材料数量差异（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格 1、直接材料差异的计算、直接材料差异的计算 直接材料的价格差异一般应由直接材料的价格差异一般应由采购部门采购部门负责负责 分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途
15、分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途 中损耗率等中损耗率等 直接材料数量差异一般应由控制用料的直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门生产部门负责。负责。 分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改 变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和 技术水平；加工搬运中损坏等技术水平；加工搬运中损坏等 直接人工成本差异也可分为价格直接人工成本差异也可分为价格(工资率工资率)和数量和数量 (效率效率) 直接直接人工效率差异人工效率差异 (实际工时标准工时）实际工时标准工时）标准工资率标准工资率 直接直接人工工资
16、率差异人工工资率差异 实际工时实际工时(实际工资率标准工资率）实际工资率标准工资率） 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算 直接人工效率差异由直接人工效率差异由生产调度部门生产调度部门负责负责 分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不 当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态 度等主观原因度等主观原因 直接人工工资率差异一般由直接人工工资率差异一般由劳动人事部门或生产部门劳动人事部门或生产部门负责负责 分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构分析：工资调整、工资计算
17、方法的改变和工人级别结构 的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动 变动制造费用差异变动制造费用差异 实际变动制造费用标准变动制造费用实际变动制造费用标准变动制造费用 变动性制造费用变动性制造费用效率效率差异（数量差异）差异（数量差异） （实际工时实际产量标准工时）（实际工时实际产量标准工时）变动制造费用预算分变动制造费用预算分 配率配率 变动性制造费用变动性制造费用耗费耗费差异（价格差异）差异（价格差异） （实际变动制造费用分配率变动制造费用预算分配率）（实际变动制造费用分配率变动制造费用预算分配率） 实际工时实际工时 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造
18、费用差异的计算 变动性制造费用变动性制造费用效率差异效率差异形成的原因与人工效形成的原因与人工效 率差异形成的原因相同。率差异形成的原因相同。 变动性制造费用变动性制造费用耗费差异耗费差异应按构成费用的明细应按构成费用的明细 项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出 差异的原因及责任归属。差异的原因及责任归属。 固定制造费用差异固定制造费用差异 实际固定制造费用实际产量标准工时实际固定制造费用实际产量标准工时固定制固定制 造费用预算分配率造费用预算分配率 实际固定制造费用标准固定制造费用实际固定制造费用标准固定制造费用 4、固定制造费用差异的计算、固定制
19、造费用差异的计算 （1 1）两差异法）两差异法 固定性制造费固定性制造费 用用预算预算差异差异 费用预算费用预算 固定制造固定制造 制造费用制造费用 实际固定实际固定 固定性制造费固定性制造费 用成本差异用成本差异 固定性制造费固定性制造费 用用产量产量差异差异 固定性制造费固定性制造费 用用预算预算差异差异 固定性制造费用固定性制造费用 产量产量差异差异 制造费用率制造费用率 标准小时固定标准小时固定 工时工时 标准标准 工时工时 预算预算 （2 2）三差异法）三差异法 费用预算费用预算 固定制造固定制造 制造费用制造费用 实际固定实际固定 固定性制造费固定性制造费 用用预算预算差异差异 制
20、造 费用率制造 费用率 标准 小时固定标准 小时固定 工时工时 实际实际 工时工时 预算预算 固定性制造费固定性制造费 用用生产能力利生产能力利 用用差异差异 制造 费用率制造 费用率 标准 小时固定标准 小时固定 工时工时 标准标准 工时工时 实际实际 固定性制造费固定性制造费 用用效率效率差异差异 固定性制固定性制 造费用成造费用成 本差异本差异 固定制造费固定制造费 用生产能力用生产能力 利用差异利用差异 固定性制固定性制 造费用预造费用预 算差异算差异 固定性制造费固定性制造费 用效率差异用效率差异 + + 双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，双因素和三因素分析方法的比较：
21、采用三差异分析法， 能够更好的说明能够更好的说明生产能力利用程度生产能力利用程度和和生产效率高低生产效率高低所导所导 致的成本差异情况，并且便于致的成本差异情况，并且便于分清责任分清责任。能力差异的责。能力差异的责 任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生 产部门产部门 制造费用差异分析制造费用差异分析 效率差异效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致分析：生产工人劳动效率差异所导致 生产能力利用差异生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时分析：机器故障；劳动力不足；临时 停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停工待料；
22、生产组织不善；工人技术水平；季节变动； 停电和生产任务不饱和等停电和生产任务不饱和等 耗费差异耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析分析：按费用明细项目逐项加以比较分析 （一）特点：（一）特点： 1.“1.“生产成本”、生产成本”、 “库存商品”、“主营业务成本”“库存商品”、“主营业务成本” 等账户可只登记标准成本；等账户可只登记标准成本； 2.2.设各种成本差异账户，分别核算各种差异，不利设各种成本差异账户，分别核算各种差异，不利 差异记借方，有利差异记贷方。差异记借方，有利差异记贷方。 3.会计期末对成本差异进行处理。会计期末对成本差异进行处理。 分摊处理法：按标准成本的比例分配给
23、在产品、库存成分摊处理法：按标准成本的比例分配给在产品、库存成 品和已售产品。品和已售产品。 直接处理法：将本期发生的各种差异全部计入当期损益。直接处理法：将本期发生的各种差异全部计入当期损益。 四、标准成本差异的处理四、标准成本差异的处理 （二）举例见课本（二）举例见课本 五、标准成本法与定额法的比较五、标准成本法与定额法的比较 定额法是以定额成本为基础，将符合定额的生定额法是以定额成本为基础，将符合定额的生 产成本和脱离定额的差异分别核算，并以定额成产成本和脱离定额的差异分别核算，并以定额成 本加减成本差异和定额变动差异来计算产品实际本加减成本差异和定额变动差异来计算产品实际 成本的方法。
24、与标准成本法的成本的方法。与标准成本法的基本原理和核心思基本原理和核心思 想是一致想是一致的，的，差异的计算分析原理也相同差异的计算分析原理也相同。 主要区别如下：主要区别如下： 定额法定额法 标准成本法标准成本法 成本差异的成本差异的 取得方式途径取得方式途径 设置差异凭证设置差异凭证 直接根据实际直接根据实际 与标准计算与标准计算 成本差异的成本差异的 反映方式反映方式 在成本计算单中设置在成本计算单中设置 专项或专栏反映专项或专栏反映 设置各种差异设置各种差异 账户反映账户反映 成本差异的成本差异的 处理方式处理方式 一般需要在产成品与一般需要在产成品与 在产品之间分配在产品之间分配 一
25、般直接计入当期一般直接计入当期 损益或成本，库存损益或成本，库存 产品或期末在产品产品或期末在产品 不承担不承担 成本差异的分类成本差异的分类 不区分变动性和固定不区分变动性和固定 性制造费用性制造费用 强调区分变动性和强调区分变动性和 固定性制造费用分固定性制造费用分 别计算和分析差异别计算和分析差异 某企业某月份有关制造费用的资料见下表某企业某月份有关制造费用的资料见下表, 要求根据资料，进行制造费用差异分析。要求根据资料，进行制造费用差异分析。 制造费用制造费用（ （元 元） ） 变动变动 固定固定 工时工时(小时小时) 实际实际 预算预算 实际实际 预算预算 实际实际 标准标准 预算预
26、算 180 000 170 000 247 500 240 000 22 500 20 000 30 000 变动制造费用差异的分析变动制造费用差异的分析: 变动制造费用差异变动制造费用差异=180000-170000=10000(元元) 实际分配率实际分配率=180000/22500=8 预算分配率预算分配率=170000/20000=8.5 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(22500-20000)*8.5 =21250(元元) 变动制造费用率差异变动制造费用率差异=(8-8.5)*22500 =-11250(元元) 固定制造费用差异的分析固定制造费用差异的分析: 固定制造费用差异固定制造费用差异=247500-240000=7500(元元) 实际分配率实际分配率=247500/22500=11 预算分配率预算分配率=240000/20000=12 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异=247500-30000*12 =-112500(元元) 固定制造费用生产能力利用差异固定制造费用生产能力利用差异 =(30000-22500)*12=90000(元元) 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=(22500-20000)*12 =30000(元元)
