1、第三章第三章 消费税法和烟叶税法消费税法和烟叶税法 本章分二节：本章分二节：消费税法消费税法 烟叶税法烟叶税法2023-1-311 1 消费税法消费税法 一、一、消费税的基本概念消费税的基本概念 二、二、应纳消费税额的计算应纳消费税额的计算 三、三、消费税的征收管理消费税的征收管理2023-1-32 一、消费税的基本概念一、消费税的基本概念 （一）消费税的定义及特点 （二）消费税的纳税人纳税范围 （三）消费税的计税方法 （四）消费税的税目与税率 （五）消费税的计税依据 （六）消费税的减税项目2023-1-33（一）消费税的定义及特点（一）消费税的定义及特点n 定义：定义：消费税是对在我国境内从
2、事生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。n 演变过程：演变过程：1950年货物税暂行条例在全国范围内统一征收特种消费行为税。1953年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税(1966年停征)。1984年征收的营业税、产品税，都部分具有消费税的性质。1989年，对彩电、小轿车开征了特别消费税。1994年开征消费税。2008年颁布消费税暂行条例，2009年1月1日施行。2023-1-34n 消费税的特点消费税的特点：1.1.征税对象具有选择性。征税对象具有选择性。即只有消费税税目税率表上列举的应税消费品才征收消费税。2.2.计征方法灵活计征方法灵活 可以实行从量
3、定额、从价定率，或实行从量从价复合计征。3.3.平均税率水平较高且负税差异大；平均税率水平较高且负税差异大；4.4.消费税属于价内税，实行单一环节征收。消费税属于价内税，实行单一环节征收。（一）消费税的定义及特点（一）消费税的定义及特点2023-1-35n 消费税的消费税的纳税人纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。我我国境内国境内：指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。（二）消费税的纳税人与纳税范围（二）消费税的纳税人与纳税范围2023-1-36n 消费税的纳税范围：消费税的纳税范围：生产应税消费品、委托加
4、工和进口应税消 费品，以及国务院确定的零售应税消费品。纳税人纳税人生产生产的应税消费品的应税消费品 一般在纳税人销售时纳一次消费税。纳税人纳税人自产自用自产自用的应税消费品的应税消费品 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（二）消费税的纳税人与纳税范围（二）消费税的纳税人与纳税范围2023-1-37 委托加工委托加工应税消费品应税消费品 委托加工应税消费品，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。进口进口的应税消费品的应税消费品 于报关进口时纳税，由海关代征。（二）消费税的纳税范围和环节（二）消费税的纳税范围和环节202
5、3-1-38 国务院确定的零售应税消费品国务院确定的零售应税消费品 国务院确定的零售应税消费品，是指经国务院批准，自1995年1月1日起，金银、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，在零售环节征收消费税。卷烟在批发环节按5%的税率缴纳消费税。（二）消费税的纳税范围和环节（二）消费税的纳税范围和环节2023-1-39消费税纳税环节知识点总结：2023-1-310 1从价定率征收从价定率征收 消费税是价内税。2.从量定额征收从量定额征收 3.从价定率和从量定额复合征收从价定率和从量定额复合征收 目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。（三）消费税的计税方法（三）消费税的计税方法2023-1
6、-311 分为十四类：分为十四类：税 目税 率一、烟 1.卷烟 甲类卷烟56%加0.003元/支 乙类卷烟36%加0.003元/支 批发环节5%2.雪茄烟25%3.烟丝30%（四）消费税的税目和税率（四）消费税的税目和税率2023-1-312税 目税 率二、酒及酒精 1.白酒20%加0.5元/500克或500毫升 2.黄酒240元/吨 3.啤酒 甲类啤酒250元/吨 乙类啤酒220元/吨 4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%2023-1-313税 目税 率五、鞭炮、焰火15%六、成品油 1
7、.汽油 含铅汽油1.4元/升 无铅汽油1.00元/升 2.柴油0.8元/升 3.航空煤油0.8元/升 4.石脑油1.00元/升 5.溶剂油1.00元/升 6.润滑油 1.00元/升 7.燃料油0.80元/升七、汽车轮胎3%2023-1-314税 目税 率八、摩托车 1.汽缸容量（排气量）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.汽缸容量（排气量）在250毫升以上的10%九、小汽车 1.乘用车 汽缸容量（排气量）在1.0升（含1.0升）以下的 1%汽缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%汽缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5%汽缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5
8、升）的 9%汽缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12%汽缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%汽缸容量在4.0升以上的 40%2.中轻型商用客车5%2023-1-315税 目税率十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表指销售价格（不含增值税）每只在10，000元（含）以上。20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%2023-1-316 1从价计征从价计征法下的计税依据法下的计税依据 （1）一般规定）一般规定n 应纳税额 销售额比例税率n 销售额包括纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人
9、民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。不包括应向购货方收取的增值税税款。（五）消费税的计税依据（五）消费税的计税依据2023-1-317 第一、应税消费品连同包装物销售的业务。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过一年的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金对既作价随同应税消费品销售
10、，又另外收取押金的包装物的押金 凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（2）几种特殊业务计税依据的确定）几种特殊业务计税依据的确定2023-1-318 第一、应税消费品连同包装物销售的业务。对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金的包装物押金 无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，征收消费税。（2）几种特殊业务计税依据的确定）几种特殊业务计税依据的确定2023-1-319 第二、委托加工应税消费品的业务。委托加工的应税消费品，按照受
11、托方的同类消费品的当月销售价格计算纳税。u 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同如果当月同类消费品各期销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算，但销售价格明显偏低又无正当理由或者无销售价格的不得列入加权平均计算；u 如果当月无销售或当月未完结如果当月无销售或当月未完结 应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。u 如果没有同类消费品同类销售价格的如果没有同类消费品同类销售价格的 按组成计税价格计税。消费税率不含增值税的加工费材料成本组成计税价格12023-1-320 第三、自产自用应税消费品的业务。用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的 不纳税。用于其他方面的用于其他方面
12、的 于移送使用时纳税，计税依据为纳税人生产同类消费品的销售价，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同如果当月同类消费品各期销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算，但销售价格明显偏低又无正当理由或者无销售价格的不得列入加权平均计算；2023-1-321 如果当月无销售或者当月未完结如果当月无销售或者当月未完结 应当按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品销售价格的如果没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税。消费税率成本利润率）成本（消费税率利润成本组成计税价格111第三、自产自用应税消费品的业务。2023-1-3
13、22 第四、应税消费品换取生产和消费资料、投资入股和抵偿债务的业务。纳税人用于换取生产和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格销售价格作为计税依据计算消费税。2023-1-323 第五、进口应纳消费税的业务 进口一般货物：进口卷烟：进口卷烟的消费税定额税 海关核定的进口卷烟数量消费 税定额税率消费税率关税完税价格价格进口一般货物组成计税1进口卷烟消费税率消费税定额税关税完税价格进口卷烟组成计税价格12023-1-324 第六、卷烟消费税业务：计税依据为调拨价格和核定价格 调拨价格调拨价格：指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的 卷烟交
14、易价格。核定价格核定价格：指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。2023-1-325u 核定价格的计算公式为：u 不进入省和省以上烟草交易场所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：%561售价格该牌号规格卷烟市场零核定价格某牌号规格卷烟消费税%351售价格该牌号规格卷烟市场零格规格卷烟消费税计税价没有调拨价格的某牌号2023-1-326 第七，白酒生产企业消费税业务 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的 税务机关暂不核定消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产
15、企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。2023-1-327u 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。u 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下
16、降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。u 白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。u 对账证不全的小酒厂采取核定征收方式。2023-1-328第八，金银首饰消费税业务：计税依据为不含增值税销售额。u 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位 应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；u 在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。u 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。u 金银首饰连同包装物销售的，无论包
17、装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。2023-1-329第八，金银首饰消费税业务：计税依据为不含增值税销售额。u 带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税u 纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税u 销售镀金首饰销售镀金首饰 免征消费税。但当金银首饰与镀金首饰组成成套消费品时，应全额计算消费税。2023-1-330【单选题单选题】(2009)(2009)下列有关
18、消费税的表述中，正确的是（）。A.纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应当照章缴纳消费税 B.随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都应征收消费税 C.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天 D.纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税正确答案正确答案A A答案解析答案解析啤酒属于从量征税的应税消费品，无论包装物是否返还，不再征收消费税；纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天；纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。2023-1-331 2从量计征从量计征法法下的计税依据下的计税依据 销售应税消
19、费品的，计税依据为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，计税依据为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，计税依据为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，计税依据为海关核定的应税消费品进口数量。2023-1-332 3复合计征复合计征n 应纳税额（销售数量单位税额）（销售额比例税率）u 对委托加工应税消费品业务，如果没有同类消费品同类销售价格的，按照组成计税价格计税u 对自产自用应税消费品的业务，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税消费税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格1消费税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格12023-1-333（
20、六）消费税的减税项目（六）消费税的减税项目 对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。低污染排放限值指相当于欧盟指令94/12/EC、96/69/EC排放标准（简称“欧洲号标准”）减征税额减征税额按法定税率计算的消费税额30%应征税额应征税额按法定税率计算的消费税额减征税额2023-1-3342023-1-335【单选题单选题】(2007)(2007)某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的标准。该企业 12月份应缴纳消费税（）。A.
21、243 B.283.5 C.364.5 D.405正确答案正确答案B B答案解析答案解析本题目考核小轿车达到低污染排放标准，可以减征30%的优惠。应纳税额30017.55（117%）9%（130%）283.5万元。二、应纳消费税额的计算二、应纳消费税额的计算 （一）从价定率的计算 （二）从量定额的计算（三）从价从量复合计征（四）进口应税消费品业务 （五）出口应税消费品退、免税的计算2023-1-336 （一）从价定率的计算（一）从价定率的计算n 应纳税额 销售额比例税率 1外购已税消费品生产销售应税消费品的业务u 企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣
22、除外购的应税消费品已纳的消费税税款。应纳消费税税额销售额比例税率外购应税消费品已纳税额 外购应税消费品已纳税额=准予扣除外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率二、应纳消费税额的计算二、应纳消费税额的计算2023-1-337 第一、准予扣除的范围：允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业工业企业购进的应税消费品和进口环节进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品原料生产的化妆品；（3）外购已税的珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石 （4）外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；（5）外购
23、已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；2023-1-338 （6）外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购已税一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（9）外购已税实木地板原料生产的实木地板；（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购已税润滑油原料生产的润滑油。2023-1-339【单选题单选题】(2008)(2008)下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从
24、工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆正确答案正确答案D D答案解析答案解析选项A，用于生产汽车轮胎才能扣除；选项B，已经停止扣除；选项C，溶剂油用于连续生产不得抵扣。2023-1-340 第二、必须计算当期准予扣除外购应税消费品的已纳消费税税额p 当期准予扣除外购应税消费品的已纳税额 当期准予扣除外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率p 当期准予扣除外购应税消费品的买价 期初库存应税消费品买价+当期购进应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价 2023-1-341【例题】某化工厂加工成套化妆品后销售。期初库存外购已税化妆品价款
25、200万元，本期又外购已税化妆品价款1,500万元（不含增值税），期末库存化妆品价款450万元，其余被本期生产领用。本期批发销售化妆品20万件，取得销售额4,680万元（含税）。增值税税率为17%，消费税税率为30%。【解析】当期准与抵扣的消费税税额=（2001500450）30%=375（万元）当期应纳消费税税额=4680（1+17%）30%375 =825（万元）2023-1-342【单选单选】某烟厂4月从一般纳税人处外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6
26、.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元正确答案正确答案C C答案解析答案解析本月外购烟丝的买价8.517%50（万元），生产领用部分的买价5080%40（万元），或生产领用部分买价2501240（万元），准予扣除的消费税4030%12（万元）。2023-1-343【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月份向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，列明价款30万元，增值税5.1万元，另开出普通发票收取运费117元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，列明金额4.68万元。计算该化妆品生产企业10月份的应交消费税和增值税销项税额。【解析】化妆品的适用税率为30%，则
27、：应税销售额=300000+1171.17+468001.17=34010（元）应交消费税=34010030%=102030（元）该化妆品生产企业还应缴纳增值税，即：增值税销项税额=34010017%=57871（元）2023-1-344消费税练习题 2委托加工应税消费品的业务委托加工应税消费品的业务 委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳税款可以扣除；委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。2023-1-345【例例题题】某企业委托外单位加工一批应税消费品，委托企业提供原材料等，加工合同上标明提供原材料的实际成本为30万元（不含增值税），支付
28、加工费6万元（含增值税），其中受托企业代垫的辅助材料3.36万元（含增值税），加工后产品收回直接销售。销售价款为60万元（不含增值税），消费税税率为10%。请计算受托企业和委托企业应纳消费税税额分别为多少。n 受托企业代扣代缴的消费税额计算如下：受托企业代扣代缴的消费税额计算如下：不含税的加工费（6 3.36）（117%）8（万元）组成计税价格（30 8）/（110%）42.22（万元）代扣代缴的消费税额42.2210%4.22（万元）n 委托企业的纳税处理：委托企业的纳税处理：对于收回后直接销售的应税消费品，不再缴纳消费税。2023-1-346 3自产自用应税消费品的业务自产自用应税消费品的
29、业务 （1）用于连续生产应税消费品的不纳税；（2）用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、奖励、馈赠、赞助、集资、广告、样品等方面的应税消费品于移动使用时纳税。2023-1-347 【例例题题】某日化厂生产销售化妆品，销售化妆品6000盒，每盒售价200元（含包装物价值20元），用自产化妆品300盒换取一批食品作为福利发给职工，同类化妆品每盒售价200元，消费税税率为30%。【解析解析】应纳消费税税额 600020030%30020030%378000（元）2023-1-348【例例题题】某汽车制造厂将自产小汽车一辆自用，转为固定资产，适用消费税税率5%，计算以下不同情况下企业应交的消费税。
30、（1）该种小汽车对外销售的不含税售价为18万元；（2）生产成本为15万元，行业成本利润率为8%。【解析】（1）应交消费税=1800005%=9000（元）（2）组成计税价格=150000（1+8%）（1-5%）=170526（元）应交消费税=170526 5%=8526（元）2023-1-349消费税练习题4 4对既有自产卷烟，同时又委托联合企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（回购企业），从联合企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，只要能提供给联营企业所需加工卷烟牌号、税务机关已公示的消费税计税价格，并能将回购后的卷烟销售收入与自产卷烟的销售收入分开核算，不再缴纳消费
31、税；不符合这些条件的，则一并缴纳消费税。5 5企业的非独立核算门市部销售的自产应税消费品的，按门市部的对外销售额计税。2023-1-350 （二）从量定额征收的计算（二）从量定额征收的计算 应纳税额应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额 【例题】某企业采购原油60吨，委托炼油厂加工成无铅汽油18吨，税率1.00元/升。该企业应纳消费税税额计算如下：本月应纳消费税税额18吨1388升/吨1元/升 24984（元）2023-1-351（三）复合计征（三）复合计征 应纳税额应纳税额（销售数量单位税额）（销售额比例税率）【例题】某酒厂生产白酒和黄酒，本期销售自产白酒100吨，每吨售价8,000元（不
32、含增值税），销售自产黄酒17316升，销售白酒泡制的药酒8吨，每吨售价为5,000元（不含增值税）。白酒比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元，黄酒定额税率每吨240元，药酒比例税率为10%。【解析】销售白酒应纳税额100800020%10020000.5 260000（元）销售药酒应纳税额8500010%4000（元）销售黄酒应纳税额（17316962）240 4320（元）本期应纳税额26000040004320 268320（元）2023-1-352【例例题题】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，8月份对外销售卷烟30箱，含税售价为2340元箱，当月赠送给关系户卷烟10条，卷烟适用
33、消费税比例税率56%，定额税率150元箱（0.003元支），每箱250条，每箱50000支。计算该卷烟生产企业的应交消费税和增值税销项税额。【解析解析】将10条卷烟换算成箱：10250=0.04（箱）应交消费税=（30+0.04）150+（30+0.04）23401.1756%=4506+33644.8=38150.8（元）增值税销项税额=（30+0.04）23401.17 17%=10213.6（元）2023-1-353消费税练习题【例例题题】某卷烟厂生产销售卷烟，其8月份的有关业务如下：期初结存烟丝20万元，31日，即期末结存烟丝5万元；3日，购进已税烟丝10万元，取得了增值税专用发票，货
34、已入库；27日，销售卷烟100箱，适用的比例税率56%，定额税150元箱，取得含税收入1521000元；28日，没收逾期未退回卷烟的包装物押金23400元。计算该厂8月份的应交消费税。【解析解析】（1 1）计算扣除外购已税烟丝已交消费税：（200000+100000-50000）30%=75000（元）（2 2）销售货物应交消费税：100150+（1521000+23400）1.17 56%=15000+1320000 56%=754200（元）（3 3）期末应向税务机关缴纳消费税：754200-75000=679200（元）2023-1-354消费税练习题【例题例题】某酒厂7月份发生如下业务
35、：（1 1）销售瓶装白酒20吨，不含税单价6000元吨；销售散装白酒8吨，不含税单价4500元吨。款项已全部存入银行。（2 2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价3200元吨。货款已收回。（3 3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米，玉米已经入库，开出收购专用发票。（4 4）委托某酒厂加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，不含税单价8000元吨。要求：要求：计算该酒厂当月的应交消费税。（已知：白酒的定额税率为0.5元500g，比例税率为20%）。2023-1-355消费税练习题【解析解析】（1）应交消费税=（206000+84500）20%+
36、（202000+82000）0.5=31200+28000=59200（元）（2）应交消费税=4320020%+420000.5 =2560+4000=6560（元）（3）以物易物，按同类产品最高售价计税，应交消费税=10450020%+1020000.5=9000+10000=19000（元）（4）应交消费税=6800020%+620000.5=9600+6000=15600(元)企业当月共应纳消费税=59200+6560+19000+15600=100360（元）2023-1-356消费税练习题 （四）进口应税消费品业务（四）进口应税消费品业务 1实行从价定率实行从价定率 应纳消费税税额组
37、成计税价格消费税比例税率 应纳关税 关税完税价格关税税率 消费税率关税关税完税价格组成计税价格12023-1-357【例题】某公司本月进口一批小轿车，其完税价格为800万元人民币，关税税率20%，消费税税率为9%。计算应纳消费税税额。（万元）组成计税价格95.1054%91%20800800应纳消费税税额1054.959%94.95（万元）2023-1-358 2实行从量定额实行从量定额 应纳消费税税额应税消费品数量应纳消费税税额应税消费品数量消费税定额税率消费税定额税率 【例例题题】某公司本月进口一批无铅汽油，容积为5000万升，完税价格为900万元人民币，关税税率20%，消费税单位税额为每
38、升1.00元。【解析解析】应纳消费税税额50001.005000（万元）2023-1-3593复合计税复合计税 应纳消费税额应税消费品数量定额税率组成计税价格比例 税率消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格12023-1-360【例题例题】某外贸公司从国外进口卷烟100箱，经海关审定的完税价格为1500000元人民币，关税税率为20%，消费税税率为56%，消费税定额税率150元箱，增值税税率为17%。款项已支付，卷烟已验收入库。计算进口环节的应交消费税和应交增值税。【解析解析】消费税定额税=100150=15000（元）组成计税价格=（1500000+15000002
39、0%+15000）/（1-56%）=4125000（元）应交消费税=412500056%+15000=2325000（元）应交增值税=412500017%=701250（元）2023-1-361消费税练习题【计算题计算题】（20092009）某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另外收取品牌使用费50万元，包装物租金20万元；（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税；（3）委托加工收回后将
40、其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元500克）要求：要求：（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税；（2）计算乙企业已代收代缴的消费税；（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳的消费税；（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳的消费税。答案答案（1 1）本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税（2005020）1.1720%2020000.5 1000048.15（万
41、元）（2 2）乙企业已代收代缴消费税 （101）（110%）10%1.22（万元）（3 3）本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税 18001001000010%1.8（万元）（4 4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。2023-1-363 （五）出口应税消费品退、免税的计算（五）出口应税消费品退、免税的计算 1出口应税消费品退、免税的政策出口应税消费品退、免税的政策 1）出口免税并退税；2）出口免税但不退税；3）出口不免税也不退税有出口经营权的外贸企业有出口经营权的生产性企业一般商贸企业2023-1-364 2出口应退出口应退消费消费税率的确定税率的确定 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税
42、额，依据该应税消费品所适用的消费税税率计算，而不是象增值税那样，按规定的退税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。2023-1-365 3应应退退消费税税额的计算消费税税额的计算 从价定率计征消费税的应退消费税税款u 应退消费税税款出口货物的工厂销售额消费税税率u “出口货物的工厂销售额”不包括增值税。从量定额计征消费税的应退消费税税款u 应退消费税税款出口数量应税消费品的单位税额 2023-1-366【例题】某进出口公司从某工厂购进一批化妆品自营出口。工厂的增值税专用发票上标明价款500万元。当月公司全部报关出
43、口，向税务机关申请退税。化妆品消费税税率为30%。【解析】该公司应退消费税税额计算如下：应退消费税税额50030%150（万元）2023-1-367【单选题】某外贸公司2009年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）万元。A.7.5 B.8.4 C.9.7 D.10.5 正确答案A答案解析外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=2530%=7.5（万元）。2023-
44、1-368项项 目目政政 策策 内内 容容1.退税率 消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2.出口退（免）消费税政策 又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业3.退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额（不含增值税）退税率4.出口退免税后管理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退
45、货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。2023-1-369 三、消费税的征收管理三、消费税的征收管理（一）纳税义务发生时间、纳税期限 与增值税原理一致，内容也基本相同。与增值税原理一致，内容也基本相同。（二）纳税地点有不同于增值税之处。有不同于增值税之处。2023-1-3701.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构机构所在地或者居住地所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机由受托方向机构所在地或者居住地构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的
46、应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。3.进口的应税消费品，应当由进口人或者其代理人向报关地海报关地海关关申报纳税。2023-1-3714.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时退回时，经
47、机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。2023-1-3722 2 烟叶税法烟叶税法n 烟叶税：是对我国境内收购烟叶的单位收购的烟叶所征收的税。n 烟叶税的基本原理（一）烟叶税的纳税义务人（一）烟叶税的纳税义务人 是在中国境内收购烟叶的单位。收购烟叶的单位，指依照中华人民共和国烟草专卖法的规定有权收购烟叶的烟草公司或受其委托收购烟叶的单位。2023-1-373 （二）烟叶税的征税范围（二）烟叶税的征税范围 烟叶税的征税范围，是在我国境内收购烟叶资质的单位收购的烟叶。（三）烟叶税的税率（三）烟叶税的税率 烟叶税的税率实行比例税率，税率为20%。烟叶税税率的调整，由国
48、务院决定。2023-1-374（四）烟叶税的计税依据（四）烟叶税的计税依据u 烟叶税实行从价计征的方式。其计税依据为烟叶的收购金额烟叶的收购金额。u 收购金额，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补收购价款和价外补贴贴。u 按照简化手续、方便征收的原则，对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。收购金额收购价款（收购金额收购价款（1+10%1+10%）2023-1-375 二、烟叶税应纳税额的计算 烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额 烟叶收购金额烟叶收购金额20%【例题】2010年10月，某烟草公司向当地烟叶种植户收购烟叶，支付收购烟叶价款100万元，烟叶已入库。计算应纳烟叶
49、税税额。【解析】烟叶收购金额100（110%）110（万元）应纳烟叶税额11020%22（万元）2023-1-376 三、烟叶税的征收管理（一）征税机关 烟叶税由地方税务机关地方税务机关征收。（二）纳税地点 纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关烟叶收购地的主管税务机关申报纳税，即烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所。2023-1-377（三）纳税义务发生时间 烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天纳税人收购烟叶的当天，即纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。（四）纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起自纳税义务发生之日起30日内日内申
50、报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。2023-1-378【思考题思考题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额
