1、 高等教育出版社 本章学习目标： 理解审计抽样的含义、特征、种类 理解并掌握总体的特征 理解影响样本规模的因素、掌握样本选取的基本方法 本章内容： 第一节 审计抽样概述 第二节 样本的设计与选取 第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述 一、审计抽样的含义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样具有以下三个基本特征： 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 二、审计抽样的种类 1、按抽样决策的依据不同，将审计抽
2、样划分为统计抽样和非统计抽样； 统计抽样优点如下：统计抽样能够科学地确定抽样规模；可以防止主观判断； 把这种抽样误差控制在预先给定的范围内；便于规范审计工作，也便于审计人员为其得 出的审计结论提供可辩护的依据。 2、按审计抽样所了解的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽样和变量 抽样。 根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样；根据实质性程序的 目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 审计人员在进行控制测试时，通常采用固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等属 性抽样方法；在进行实质性程序时，通常采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽 样等变量抽样方法。 第二节第二节 样本
3、的设计与选取样本的设计与选取 一、样本的设计 （一）基本要求 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 。即注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能 够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样 。 （二）总体 总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易 或账户余额中的部分项目。 总体应具备下列两个特征：1适当性；2.完整性 （三) 分层 如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同 特征(通常为货币金额)的抽样单元
4、组成。 当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进 行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目 。如果对整个总体做出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关 的重大错报风险。 （四）识别两个层次的重大错报风险 注册会计师通常从总体中选取特定货币单位，然后检查包含这些货币单位的 特定项目。使用这种方法定义抽样单元时，大额项目因被选取的机会更大而获得 更多的审计资源，且样本规模降低。与系统选样方法结合使用，且在使用计算机 辅助审计技术选取项目时效率最高。这种选样方法被称为金额加权选样(或货币 单
5、位选样、PPS选样等)。 (五) 样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，注册会计 师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。 1.抽样风险与非抽样风险 （1）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样 本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险与样本量成反比，样 本量越大，抽样风险越低。 注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖过度风险和信 赖不足风险。 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 注册会计师在进行实质性程序时，应关注以
6、下抽样风险：误受风险和误拒 风险。 误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 （2）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误 结论的可能性。 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样 本中存在的偏差或错报。 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读 审计证据导致没有发现误差；对所发
7、现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性 质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 其他原因。 2可容忍误差 可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下 ，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计 师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水 平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。 在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为37时，控制有效性的估 计水平较高；可容忍偏差率最高为20，偏差率超过20时，由于估计控制运行 无效，注册会计师不需进行控制测试。 在细节测试中，可
8、容忍误差是指可容忍错报。可容忍错报是指在不导致财务 报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可 接受的最大错报金额。 可容忍错报计算如下： 可容忍错报=计划的可容忍错报未更正的已知错报可能的错报 3预计总体误差 预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。 在控制测试中，预计总体误差是指预计总体偏差率。 在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额。 预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。 4.总体变异性 总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。 在细节测试中，注册会计师
9、确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。 总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。 5.总体规模 二、样本的选取 （一）选取样本的总体要求 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的 机会，所有的审计抽样均要求选取的样本对总体来讲具有代表性。 （二）选取样本的基本方法 1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样；2.系统选样；3.随意选样 三、评价样本结果 (一) 控制测试 1.统计抽样 在控制测试中，抽样风险允许限度用百分数表示。用以评价抽样结果的大多 数计算机程序都能根据样本规模、样本结果，计算在注册会计师确定的信赖过度 风险条件下可能发生的偏差率上限的估计值。该偏差
10、率上限的估计值即总体偏差 率与抽样风险允许限度之和。如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则 总体可以接受。反之，则总体不能接受。 2.非统计抽样 在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率(即 估计的总体偏差率)与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。 (二)细节测试 1.统计抽样 计算的总体错报上限等于推断的总体错报(调整后)与抽样风险允许限度之和 。 2.非统计抽样 如果调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报但两者很接近 ，注册会计师通常做出总体实际错报大于可容忍错报的结论。 如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师可以做出总体实际
11、错报小于可容忍错报的结论，即该类交易或账户余额不存在重大错报，因而总体 可以接受。 如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者之间的差距很接近(既不很 小又不很大)，注册会计师必须特别仔细地考虑，总体实际错报超过可容忍错报 的风险是否能够接受，并考虑是否需要扩大细节测试的范围，以获取进一步的证 据。 3.确定是否需要根据细节测试结果修正重大错报风险评估水平 如果样本结果显示注册会计师在计划阶段估计的总体预计错报额是错误的，注册会计 师需要采取适当的措施。 在形成对相关账户余额或交易类型的结论时，注册会计师要将样本的评价结果与其他 相关的审计证据结合起来考虑。 除了评价错报的频率和金额之外，注册会计师还要考虑它们的性质和原因，以及错报 对审计的其他阶段可能产生的影响。与错误相比，舞弊通常要求对其可能产生的影响进行 更为广泛的考虑。
