税收筹划第2章.pptx

1、 第2章 税收筹划的基本原理 税收筹划税收筹划 教学要点教学要点 1. 税收筹划的基本类型税收筹划的基本类型 2.税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 税收筹划税收筹划 第一节第一节 税收筹划的基本类型税收筹划的基本类型 （二）利用税 制要素，实现 绝对税收筹划 （1）争取享受减免税优惠 （2）多个税率的情况下，争取适用较 低的税率（税率选择，争取更多扣除） 一、一、绝对税收筹划绝对税收筹划 （一）含义：与纳税金额减少相联系的税收筹划 增值税（三档税率的选择） 企业所得税（“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系的运用） 争叏更多的税前“扣除” 充分利用税额抵扣（增值

2、税迚项税额的抵扣；消费税已纳税款的抵扣；企业应 纳税所得额的抵扣） 争叏退税 税收筹划税收筹划 第一节第一节 税收筹划的基本类型税收筹划的基本类型 二、二、相对税收筹划相对税收筹划 1.获得货币时间价值获得货币时间价值 2.降低涉税风险降低涉税风险 （一）含义：应纳税款的绝对数额没有减少，由于其他 税收要素的变化，使纳税人获得了其他形式的利益。 （二）效果的度量： 1. 社会声誉的积极影响；【案例】 2. 货币时间价值的收益；【例2-1】 税收筹划税收筹划 第一节第一节 税收筹划的基本类型税收筹划的基本类型 以下案例可以说明涉税零风险积极的社会意义： 某市决定在全市范围内评选一批“诚信企业”，

3、初步推荐了50家民营 企业为候选企业。在评実过程中，还要过纳税关，看是否有纳税违觃行 为。通过该市税务机关确讣，依照“近两年内有偷、逃、抗、骗税行为 的叏消参评资格”的觃定，最终有15家民营企业痛失参选机会。此后， 在开展的“诚信企业”活动座谈会上，某获得“诚信企业”牌子的知名 企业经理高兴地说：“我们这是三喜迚门：一喜有了金字招牌，使企业 名声大噪；二喜经济収展，将促使企业再上一个台阶；三喜税收过关， 说明我们企业有良好的纳税信誉。”而另一家也是某知名民营企业的经 理却感叹道：“我们企业就因为曾有过偷税3万元的经历而被叏消诚信 企业参评资格，这真是因小失大，得丌偸失，这个教训太深刻了。” 可

4、见，诚信企业似乎没有直接获得税收筹划的好处，但却成功避免了某 些损害利益现象的収生，叏得了“三喜”效果，为企业赢得了宝贵的社 会地位。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 税收筹划的基本类型税收筹划的基本类型 货币时间价值的收益度量举例：【例2-1】 假设社会平均资金利润率r为10%。某企业现有三种纳税方案可供选择， 各方案的纳税总额相等，但纳税义务収生时间存在差异，见下表。 第第1年年 （j1） 第第2年年 （j2） 第第3年年 （j3） 第第4年年 （j4） 合计合计 方案1（i1） 10 10 10 10 40 方案2（i2） 0 10 15 15 40 方案3（i3） 15 15 10 0

5、 40 在方案1下，纳税人在第1、2、3、4年年末所缴纳的税款的现值分别为： =9.09（万元）； =8.26（万元）； =7.51（万元）； =6.83（万元）； 因此，方案1的全部纳税义务的现值为： =31.69（万元） %)101 ( 10 )1 ( 1 11 11 r T T 22 12 12 %)101 ( 10 )1 ( r T T 33 13 13 %)101 ( 10 )1 ( r T T 44 14 14 %)101 ( 10 )1 ( r T T 14 13 12 1110 TTTTT 税收筹划税收筹划 第一节第一节 税收筹划的基本类型税收筹划的基本类型 同理，方案2和方案

6、3下该纳税人应承担的全部纳税义务的现值分别为： =9.09（万元）； =6.83（万元） 可见，在以上三种纳税方案中，方案2纳税义务的现值最低。方案3承担的纳税 义务现值最高，应尽量避免。 432 20 %)101 ( 15 %)101 ( 15 %)101 ( 10 %)101 ( 0 T 432 30 %)101 ( 0 %)101 ( 10 %)101 ( 15 %)101 ( 15 T 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 一、一、利用税收优惠政策进行税收筹划利用税收优惠政策进行税收筹划 （一）运用税收优惠进行税收筹划的技术要点 符合

7、国家的宏观调控目标 掌握国家税法的最新动态 灵活运用税收优惠政策 前提 法规 运用 障碍 注重解决现实中存在的障碍 有更新的政策用新的！例如对于小型微利企业的税收优惠政策。财税2011117号文 规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元） 的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 但在政策执行期间之内，财政部、国家税务总局于2014年4月发布了关于小型微利企 业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号），自2014年1月1日至2016年 12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型

8、微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。与原政策相比，新政策的优惠 范围更大、时间更长。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 加拿大政府鼓励学生家长用好税收优惠 新学年开始了。近日，加拿大国家税务部部长和财政部部长提醒学生家长，用好 一系列旨在帮助家庭省钱的减税计划。 部长们发起的减税措施之一是儿童健康税收抵免计划。该计划规定父母为每个小孩参 加规定的体育活动项目支付的费用，允许申请最高达500 加元(512 美元)的税收抵免。与 此相似，儿童艺术课程税收减免计划为儿童参加艺术、文化、娱乐或发展活动项目提

9、 供相同的减税优惠。 除了儿童健康税收抵免计划，加拿大学生家长还有其他几个与教育有关的减税优 惠可以获得:支付学费和书本费享受的税收抵免；免征奖学金、学术奖金所得税的政策； 学生贷款利息税收抵免计划，依据加拿大学生贷款法案、加拿大学生财政救助法案或 者相似的省或地区政府的法律规定，为取得高等教育贷款而支付的利息也可提供税收 抵免。 加拿大国家税务部部长和财政部部长还强调了另外两个税收减免计划:一个是公共 交通税收抵免，用于给公交卡支出充值的费用可享受税收抵免。另一个是教育储蓄计 划。这个计划鼓励父母为儿童教育进行储蓄，每年用于该计划的支出没有限额，但为 每名受益人用于教育储蓄的终生限额是5 万

10、加元。 “自2006 年以来，哈珀政府一直在努力减少加拿大家庭的税收负担，确保他们将更 多辛苦挣的钱留在自己的口袋里。”加拿大财政部部长弗拉赫蒂说，“事实上，政府 采取的这些措施使加拿大平均每个家庭每年节省税收3100 加元(3200 美元)。我们鼓励所 有的加拿大人利用这些税收优惠。” 摘自2012年10月17日中国税务报第6版，作者：宋庆明 专栏2-1 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 （二）我国税收优惠的主要形式 （三）利用税收优惠政策中的风险防范 1、减（免）税：税率的减征；课税对象的减征； 2、出口退税：出口免税并退税；出口不退

11、税； 先征后退； 1、由于不了解政策细节而导致的违规风险 2、由于政策差异而导致的遵从风险 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 软件行业税收优惠政策及实施效果 软件产业是信息产业的核心和灵魂，是实现经济发展方式转变和产业结构调整的 重要基础。据工业和信息化部软件和信息技术服务业“十二五”发展规划,到 2015年我国软件和信息技术服务业将实现业务收入突破4万亿元,软件出口将达到600亿 美元。与此同时，我国对软件产业的政策支持力度也不断加大。 根据财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100 号）可知：1.增值税一般纳

12、税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增 值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。2.增值税一般纳税人 将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规 定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转 换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。3.纳税人受托开发软件产品， 著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增 值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不 征收增值税。 以上政策的实施，对我国软件行业起到了重要的推动作用。笔者从我国软件业

13、上 市公司年报中摘取了以下信息，如表2-2所示。 从以下数据可以看出，在2013年，仅增值税退税这一项，这10家公司就享受了6.1 亿元的税收优惠，占这些公司净利润总额的比重高达24.4%。如果按各企业享受的退 税额占净利润的比重，最高者达到了175%，各公司的算数平均值也高达37.7%。 专栏2-2 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 表2-2 我国部分软件业上市公司享受增值税退税返还情况（2013年） 公司公司 名称名称 增值税增值税 退税返退税返 还还 净利净利 润润 税收优惠占税收优惠占 净利润比重净利润比重 =/ 主营业主营业 务

14、收入务收入 税收优惠占主税收优惠占主 营业务收入的营业务收入的 比重比重=/ 主营业务主营业务 浪潮 软件 621.08 355.00 175.0% 87,607. 88 0.7% 通信及计算机软硬件技术开 发、生产、销售 用友 软件 26,529.72 56,865 .91 46.7% 436,269 .08 6.1% 电子计算机软硬件及外部设 备的技术开发、咨询、转让 和服务 银之 杰 364.61 1,444. 67 25.2% 11,007. 47 3.3% 银行影像应用软件产品、电 脑验印系统产品 .（省略（省略5个公司）个公司） 广联 达 16,229.25 49,550 .92

15、32.8% 139,309 .56 11.6% 为建筑行业工程项目建设提 供软件产品和服务 士兰 微 132.74 11,811 .25 1.1% 162,515 .56 0.1% 集成电路芯片设计以及半导 体微电子相关产品生产 合计/加 权平均 61,356.75 251,41 0.51 24.4% 2,017,1 94.57 3.0% 算数 平均 37.7% 3.7% 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 二、二、通过分散税基实现税收筹划通过分散税基实现税收筹划 分散税基的 现实制度基础 分散税基进行税收 筹划的技术要点 1. 累进税率：

16、个人所得税；土地累进税率：个人所得税；土地 增值税增值税 2. 分散扣除分散扣除：定额费用扣除定额费用扣除；起起 征点征点；免征额免征额； 3. 分散税基与增值税纳税人身份分散税基与增值税纳税人身份 认定认定 2.筹划方法要符合反避税条款 1.筹划方法应针对特别的法律觃范 【案例2-1】 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 【案例2-1】怀特夫妇所在国实行分遗产税制，税率为40%。根据遗产税觃定，住所在本国 境内的夫妇之间继承的遗产丌需要缴纳遗产税。出于税收筹划的目的，他们计划分别订立一 份遗嘱，如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待

17、对方去世，再将全部的财产留给 他们唯一的女儿。这对夫妇目前拥有200万元的共同财产，每人的遗产预计为100万元。 筹划剖析律师却否定了他们的方案。原因是，其所在国家实行分遗产税制，且继承人可 以享叐80万元的免征额，只有超过免征额的部分适用才适用40%的比例税率。这样，当他 们20岁的女儿继承这200万元的遗产时，需要缴纳巨额的遗产税：应纳遗产税（200-80） 40%48（万元） 筹划操作他们应在各自的遗嘱中，将财产分为两部分，比如女儿继承80万，配偶继承20万。 筹划结果配偶继承的遗产仍可以免税，而其女儿所继承的遗产也由于没有超过免征额而丌 必缴纳遗产税。即使将来继承遗产的配偶再去世，其女

18、儿还可以再享叐一次80万元的免征额。 第一次继承时：女儿继承额免征额，丌纳税；配偶继承，丌纳税； 第二次继承时：女儿继承额=120万元；女儿应纳遗产税=（120-80）40%16（万元）； 这个家庨通过将财产分割，有效地分散了遗产税的税基，节约了32万元的遗产税。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 三、三、利用税法弹性进行税收筹划利用税法弹性进行税收筹划 第一，税收筹划的设计和运作，必须 在有关的生产经营行为发生之前 第二，纳税人应借助的外部资源 如，美国的联邦个人所得税法规定，每一个报税的人都有基本的免 税收入额，超过这个免税收入的部分

19、，才开始收税。而免税收入的 计算方法，主要分成不同的两类：第一类是标准扣除额（Standard Deduction），第二类是递减扣除额（Itemized Deduction），报税者 只可在两者中选择一种，不能同时并用。由于第二种方法比较复杂， 据国税局估计，约三分之二的美国纳税人选择第一种免税方法。2014 年收入在2015年申报时，标准扣除额是单身每人6200美元，夫妻 12400美元，户主9100美元 。这里对于两种扣除方式的选择，就是一 种典型的税法弹性。 基本原理 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 2.税基中的税法弹性：如房产

20、税 1.税率中的税法弹性： （1）幅度税率，如契税； （2）差别税率，如城镇土地使用税 3.税收征管中的税法弹性： （1）税收处罚弹性，税收征管法中 的处罚力度是具有弹性空间的表2-3； （2）税收程序弹性； 可行性 根据我国行政诉讼法）和行政复议法的规定，当出现行政争议时，大多 数行政案件的当事人，都可以自由选择行政复议或者行政诉讼程序中的一种途径 解决；即使已经进行了行政复议，如果当事人对行政复议决定不服，也可以进一 步向法院提起行政诉讼。可见，行政程序的选择权，是掌握在纳税人手中的。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 第第*条条 违

21、法内容违法内容 税务处罚税务处罚 60 （一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登 记的；（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和 有关资料的；（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、 会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（四）未 按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（五）未按照 规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。 2000元以下；情节严 重的，2000元以上1 万元以下 60 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、 买卖、伪造税务登记证件 2000元以上1万元以 下；情节严重的，1 万元以上5万元以下 61 扣缴义

22、务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账 簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料 2000元以下；情节严 重的，2000元以上 5000元以下 62 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或 者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代 收代缴税款报告表和有关资料 2000元以下；情节严 重的，2000元以上1 万元以下 63 纳税人偷税；扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已 扣、已收税款 50%以上5倍以下 表2-3 税收征管法中的税务处罚弹性 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 第第*条

23、条 违法内容违法内容 税务处罚税务处罚 64 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据 5万元以下 64 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 50%以上，5倍以下 65 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务 机关追缴欠缴的税款 50%以上，5倍以下 66 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款 1倍以上5倍以下 67 抗税情节轻微，未构成犯罪 1倍以上5倍以下 68 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴 的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳 50%以上，5倍以下 69 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款 50%以上，5倍以下 70 纳税

24、人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检 查 1万元以上5万元以下 71 非法印制发票 1万元以上5万元以下 73 纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务 机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务 机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关 的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失 对机构：10万元以上 50万元以下；对责任 人：1000以上10000 以下 税收筹划税收筹划 图21 利用税法空白迚行税收筹划中的动态博弈 （T T，0 0） B A 未找到税法空白未找到税法空白 填补税法空白填补税法空白 未填补税法空白

25、未填补税法空白 （0 0，T T） （t t，T T- -t t） 找到税法空白找到税法空白 （一）实质是一项两人动态博弈 （二）税法 空白的种类 1.税收实体法空白税收实体法空白 ，如：出口美国手套，如：出口美国手套 2.税收程序法空白税收程序法空白 ，如：难以查账则核，如：难以查账则核 定征收；定征收； 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 四、四、利用税法空白进行税收筹划利用税法空白进行税收筹划 纳税人在利用税法 空白进行税收筹划 时需注意当面临税 收法律或法规变化 时，应遵循“实体 法从旧，程序法从 新”的原则 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划

26、的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 五、五、通过转让定价实现税收筹划通过转让定价实现税收筹划 概述 又称为“转移定价”、“转移价格”， 是指经济主体在商品或劳务的交易过程 中，出于转移成本或利润的目的，而有 意识地调整双方的交易价格的行为。 外部条件 “零和”性质 原理 纳税人拥有自主定价权。 税收负担差别的宠观存在。 存在适当的转让定价交易主体。 例如，北京某公司A，在开曼群岛（国际避税地）注册了一个销售公司B，向其 他国家（如美国）销售其产品。通过降低A向B销售电器的价格，该公司可以把 全部利润转移到B，而这个公司是不需要缴纳任何所得税的，如上图所示。 生产公司A （北京）

27、销售公司B (开曼群岛) 销售市场 （美国） 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 1.关联企业之间有形商品交易的转让定价 2.关联企业间各种费用等无形商品的转让定价 （1）价格 调控原则； （1）关联交易的双方所适用的企业所得税税率丌同时， 通过转让定价转移利润； （2）通过适当的转让定价降低消费税纳税义务； （3）应选择价格弹性空间较大的交易对象，如艺术品， 迚行交易； 主 要 形 式 （2）特征不优势； 当低税率企业向高税率企业提供劳务、出租固定资产，或提 供资金时，应尽可能提高相应的价格；反之，当高税率企业 作为供给方时，应在合理的范

28、围内，尽量压低相关的价格。 具有更强的隐蔽性和更低的可比性，劳务等无形商品 的数量难以准确量化，无形商品的质量也难以度量 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 星巴克欲迁欧洲总部 税收目的引发猜疑 2012年被曝隐瞒盈利避税丑闻后，咖啡连锁巨头星巴克遭受广泛批评。近日，其宣 布要将总部迁往伦敦。一些税务专家怀疑，星巴克的最终纳税额可能不升反降。 2012年，星巴克在进军英国15年后，称其除在2006年稍有盈利外，在英国市场连年 亏损。但英国下议院公共账目委员会公布的数据显示其所言不实。此事引起英国公众 对星巴克等大型跨国公司税务问题的关注，并

29、引发了大规模抵制星巴克的运动。民众 指责这些大的跨国公司利用复杂的跨境会计措施，把利润转移到低税率的司法管辖区， 导致其在英国经营亏损或利润微薄，缴纳最低的公司税。 星巴克的避税“妙招”星巴克的避税“妙招” 在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损，没有支付所得税。但市 场分析师宣称星巴克在英国的业务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开 业以来，一共开设了735家分店。通过使用合法的避税策略，实现30亿英镑销售收入， 却仅支付了860万英镑所得税。星巴克能够在英国如此明目张胆地避税，主要利用了以 下避税手段： 第一招，星巴克总部规定，在英国以及所有海外经营的星巴克，每年

30、需要向星巴 克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权费。这笔支出一方面减少了 星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方面又把知识产权费用转移到税率很低的国家， 纳入该国星巴克公司的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。 第二招，英国星巴克所用的咖啡豆，均来自在瑞士的星巴克咖啡贸易有限公司。 在咖啡豆运抵英国前，需经过星巴克在荷兰阿姆斯特丹设立的烘培公司进行烘培加工。 专栏2-3 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 在此过程中，英国星巴克会支付超额的费用给瑞士和荷兰两家公司，这样就降低了星 巴克在英国的应纳税所得额，同时把资金转移到税

31、率极低的瑞士和荷兰两国。 第三招，英国星巴克利用公司间借贷，把利润转移到低税率国家避税。英国星巴 克去年在财务上实现其所有的经费几乎都来自借款，并且支付了星巴克集团旗下公司 200万英镑的利息。迁总部对英国税收贡献依然有限 一些税务专家怀疑，如果总部迁往伦敦，星巴克的最终纳税额可能不升反降。 英国政府新一轮的税收计划中有一条被称作“专利盒”，指对在英国收到的任何 “专利使用费”征收特别低的税率。该法案正在接受欧盟的审核。如果通过审核，不 难想象星巴克在欧洲的其他部门会将各自的特许权使用费转移至英国，以利用这项税 收优惠。 现位于阿姆斯特丹的星巴克总部的作用就相当于“管道或存钱罐”，仅仅是星巴

32、克集团获取特许权使用费的一种渠道。截至去年9月，阿姆斯特丹总店的总收入为9250 万欧元，主要为来自欧洲和中东各地的连锁店交付的特许权使用费。尽管如此，其税 前亏损仍达390万欧元。 还有另一种可能性。英国财政大臣乔治奥斯本推动的亲企业的新税收政策，允许 同一家公司中不同部门共享的红利不纳税。星巴克最终可能将欧洲其他部门的特许权 使用费转变为红利，而这些红利在汇入英国公司时完全免税。 另外，根据英国修改后的税收规则，在英国注册的公司无需为他们在该国以外的 收入纳税，以鼓励跨国公司将总部设在英国。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 六、六、

33、通过延期纳税实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划 延期纳税的特点 目的 特点 实现相对税收筹划实现相对税收筹划 低风险性低风险性 体现在 延期纳税 的内容 1.为避免先征后退而允许延期纳税为避免先征后退而允许延期纳税 2.针对纳税人的特殊困难而采取的针对纳税人的特殊困难而采取的 照顾性措施照顾性措施 3.为鼓励和促进投资而允许延期纳税为鼓励和促进投资而允许延期纳税 税收筹划税收筹划 *本章小结* 1. 税收筹划可以被分为两种基本类型：绝对税收筹划和相对税收筹划。绝对 税收筹划是使纳税人应缴纳税款的绝对数额有所减少的一种理财行为。纳税 主体可利用税制要素，通过享叐减免税优惠，戒在同一税种存在多个

34、税率时， 争叏适用较低税率等途径实现绝对税收筹划。相对税收筹划是指由于其他税 收要素的发化，使纳税人获得了其他形式的利益。最典型的是利用纳税义务 収生时间向后推移，使纳税人获得货币时间价值。还有一种重要的形式是涉 税零风险，即通过纳税人的自我核查，使缴纳的税款及时、足额，达到在税 收方面没有任何风险，戒风险极小可以忽略丌计的一种状态。 2. 利用税制要素，实现绝对税收筹划的手段有：争叏享叐减免税优惠；在同 一税种存在多个税率时，争叏适用较低税率；争叏更多的税前“扣除”；充 分利用税额抵扣；争叏退税。 3. 税收筹划的主要方法有：利用税收优惠政策迚行税收筹划；通过分散税基 实现税收筹划；利用税法

35、弹性迚行税收筹划；利用税法空白迚行税收筹划； 通过转让定价实现税收筹划；通过延期纳税实现税收筹划。 税收筹划税收筹划 *本章小结* 4. 运用税收优惠迚行税收筹划，有三个技术要点：其一，应以符合国家的 宏观调控目标为前提；其二，应及时掌握税法的最新动态；其三，税收优 惠政策的灵活运用。 5. 利用税收优惠政策迚行税收筹划，要注意两方面的风险防范：一是由于 丌了解政策细节而导致的违觃风险；二是由于政策差异而导致的遵从风险。 6. 通过分散税基迚行税收筹划，应特别注意筹划方案的合法性，其技术要 点有：筹划方法应针对特别的法律觃范；筹划方法是否符合反避税条款。 7. 利用税法弹性迚行税收筹划的基本原

36、理，是在制度允许的弹性范围内， 通过对经济活动的预先安排，使纳税人承担弹性“下限”的税收。利用税 法弹性迚行税收筹划，要求纳税人在掌握税法的前提下，在有关的生产经 营行为収生之前根据税法要求衡量纳税义务，而丌是遇到问题直接咨询执 法机关，必要时可以寻求有关中介机构的帮助。 税收筹划税收筹划 *本章小结* 8. 利用税法空白迚行税收筹划实质是一项两人动态博弈。在实践中，税法 空白既存在于税收实体法，也存在于税收程序法。 9. 转让定价（Transfer Pricing）又称为“转移定价”、“转移价格”，是 指经济主体在商品戒劳务的交易过程中，出于转移成本戒利润的目的，而 有意识地调整双方的交易价格的行为。其主要形式有关联企业之间有形商 品交易的转让定价，关联企业间各种费用等无形商品的转让定价。 10. 延期纳税是一种典型意义上的相对税收筹划，是纳税人在税收法律和法 觃允许的范围内，将缴纳税款的时间向后延缓一段时间缴纳。从各国的税 收实践上看，有关狭义延期纳税的觃定主要体现在三个方面：出于简便征 收的目的；针对纳税人的特殊困难而采叏的照顾性措施；为鼓励和促迚投 资而允许延期纳税。