1、第九章第九章 财产税法财产税法 第一节第一节 车辆购置税法车辆购置税法 第二节第二节 车船税法车船税法 第三节第三节 船舶吨税法船舶吨税法 第四节第四节 房产税法房产税法 第五节第五节 土地增值税法土地增值税法 第一节第一节 车辆购置税法车辆购置税法 一、车辆购置税基本原理一、车辆购置税基本原理 二、税法要素二、税法要素 三、应纳税额计算三、应纳税额计算 四、税收优惠与征收管理四、税收优惠与征收管理 一、车辆购置税基本原理一、车辆购置税基本原理 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特 定的环节向车辆购置者征收的一种税。定的环
2、节向车辆购置者征收的一种税。 有利于合理筹集财政资金，调节收入差距，配合打击车辆走私有利于合理筹集财政资金，调节收入差距，配合打击车辆走私 和维护国家利益。和维护国家利益。 【归纳归纳】车辆购置税是我国的三个专税专用的税种之一，我国的三车辆购置税是我国的三个专税专用的税种之一，我国的三 个专税专用的税种分别是：个专税专用的税种分别是： 专税专用税种专税专用税种 用途用途 城市维护建设税城市维护建设税 城市公用事业和城市公共设施的维护和建设城市公用事业和城市公共设施的维护和建设 耕地占用税耕地占用税 耕地开发与改良耕地开发与改良 车辆购置税车辆购置税 交通建设投资交通建设投资 二、车辆购置税税法
3、要素二、车辆购置税税法要素 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 境内境内购置购置（广义）（广义）应税车辆的单位和个人。应税车辆的单位和个人。 车辆购置税的应税行为包括：车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受购买使用行为；进口使用行为；受 赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、 走私、罚没等方式取得并使用的行为。走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【关键词关键词】不论何种渠道、自用应税车辆不论何种渠道、自用应税车辆。 【例题例题 多选题多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为根据车辆购置税暂行条例规
4、定，下列行为 属于车辆购置税应税行为的有（属于车辆购置税应税行为的有（ ）。）。 A.应税车辆的购买使用行为应税车辆的购买使用行为 B.应税车辆的销售行为应税车辆的销售行为 C.自产自用应税车辆的行为自产自用应税车辆的行为 D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【例题例题 多选题多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的下列各项中，属于车辆购置税应税行为的 有（有（ ）。（）。（2009年）年） A.购买使用行为购买使用行为 C.受赠使用行为受赠使用行为 B.进口使用行为进口使用行为 D.获奖使用行为获奖使用行为 （二）征税对象（二）征税对象 以列举的车辆
5、为征税对象，未列举的车辆不纳税。包括汽车、摩托车、以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。包括汽车、摩托车、 电车、挂车、农用运输车。电车、挂车、农用运输车。 车购税的征收范围由国务院决定。车购税的征收范围由国务院决定。 【归纳归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析 行为行为 增值税增值税 消费税消费税 车购税车购税 自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、 投资、偿债投资、偿债 自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿 债债 自产
6、、进口小汽车（含中轻型商务车）自用自产、进口小汽车（含中轻型商务车）自用 自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用自用 购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电 车、挂车、农用运输车等车辆车、挂车、农用运输车等车辆自用自用 （三）税率（三）税率 我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。 （四）计税依据（四）计税依据 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额， 计税依据为应税车辆的价格
7、（计税价格）。计税依据为应税车辆的价格（计税价格）。 1.1.计税依据的基本规定计税依据的基本规定 2.2.计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 1.1.计税依据的基本规定计税依据的基本规定 应税行为应税行为 计税依据计税依据 购买自用应购买自用应 税车辆税车辆 不含增值税价格不含增值税价格 计税价格计税价格= = （含增值税的销售价格（含增值税的销售价格+ +价外费用）价外费用） （1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 【提示提示】购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计 算增值税的计税依据一致。算增值税的计税依据一
8、致。 进口自用应进口自用应 税车辆税车辆 组成计税价格：组成计税价格：计税价格计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 【提示提示】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方 计算增值税的计税依据一致。计算增值税的计税依据一致。 计算公式：计税价格计算公式：计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1 1- -消费税税率）消费税税率） 其他自用应其他自用应 税车辆税车辆 按按购置该型号车辆的价格购置该型号车辆的价格确认；不能取得购置价格的，则由主管税务机确认；不能取得购置价格的，则由主管
9、税务机 关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格最低计税价格核定。核定。 2.计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定（以最低计税价格为计税依据）（以最低计税价格为计税依据） 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的 最低计税价格（出厂价格或进口自用车辆的计税价格），又无正当理由的，按照最低最低计税价格（出厂价格或进口自用车辆的计税价格），又无正当理由的，按照最低 计税价格征收车辆购置税。计税价格征收车辆购置税。 最低计税价格是由国家税务总局依据车
10、辆生产企业提供的车辆价格信息并参照全最低计税价格是由国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照全 国市场的平均交易价格制定。国市场的平均交易价格制定。 根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆 的最低计税价格规定如下：的最低计税价格规定如下： 特殊情形的应税车辆特殊情形的应税车辆 计税依据计税依据 底盘（车架）和发动机底盘（车架）和发动机同同 时时发生更换的车辆发生更换的车辆 计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%70% 免税
11、条件消失的车辆免税条件消失的车辆 最低计税价格最低计税价格=同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格 11- -（已使用年限（已使用年限规定规定 使用年限）使用年限） 100% 【提示提示】（1 1）使用年限，国产车辆按）使用年限，国产车辆按1010年计算；进口车辆按年计算；进口车辆按1515年计年计 算；（算；（2 2）超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。）超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。 非贸易渠道进口车辆非贸易渠道进口车辆 同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 （一）购买自用应税车辆应纳税额的计算（一）购买自用应税车辆应纳税额
12、的计算 （二）进口自用应税车辆应纳税额的计算（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算 （三）其他自用应税车辆应纳税额的计算（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算 （四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 （一）购买自用应税车辆应纳税额的计算（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部全部 价款（不包括增值税税款）和价外费用价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。组成。还要注意购买自用的应税车辆还要注意购买自用的应税车辆 包括购买国产车、购买进口车，
13、这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆， 而是指购买别人进口的车辆。而是指购买别人进口的车辆。 不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。 并入计税价格的项目并入计税价格的项目 不并入计税价格的项目不并入计税价格的项目 （1 1）购买者随购买车辆支付的工具件和零）购买者随购买车辆支付的工具件和零 部件价款；部件价款； （2 2）支付的车辆装饰费；）支付的车辆装饰费； （3 3）销售单位开展优质销售活动所开票收）销售单位开展优质销售活动所开票收 取
14、的有关费用；取的有关费用； （4 4）凡使用代收单位（受托方）票据收取）凡使用代收单位（受托方）票据收取 的款项，应视作代收单位价外收费，应并入的款项，应视作代收单位价外收费，应并入 计税价格中一并征税。计税价格中一并征税。 （1 1）支付的控购费；）支付的控购费； （2 2）销售单位开给购买者的各种发票金额）销售单位开给购买者的各种发票金额 中包含的增值税税款；中包含的增值税税款； （3 3）凡使用委托方票据收取，受托方只履）凡使用委托方票据收取，受托方只履 行代收义务和收取代收手续费的款项（应按行代收义务和收取代收手续费的款项（应按 其他税收政策规定征税）。其他税收政策规定征税）。 【例题
15、例题单选题单选题】20112011年年3 3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自 己使用，支付含增值税的价款己使用，支付含增值税的价款221 000221 000元，另支付购置工具件和零配元，另支付购置工具件和零配 件价款件价款10001000元，车辆装饰费元，车辆装饰费40004000元，销售公司代收保险费等元，销售公司代收保险费等80008000元，元， 支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税 税额（税额（ ）元。）元。 A.20000 B.18694 C.22100 A.
16、20000 B.18694 C.22100 D.19083D.19083 【答案答案】A A 【解析解析】应纳车辆购置税应纳车辆购置税= =（221000+1000+4000+8000221000+1000+4000+8000）（1+17%1+17%） 10%=2000010%=20000（元）。（元）。 （二）进口自用应税车辆应纳税额的计算（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算 【特别提示特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自 用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税用，不是指购买别的单位进口的车辆
17、。进口自用应税车辆计征车辆购置税 的计税依据，的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。与进口环节计算增值税的计税依据一致。 纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计 算公式为：算公式为： 计税价格计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 或或 计税价格计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率） 还要注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，还要注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车， 则组成计税价格公式简化为：计
18、税价格则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税 【例题例题 单选题单选题】某汽车贸易公司某汽车贸易公司2010年年6月进口月进口11辆小轿车，海关审定辆小轿车，海关审定 的关税完税价格为的关税完税价格为25万元万元/辆，当月销售辆，当月销售8辆，取得含税销售收入辆，取得含税销售收入240万元；万元； 2辆企业自用，辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司万元。该公司 应纳车辆购置税（应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为，消费税税率为9%） A.7.03
19、B.5.00 C.7.50 D.10.55 【答案答案】A 【解析解析】该汽车买易公司应缴纳车辆购置税该汽车买易公司应缴纳车辆购置税=2 （25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元）。（万元）。 （三）其他自用应税车辆应纳税额的计算（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式（拍卖、抵债、纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式（拍卖、抵债、 走私、罚没等）取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，走私、罚没等）取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格， 或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税
20、依或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依 据计算征收车辆购置税。据计算征收车辆购置税。 【例题例题 单选题单选题】A公司公司2010年年10月接受捐赠小汽车月接受捐赠小汽车10辆自用，经税务辆自用，经税务 机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为 100000元辆，小汽车的成本为元辆，小汽车的成本为80000元辆，成本利润率为元辆，成本利润率为8。则该。则该 公司应纳的车辆购置税额为（公司应纳的车辆购置税额为（ ）元。）元。 A.86400 B.100000 C.93919.14 D.8000
21、0 【例题例题 单选题单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其 中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定元，国家税务总局核定 同类型车辆的最低计税价格为同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用元；另一辆是已使用6年的轿车，年的轿车， 不含税成交价不含税成交价50000元。甲企业应纳车辆购置税（元。甲企业应纳车辆购置税（ ）元。）元。 A.6000 B.6500 C.12000 D.24000 【例题例题 单选题单选题】某汽车制造厂某汽车制造厂2010年年9月
22、将自产轿车月将自产轿车l0辆向某汽车租辆向某汽车租 赁公司进行投资，双方协议投资作价赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元辆，将自产轿车元辆，将自产轿车3辆转辆转 作本企业固定资产，将自产轿车作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员辆奖励给对企业发展有突出贡献的员 工。该企业生产的上述轿车售价为工。该企业生产的上述轿车售价为180000元辆元辆(不含增值税不含增值税)，国家税，国家税 务总局对同类轿车核定的最低计税价格为务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元辆。该汽车制造厂元辆。该汽车制造厂 应纳车辆购置税应纳车辆购置税( )元。元。 A.45000
23、B.54000 C.252000 D.306000 （四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 1.减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 =同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格1-（已使用年限（已使用年限规定使用年限）规定使用年限）100%税率税率 其中，规定使用年限国产车按其中，规定使用年限国产车按10年计算，进口车按年计算，进口车按15年计算；年计算； 超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。 未超过使用年限的，上述公式可简化成：未超过使用年限的，上述
24、公式可简化成： 国产车最低计税价格国产车最低计税价格 =同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格1-（已使用年限（已使用年限10%）100% 国产车应纳税额国产车应纳税额=同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格（1-已使用年限已使用年限10%）税率税率 进口车最低计税价格进口车最低计税价格 =同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格1-（已使用年限（已使用年限6.66667%）100% 进口车应纳税额进口车应纳税额=同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格（1-已使用年限已使用年限6.66667%）税率税率 【案例案例】某外交官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给
25、我国某外交官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给我国 公民使用，该车同类型新车最低计税价格公民使用，该车同类型新车最低计税价格12万元，则该车转让补税时最低计税价格万元，则该车转让补税时最低计税价格 为：为：12（1-5/15）=8（万元）（万元） 假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：12（1-5/10）=6（万元）。（万元）。 2.未按规定纳税车辆应补税额的计算未按规定纳税车辆应补税额的计算 纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分 别确定征税。不能提供
26、购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关 应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的 购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地 主管税务机关还应对其差额计算补税。主管税务机关还应对其差额计算补税。 检查地税务机关补征车辆购置税计算：应纳税额检查地税务机关补征车辆购置税计算：应纳税额=最低计税价格最低计税价格税率税率 四、税收优惠与征收管理四、税收优惠与征收
27、管理 （一）减免税规定（一）减免税规定 1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税； 2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3.设有固定装置的非运输车辆免税；设有固定装置的非运输车辆免税； 4.国务院规定的其他免税情形（主要有以下几种）：国务院规定的其他免税情形（主要有以下几种）： （1 1）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定
28、厂家生产的指定型号的用于指挥、检 查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的车辆；查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的车辆； （2 2）回国服务的留学人员用现汇购买）回国服务的留学人员用现汇购买1 1辆个人自用国产小汽车；辆个人自用国产小汽车； （3 3）长期来华定居专家进口自用的）长期来华定居专家进口自用的1 1辆小汽车。辆小汽车。 5.城市公交企业自城市公交企业自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日购置的公共汽电车辆，免征车日购置的公共汽电车辆，免征车 购税。购税。 6. 自自2004年年10月月1日起，农用三轮运输车免税。日起，农用三轮运输车免税。 【例题例题 单
29、选题单选题】按照按照车辆购置税暂行条例车辆购置税暂行条例的规定，下列车辆免征车辆的规定，下列车辆免征车辆 购置税的是（购置税的是（ ）。）。 A.挂车挂车 B.电车电车 C.轻便摩托车轻便摩托车 D.防汛部门专用车防汛部门专用车 【例题例题 单选题单选题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税 减免税范围的是（减免税范围的是（ ）。）。 A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆 B.回国服务的留学人员用人民币现金购买回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆
30、个人自用国产小汽车辆个人自用国产小汽车 C.设有固定装置的非运输车辆设有固定装置的非运输车辆 D.长期来华定居专家长期来华定居专家1辆自用小汽车辆自用小汽车 【例题例题 单选题单选题】依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减 免的是（免的是（ ）。）。 A.国家机关购买的小汽车国家机关购买的小汽车 B.留学人员购买的小汽车留学人员购买的小汽车 C.有突出贡献专家购买的小汽车有突出贡献专家购买的小汽车 D.国际组织驻华机构购买自用的小汽车国际组织驻华机构购买自用的小汽车 （二）车辆购置税的退税（二）车辆购置税的退税 1.公安机关车辆管理
31、机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公 安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。 2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明和因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明和 退货发票以及完税凭证证明的正本和副本办理退税手续。退货发票以及完税凭证证明的正本和副本办理退税手续。 六、征收管理（能力等级1） 这部分内容考点琐碎，主要知识点列表如下： （三）征收管理（三）征收管理这部分内容知识点琐碎，主要知识点列表如下：这部分内容知识点琐碎，主要知识点列表如下： 主要知识点主要知识点 核心规
32、定核心规定 车辆购置税车辆购置税 纳税申报纳税申报 车辆购置税实行一车一申报制度车辆购置税实行一车一申报制度 车辆购置税车辆购置税 纳税环节纳税环节 车辆购置税征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。具体而言，车辆购置税是在应税车辆上车辆购置税征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。具体而言，车辆购置税是在应税车辆上 牌登记注册前的使用环节征收牌登记注册前的使用环节征收 车辆购置税车辆购置税 纳税地点纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注 册手续的
33、应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上 牌落籍地或落户地牌落籍地或落户地 车辆购置税车辆购置税 纳税期限纳税期限 纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起6060日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之 日起日起6060日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起 60
34、60日内申报纳税日内申报纳税 车辆购置税车辆购置税 的缴税管理的缴税管理 车辆购置税缴纳税款的方法主要有以下几种：（车辆购置税缴纳税款的方法主要有以下几种：（1 1）自报核缴；（）自报核缴；（2 2）集中征收缴纳；（）集中征收缴纳；（3 3）代征、）代征、 代扣、代收代扣、代收 车辆购置税车辆购置税 的退税制度的退税制度 1.1.已经缴纳车辆购置税的车辆，有两类情形可到车购办申请退税；已经缴纳车辆购置税的车辆，有两类情形可到车购办申请退税； 2.2.退税款的计算：（退税款的计算：（1 1）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商
35、的，自纳税人办理纳税申报 之日起，按已缴税款每满之日起，按已缴税款每满1 1年扣减年扣减10%10%计算退税额；未满计算退税额；未满1 1年的按已缴税款额退税。（年的按已缴税款额退税。（2 2）对公安机关）对公安机关 车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部已缴税款车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部已缴税款 【例题例题 单选题单选题】车辆购置税的纳税环节是（车辆购置税的纳税环节是（ ）。）。 A.销售和使用环节销售和使用环节 B.生产环节生产环节 C.销售环节销售环节 D.登记注册前的使用环节登记注册前的使用环节 【例题例题 多选题多选题】关于车辆购置税的纳税地点
36、，下列说法中正确的有（关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有（ ）。）。 A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地 B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳 税税 C.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地 D.购置不需要办办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关购置不需要办办理登记注册手续的
37、应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关 申报纳税申报纳税 【例题例题 多选题多选题】关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有（关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有（ ）。）。 A.底盘底盘(车架车架)和发动机同时发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报和发动机同时发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报 B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收 C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或纳税人居住地车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或纳税人居住地 D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起纳税人购买自用
38、的应税车辆，自购买之日起30天内申报纳税天内申报纳税 第二节第二节 车船税法车船税法 车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个 人征收的一种税。人征收的一种税。 有利于为地方政府筹集财政资金，车船的管理和合理有利于为地方政府筹集财政资金，车船的管理和合理 配置、调节财富差异。配置、调节财富差异。 一、税法要素一、税法要素 二、应纳税额计算与代收代缴二、应纳税额计算与代收代缴 三、税收优惠与征收管理三、税收优惠与征收管理 一、税法要素一、税法要素 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下车
39、船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下 简称车船）的所有人或者管理人。简称车船）的所有人或者管理人。 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 （二）征税范围（二）征税范围 1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶； 2. 依法不需要再车船管理部门登记的在单位内部场所行使或作业的车辆依法不需要再车船管理部门登记的在单位内部场所行使或作业的车辆 和船舶。和船舶。 车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车车辆分为机动车
40、辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车 船税的征收范围内包括船舶和机动车辆，不包括非机动车辆船税的征收范围内包括船舶和机动车辆，不包括非机动车辆。 （三）税目、税率（三）税目、税率 车船税实行定额税率。车船税实行定额税率。 车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在国务院依车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在国务院依车车 船税税目税额表船税税目税额表规定的子税目税额幅度内确定；船舶的具体适用税额规定的子税目税额幅度内确定；船舶的具体适用税额 由国务院在表规定的税额幅度内确定。由国务院在表规定的税额幅度内确定。 车船税税目税率表车船税税目税率表略。略。 车船税确定税额
41、的总原则是：车船税确定税额的总原则是： 非机动车船的税负轻于机动车船；非机动车船的税负轻于机动车船； 人力车的税负轻于畜力车；人力车的税负轻于畜力车； 小吨位船舶的税负轻于大船舶。小吨位船舶的税负轻于大船舶。 三、应纳税额的计算与代收代缴三、应纳税额的计算与代收代缴 （一）计税依据（一）计税依据 （二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法 1.购置新车船的税额计算购置新车船的税额计算 2.被盗抢车船的税额计算被盗抢车船的税额计算 3.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳 税，也不退税。税，也不退税。 （三）保险机
42、构代收代缴车船税应纳税额的计算（三）保险机构代收代缴车船税应纳税额的计算 1.特殊情况下车船税应纳税额的计算特殊情况下车船税应纳税额的计算 2.欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算 3.滞纳金的计算滞纳金的计算 （一）计税依据（一）计税依据 车船税计税依据是“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇车船税计税依据是“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇 身长度每米”。身长度每米”。 车辆整备适量尾数不超过车辆整备适量尾数不超过0.5吨（含）的，按照吨（含）的，按照0.5吨计算；超过吨计算；超过0.5吨的按吨的按 1吨计算。整备质量不超过吨计算。整备质
43、量不超过1吨的，按吨的，按1吨计算。吨计算。 船舶净吨位尾数不超过船舶净吨位尾数不超过0.5吨（含）的，不予计算；超过吨（含）的，不予计算；超过0.5吨的按吨的按1吨计算。吨计算。 净吨位净吨位1吨以下的船舶，按吨以下的船舶，按1吨计算。吨计算。 拖船按照发动机功率每拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位马力折合净吨位1吨计算征收车船税。吨计算征收车船税。 车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、 艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证所载数据为准。艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证所
44、载数据为准。 无车船登记证书或行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标无车船登记证书或行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标 注的技术参数、数据为准；无出厂合格证或进口凭证的，由主管税务机关参注的技术参数、数据为准；无出厂合格证或进口凭证的，由主管税务机关参 照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。 （二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法 1.购置的新车船，购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起当月起 按月计算。计算公式为：按月计算。计算公式为： 应
45、纳税额应纳税额=（年应纳税额（年应纳税额/12）应纳税月份数应纳税月份数 【案例案例】某单位某单位20102010年年4 4月月3 3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税 额为额为360360元，则该单位这辆轿车当年应纳税：元，则该单位这辆轿车当年应纳税：360/12360/129 9个月个月=270=270（元）。（元）。 2.被盗抢车船的税额计算被盗抢车船的税额计算 在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以 凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税
46、务机关凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关 申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。 已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相 关证明的关证明的当月当月起计算缴纳车船税。起计算缴纳车船税。 （三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算（三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 1.特殊情况下车船税应纳税额的计算特殊情况下车船税应纳税额的计算 特殊情况特殊情况 保单应缴项目计算保单应缴项目计算 购买短期
47、“交强险”的车辆购买短期“交强险”的车辆 当年应缴当年应缴= =计税单位计税单位年单位税额年单位税额应纳应纳 税月份数税月份数/12/12 已向税务机关缴税或税务机关已向税务机关缴税或税务机关 已批准免税的车辆已批准免税的车辆 保单中“当年应缴”项目应为保单中“当年应缴”项目应为0 0 税务机关已批准减税的机动车税务机关已批准减税的机动车 减税车辆应纳税额减税车辆应纳税额= =减税前应纳税额减税前应纳税额 （1 1- -减税幅度）减税幅度） 2.欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算 对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。对于以前年度有欠缴车
48、船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。 （1）对于）对于2007年年1月月1日前购置的车辆或曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补日前购置的车辆或曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补 缴”项目的计算公式为：缴”项目的计算公式为： 往年补缴往年补缴=计税单位计税单位年单位税额年单位税额（本次缴税年度前次缴税年度（本次缴税年度前次缴税年度1） 其中，对于其中，对于2007年年1月月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设 定为定为2006年。年。 （2）对于）对于2007年年1月月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的， 保单中“往年补缴”项目的计算公式为：保单中“往年补缴”项目的计算公式为： 往年补缴往年补缴=购置当年欠缴的税款购置当年欠缴的税款购置年度购置年度以后欠缴的税款以后欠缴的税款 其中，购置当年欠缴的税款其中，购置当年欠缴的税款=计税单位计税单位年单位税额年单位税额应纳税月份数应纳税
