1、第九章第九章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 费用费用 第三节第三节 利润利润 第四节第四节 所得税所得税 (高级财务会计高级财务会计) 本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.掌握收入、费用和利润的概念及分类； 2.理解各种收入的确认条件； 3.掌握期间费用的内容，利润的构成和分配 顺序； 4.掌握收入、费用和利润的会计处理。 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 含义：收入是指企业在含义：收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致 所有者权益所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济增加的、与所有者
2、投入资本无关的经济 利益的总流入。利益的总流入。 第一节第一节 收入收入 特征：特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而 有之有之 3.收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 注意：日常活动是指企注意：日常活动是指企 业为完成其经营目标所业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及从事的经常性活动以及 与之相关的其他活动。与之相关
3、的其他活动。 （二）收入的分类（二）收入的分类 在日常核算中，企业应当设置这在日常核算中，企业应当设置这 两个科目，但在资产负债表中，两个科目，但在资产负债表中， 应将二者合并为营业收入项目反应将二者合并为营业收入项目反 映。映。 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五 个条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没
4、有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判 断 二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量 （二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售 商品收入确认的5个条件时 主营业务收入 其他业务收入 银行存款 应收账款 应收账款 应交税费 应交增值税 （销项税额） 同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 在销售商
5、品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日 库存商品 原材料 主营业务成本 其他业务成本 应交税费 应交消费税 营业税金及附加 或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入 确认的确认的5个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“发出商品”、等等 科目进行核算科目进行核算 期末，期末，“发出商品”、“发出商品”、科目的余额，应列入资科目的余额，应列入资 产负债表的产负债表的“存货”“存货”项目中项目中 （三）
6、销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理 现金折扣现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法总价法 净价法净价法 我国企业会计准则规定，销售商品涉及现 金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金 额确定销售商品收入金额，现金折扣在实 际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣 的商品销售，应采用总价法进行会计处理。 现金折扣核算举例 甲公司在207年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票 上注明的销售价款为20 000元，增值税
7、税额为3 400元。为及早收回货款， 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 假定计算现金折扣时不考虑增值税额。 （1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 （2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2享受现 金折扣400（20 0002）元，实际付款23 000（23 400-400）元。 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 （3）如果乙公司在）如果乙公司在7月月18日付清货款，则按销售总日付清货款
8、，则按销售总 价价20 000元的元的1享受现金折扣享受现金折扣 200（20 0001） 元，实际付款元，实际付款23 200（23 400-200）元：）元： 借：银行存款借：银行存款 23 200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 （4）如果乙公司在）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付月底才付清货款，则按全额付 款：款： 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 2.销售折让销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收 入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入
9、 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定 进行处理 举例 2009年年12月月15日，甬江股份有限公司向乙公司销售一日，甬江股份有限公司向乙公司销售一 批产品。产品生产成本批产品。产品生产成本15 000元，合同约定的销售价格元，合同约定的销售价格 为为20 000元元,增值税额增值税额3 400元。元。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华 联公司给予联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让。的价格折让，华联公司同意给予折让。 （1）假定合同约定验货付款， 华联公司于乙公司付款时开具发票账单，并确
10、认销售收入。 12月月15日日账务处理账务处理不确认收入：不确认收入： 发出产品发出产品 借：发出商品借：发出商品 15 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 000 乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。 实际销售价格实际销售价格=20000（1-15%）=17 000（元）（元） 实际增值税额实际增值税额=3400（1-15%）=2 890（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 890 借：主营业务成
11、本借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 000 （2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开 具发票账单，并确认销售收入。 1）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 000 2）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。 销售价格折让销售价格
12、折让=2000015%=3 000（元），（元）， 增值税额折让增值税额折让=340015%=510（元）（元） 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 销售折让核算举例 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为800 000元，增值税额为136 000元。 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。 假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当 期增值税额。 （1）销售实现时： 借：应收账款 936 000 贷
13、：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 贷：应收账款 46 800 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 889 200 贷：应收账款 889 200 3.销售退回：三种情况之一 （1）发生销售退回时，企业）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入尚未确认销售收入 将已记入的商品成本将已记入的商品成本转回“库存商品”科目转回“库存商品”科目 （1 1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。 【案例】【案例】07年年12月
14、月5日，甬江向乙公司销售日，甬江向乙公司销售 一批产品，产品生产成本一批产品，产品生产成本18 000元，销售价元，销售价 格格25 000元，增值税额元，增值税额4 250元。根据合同约元。根据合同约 定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付 款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现 存在质量问题要求退货，华联公司同意退货。存在质量问题要求退货，华联公司同意退货。 12月月5日，发出产品日，发出产品 借：发出商品借：发出商品 18 000 贷：库存商品贷：库存商品 18 000 乙公司要求退货，华联公司同意退货。乙公司要
15、求退货，华联公司同意退货。 借：库存商品借：库存商品 18 000 贷：发出商品贷：发出商品 18 000 3.销售退回：三种情况之二销售退回：三种情况之二 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，除属于资产负债表日后事项的销售退回外， 均应均应冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退冲减退 回当月的销售成本回当月的销售成本； 如果已经发生了如果已经发生了现金折扣现金折扣，应在退回当月同，应在退回当月同 时时调整相关财务费用调整相关财务费用
16、的金额的金额 （2）销售退回时，企业已经确认销售收入 【案例】【案例】2008年年5月月25日，甬江股份有限公司向乙公司销售日，甬江股份有限公司向乙公司销售 一批产品，产品生产成本一批产品，产品生产成本20 000元，销售价格元，销售价格30 000元，增元，增 值税额值税额5 100元。元。 华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货， 华联公司于华联公司于2008年年6月月5日为乙公司办理退货。日为乙公司办理退货。 2008年年5月月25
17、日，发出产品，并办妥托收手续。日，发出产品，并办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本借：主营业务成本 20000 贷：库存商品贷：库存商品 20000 2008年年6月月5日，为乙公司办理退货。日，为乙公司办理退货。 借：主营业务收入借：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 5100 贷：应收账款贷：应收账款 35100 借：库存商品借：库存商品 20000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20000 甲
18、公司在207年12月18日向乙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价 款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商 品成本为26 000元。 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金 折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 乙公司在207年12月27日支付货款。208 年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回， 甲公司当日支付有关款项。 假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回 不属于资产负债表日后事项。 （1）207年12月18日销售实现时， 按销售总价确认收入： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500
19、 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 （2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元 的2享受现金折扣1 000（50 0002）元， 实际收款57 500（58 500-1 000）元： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 （3）208年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000 3.销售退回：三种情况之三销售退回：三种情况之三 （3）发生的销
20、售退回，属于资产负债表 日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定 进行处理。 （3）销售退回属于资产负债表日后事项 销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的，适用适用企业会计准企业会计准 则第则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。 资产负债表日后事项资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报表批准报出日之间指资产负债表日至财务报表批准报出日之间 发生的有利或不利事项发生的有利或不利事项。 财务报表批准报出日财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的是指董事会或类似机构批准财务报表报出的 日期日期。 报告年度资产负债表日及以前售出的商品报告
21、年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负在年度资产负 债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当作应当作 为资产负债表日后调整事项处理为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日会计调整资产负债表日会计 报表的收入报表的收入、费用费用、资产资产、负债负债、所有者权益等有关项目所有者权益等有关项目 的数字的数字。 【案例】 2008年年12月月25日，甬江向乙公司销售一批产品，产品生产成日，甬江向乙公司销售一批产品，产品生产成 本本40 000元，销售价格元，销售价格50 000元，增值税额元，增值税额8 500元。元。 华联公司发出产品后
22、，向其开户银行办妥托收手续。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华 联公司于联公司于2009年年1月月20日办理退货。华联公司按应收账款年末日办理退货。华联公司按应收账款年末 余额的余额的1%计提坏账准备，分别按净利润的计提坏账准备，分别按净利润的10%和和5%计提法定计提法定 盈余公积和任意盈余公积，所得税率盈余公积和任意盈余公积，所得税率25%。 该项销售退回属于资产负债表日后事项。该项销售退回属于资产负债表日后事项。 【案例】 2008年年12月月25日，甬江向乙公司销售
23、一批产品，产品生产成日，甬江向乙公司销售一批产品，产品生产成 本本40 000元，销售价格元，销售价格50 000元，增值税额元，增值税额8 500元。元。 华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华 联公司于联公司于2009年年1月月20日办理退货。华联公司按应收账款年末日办理退货。华联公司按应收账款年末 余额的余额的1%计提坏账准备，分别按净利润的计提坏账准备，分别按净利润的10%和和5%计提法定计提法定 盈余公积和任意盈余公积，所
24、得税率盈余公积和任意盈余公积，所得税率25%。 该项销售退回属于资产负债表日后事项。该项销售退回属于资产负债表日后事项。 调整销售收入调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款贷：应收账款 58500 调整坏账准备余额：调整金额调整坏账准备余额：调整金额=585001%=585（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 585 调整销售成本调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 40000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4000
25、0 调整应交所得税调整应交所得税 调整金额调整金额=（50000-40000-585）25%=2353.75（元）（元） 借：应交税费一应交所得税借：应交税费一应交所得税 2353.75 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2353.75 将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目 以前年度损益调整余额以前年度损益调整余额=50000-40000-585-2353.75=7061.25 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7061.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7061.25 调整利润分配调整利润分配
26、调整金额调整金额=7061.2515%=1059.1875（元）（元） 借：盈余公积借：盈余公积 1059.1875 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1059.1875 调整调整2008年度会计报表相关项目的数字（略）年度会计报表相关项目的数字（略） 总结： 基本原则基本原则 现金折扣现金折扣 商业折扣商业折扣 销售折让销售折让 销售退回销售退回 已收或应收金额的公允价值已收或应收金额的公允价值 扣除现金折扣前的金额确定收入扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用 扣除商业折扣后的金额确定收入扣除商业折扣后的金额确定收入 通常冲减当期收入
27、通常冲减当期收入 (注意注意:资产负债表日后事项资产负债表日后事项) 练习： 某生产企业2008年12月18日销售A商品 一批，售价50000元，增值税额8500元， 成本26000元。合同规定现金折扣条件 为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日 付款，享受现金折扣1000元。2009年5 月20日该批产品因质量严重不合格被退 回。 （1）2008年12月18日销售A商品时 （2）2008年12月27日收回货款时 （3）2009年5月20日销售退回时 （属于以前年度销售本年退回，不属于资产负债表日 后事项的销售退回） （1）销售商品时 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入
28、50 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 （2）收回货款时 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 （3）销售退回时 借：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000 （四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现在下列销售方式下，企业可以根据收入实现 的时点或标志确认销售商品收入，有证据表的时点
29、或标志确认销售商品收入，有证据表 明不能同时满足收入确认条件的除外。明不能同时满足收入确认条件的除外。 1.托收承付托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托 其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单 或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收 入。入。 2.分期收款销售分期收款销售 是指商品已经交付，但货款分期收回的一是指商品已经交付，但货款分期收回的一 种销售方式。
30、种销售方式。 销货方发出商品时，按照从购货方已收或销货方发出商品时，按照从购货方已收或 应收的合同或协议价款确认收入，应收的合同或协议价款确认收入， 但已收或应收的合同或协议价款不公允的但已收或应收的合同或协议价款不公允的 除外。除外。 分期收款销售的核算举例 例：例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收 款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2000， 合计合计10000。不考虑增值税。不考虑增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。即可。 分析：
31、应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为2000、期数为、期数为5年、现值为年、现值为8000 的折现率为的折现率为7.93%。 未收本金未收本金 A=A-C 财务费用财务费用 B=A*7.93 % 本金收现本金收现 C=D-B 总收现总收现 D 销售日销售日 8000 0 0 0 第第1年末年末 8000 634 1366 2000 第第2年末年末 6634 526 1474 2000 第第3年末年末 5160 410 1590 2000 第第4年末年末 3570 283 1717 2000 第第5年末年末 1853
32、147 1853 2000 总总 额额 2000 8000 10，000 账务处理 销售成立时销售成立时(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)： 借：长期应收款借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益未实现融资收益 2000 第第1年末年末： 借借 :银行存款银行存款 2000 贷贷: 长期应收款长期应收款 2000 借借 :未实现融资收益未实现融资收益 634 贷贷: 财务费用财务费用 634 第第5年末：年末： 借借 :银行存款银行存款 2000 贷贷 :长期应收款长期应收款 2000 借借: 未实现融资收益未实现融资收益 147 贷贷 :财务费
33、用财务费用 147 3.委托代销 是指委托方根据协议，委托受托方代销商 品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支 付手续费方式两种。 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的 货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合 同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方 式。式。 情况分类 委托方 受托方 发货时 售出时 收货时 售出时 与直接销售商品没有实质 区别的 确认销
34、售 收入 作购货 处理 商品没有售出可以退回， 或因代销商品出现亏损时 可以要求补偿的 不确认销 售收入 根据已销商品确 认销售收入 不作购 货处理 按实际售价确认 销售收入 支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同 或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支 付手续费的一种代销方式。付手续费的一种代销方式。 主要特点主要特点是：受托方一般应按照委托方规定是：受托方一般应按照委托方规定 的价格销售商品，不得自行改变售价。的价格销售商品，不得自行改变售价。 发出商品发出商品 【案例】甬江股份有限公司委托【案例】
35、甬江股份有限公司委托A公司代销一批商品，商公司代销一批商品，商 品售价品售价20000元，增值税额元，增值税额3400元，成本元，成本15000元，元，A公公 司按销售价款的司按销售价款的5%收取手续费。收取手续费。A公司将该批商品售出公司将该批商品售出 后，给华联公司开来代销清单。后，给华联公司开来代销清单。 （1）甬江公司（）甬江公司（委托方委托方）的会计处理）的会计处理: 发出委托代销商品发出委托代销商品 借：发出商品借：发出商品 15000 贷：库存商品贷：库存商品 15000 （1 1）甬江公司（委托方）的会计处理）甬江公司（委托方）的会计处理 收到收到A公司开来的代销清单公司开来的
36、代销清单 借：应收账款借：应收账款A公司公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 贷：发出商品贷：发出商品 15000 借：销售费用借：销售费用 1170 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 1170 A公司将手续费扣除后汇来其余货款公司将手续费扣除后汇来其余货款 借：银行存款借：银行存款 22 230 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 22 230 （2）A公司（受托方）的会计处理 收到受托代销商品收到受托代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 2
37、0 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000 售出代销商品售出代销商品 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：贷：应付账款应付账款甬江公司甬江公司 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 收到增值税专用发票收到增值税专用发票 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款甬江公司甬江公司 3 400 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000 结清结清代销商品款并计算代销手续费代销商品款并计算代销手续费 借：
38、应付账款借：应付账款甬江公司甬江公司 18 830 贷：银行存款贷：银行存款 22 230 主营业务收入主营业务收入 1 170 三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可 靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计 量。 完工
39、百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计 期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。 企业应当在资产负债表日 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计 已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入； 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计 期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 用公式表示如下： 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳 务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳 务的完工进度-以前期间已确认的费用 账务处理： 确认本期收入时， 借：应收
40、账款/银行存款 贷:主营业务收入 结转提供劳务成本时， 借:主营业务成本 贷:劳务成本 A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个 月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元， 实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计 还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成 本的比例确定劳务的完工进度。 甲公司的账务处理如下： （1）计算： 实际发生的成本占估计总成本的比例 =280 000（280 000+120 000）=70 207年12月31日确认的提供劳务收入 =600 00070-0 =420 000（元） 2
41、07年12月31日结转的提供劳务成本 =（280 000+120 000）70-0=280 000（元） （2）账务处理： 实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000 预收劳务款时： 借：银行存款 440 000 贷：预收账款 440 000 207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 420 000 贷：主营业务收入 420 000 借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本 280 000 本分录的理解:先不确认收入，作为预收款处理 （二）提供劳务交易的结果不能可靠估计（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债
42、表日已经收回或预计将要收回的款根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款 项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况 进行会计处理：进行会计处理： 提供劳务交易结果不能可靠估计核算举例提供劳务交易结果不能可靠估计核算举例 甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批 学员，培训期为6个月，208年1月1日开学。 协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元， 分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在208年3 月1日支付，第三次在培训结束时支付。 208年1月1日，乙公司预付第一次培训费。 至208年2月28日，甲公司发生
43、培训成本15 000元（假定 均为培训人员薪酬）。 208年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次 培训费能否收回难以确定。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1）208年1月1日收到乙公司预付的培训费时： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 （2）实际发生培训支出15 000元时： 借：劳务成本 15 000 贷：应付职工薪酬 15 000 （3）208年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 15 000 贷：主营业务收入 15 000 借：主营业务成本 15 000 贷：劳务成本 15 000 （一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入的内容 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而 只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资 产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件（二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量 四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时 间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支
