1、中中 级级 财财 务务 会会 计计 INTERMEDIATE FINANCIAL ACCOUNTING 版本：版本：20122012年年4 4月第月第2 2版，版，20132013年年8 8月第月第3 3次印刷次印刷 第一章第一章 总总 论论 【提提 要要】 本章主要叙述财务会计的基本理论和方法。通过本章的学本章主要叙述财务会计的基本理论和方法。通过本章的学 习习，了解财务会计的形成、特征和概念了解财务会计的形成、特征和概念，掌握财务会计目标、掌握财务会计目标、 对象和会计要素及会计核算基本假设与一般原则。对象和会计要素及会计核算基本假设与一般原则。 【重点难点】【重点难点】 财务会计的特征；
2、会计信息质量要求；财务会计核算的基财务会计的特征；会计信息质量要求；财务会计核算的基 本原则；财务会计服务对象及其本原则；财务会计服务对象及其要求。要求。 第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 财务会计概财务会计概述述 第二节第二节 会计要素及会计信息质量要求会计要素及会计信息质量要求 第三节第三节 财务会计财务会计的的内容内容 第四节第四节 财务会计财务会计的的服务对象及其要求服务对象及其要求 第五节第五节 财务会计财务会计的的目标目标 第六节第六节 企业会计准则持续趋同路线企业会计准则持续趋同路线 一、财务会计的形成一、财务会计的形成 法人公司产生与发展， 使得大型企业中出现所 有权与经
3、营管理活动相 分离的趋势，且投资者 利益越来越分离和分散 20世纪20年代： 企业规模不断扩大 科学管理广泛运用 管理会计 财务会计 会计信息对决策的影响越来越重要 会计的经济后果特征也愈来愈明显 明确落实企业经营管理责任 合理配置经济资源 保护投资者及利害关系各方经济利益 削弱受托方与委托方信息不对称程度 基 本 内 在 要 求 通常把规范财务会计行为的“公认会计原 则”的出现，视为财务会计逐步成熟为系 统会计学科并与管理会计相区分的标志 日益增强了会计的重要性， 使得会计更具对外报告财务 信息的功能和作用，建立健 全并严格遵循会计准则也成 为一种必然的选择和要求 第一章第一章 总总 论论
4、第一节第一节 财务会计概述财务会计概述 二、财务会计的概念二、财务会计的概念 财务财务会计是现代会计的一个分支，是与管理会计相对 称的概念。它是指以会计准则为主要依据，确认、计量、记录、 报告和控制会计对象内容及其结果的一种经济管理活动。 实 质 表 现 确认、计量、报告、解释、说明已经发 生和正在发生的经济业务及会计事项 对内实施内 部会计控制 通过确认、计量、记录和报告及其披露， 落实经营管理责任、实施经济利益分割 以及解脱受托人受托责任 维护和实现经济资源配置、资本市场秩 序及经济社会秩序 财务 会计 主要 任务 基本 职责 对外披露财务 会计信息资料、 实施会计监管 第一章第一章 总总
5、 论论 第一节第一节 财务会计概述财务会计概述 财务会计 按阐述内 容难易度 及其内容 范围分类 财务会计按照行业划分 初级财务会计 中级财务会计 高级财务会计 阐述财务会计的一般概念、资产、 负债、所有者权益、收入、费用及 利润会计要素的确认、计量、记录 和报告及其财务信息披露等内容， 以一般工商企业、政府及非营利组 织等单位一般业务及事项为范围 如金融企业财务会计、小型企业会计、石油及天然气企业会计、 政府及非营利组织会计等。 第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 财务会计概述财务会计概述 三、财务会计的特征三、财务会计的特征 （1 1）财务会计的空间范围）财务会计的空间范围 （2 2）
6、财务会计服务的对象）财务会计服务的对象 （3 3）财务会计必须坚持客观、公正、公允、公）财务会计必须坚持客观、公正、公允、公 平的基本原则和要求，必须遵循权威会计准则的规范平的基本原则和要求，必须遵循权威会计准则的规范 要求要求 （4 4）财务会计具有明显的经济后果）财务会计具有明显的经济后果 （5 5）财务会计是企业单位内部控制的重要内容）财务会计是企业单位内部控制的重要内容 和组成部分和组成部分 （6 6）管理当局作为信息优势一方存在“盈余管）管理当局作为信息优势一方存在“盈余管 理”动机和行为理”动机和行为 （7 7）财务会计在一定程度上是经济决策过程，）财务会计在一定程度上是经济决策过
7、程， 也是政治决策过程也是政治决策过程 第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 财务会计概述财务会计概述 四、财务会计理论体系四、财务会计理论体系 财务会计理论体系或理论结构或概念体系是财财务会计理论体系或理论结构或概念体系是财 务会计性质、内容、方法的知识及其逻辑体系，是务会计性质、内容、方法的知识及其逻辑体系，是 会计实务工作者确认、计量和报告企业单位财务状会计实务工作者确认、计量和报告企业单位财务状 况、经营成果及现金流量情况的依据，是会计准则况、经营成果及现金流量情况的依据，是会计准则 制定者选定会计方法、原则的基础。制定者选定会计方法、原则的基础。 包括财务会计的基本目标、次级目标、
8、基本约包括财务会计的基本目标、次级目标、基本约 束条件、财务会计信息质量特征、核算前提条件、束条件、财务会计信息质量特征、核算前提条件、 财务会计核算基础及财务会计要素、财务会计准则、财务会计核算基础及财务会计要素、财务会计准则、 财务会计准则解释和惯例及剩余规则等。财务会计准则解释和惯例及剩余规则等。 第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 财务会计概述财务会计概述 一、会计要素一、会计要素 反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益 第一章第一章 总总 论论 第二节第二节 会计要素及会计信息质量要求会计要素及会计信息质量要求 反映经营成果的
9、会计要素：收入、费用、利润反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润 二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 可靠性（真实性）可靠性（真实性） 相关性（有用性）相关性（有用性） 可理解性（清晰性）可理解性（清晰性） 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 三、财务会计核算的基本原则三、财务会计核算的基本原则 财务会计核算的基础：权责发生制财务会计核算的基础：权责发生制 对于收入的确认应以实现为原则。判断收入是否实现，应对于收入的确认应以实现为原则。判断收入是否实现，应 以产品是否已经完成销售过程或劳务是否已经提供为标准，如果以产品是否已经完成销售过程或
10、劳务是否已经提供为标准，如果 产品已经完成销售过程或劳务已经提供并已取得收款的权利，收产品已经完成销售过程或劳务已经提供并已取得收款的权利，收 入即实现，不论是否已经收到款项，都应计入当期收入。入即实现，不论是否已经收到款项，都应计入当期收入。 对于费用的确认应以发生为原则。判断费用是否发生，应对于费用的确认应以发生为原则。判断费用是否发生，应 以与其相关的收入是否已经实现为标准，如果收入已经实现，那以与其相关的收入是否已经实现为标准，如果收入已经实现，那 么与之相关的费用就已经发生，而不论其是否已经付出。么与之相关的费用就已经发生，而不论其是否已经付出。 第一章第一章 总总 论论 第二节第二
11、节 会计要素及会计信息质量要求会计要素及会计信息质量要求 财务会计确认、计量的基本原：财务会计确认、计量的基本原： 历史成本原则（实际成本原则）历史成本原则（实际成本原则） 配比原则配比原则 划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则 财务会计的基本内容包括企业、事业及机关单位已经或财务会计的基本内容包括企业、事业及机关单位已经或 正在发生的经济业务与事项的确认、计量、记录和报告及其正在发生的经济业务与事项的确认、计量、记录和报告及其 披露，具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用及利披露，具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用及利 润等六要素的确认、计量、记录、报
12、告及其信息披露等。润等六要素的确认、计量、记录、报告及其信息披露等。 第一章第一章 总总 论论 第三节第三节 财务会计的内容财务会计的内容 一、确认一、确认 财务会计确认是指依据一定财务会计基础和标准判断财务会计确认是指依据一定财务会计基础和标准判断 某项交易或事项归属的会计要素及列入财务报表的时间，某项交易或事项归属的会计要素及列入财务报表的时间， 解决如何记录与报告问题。确认的基础通常有权责发生制解决如何记录与报告问题。确认的基础通常有权责发生制 和收付实现制，确认的标准是符合会计要素定义，具有可和收付实现制，确认的标准是符合会计要素定义，具有可 计量性、相关性、可靠性等基本特征。计量性、
13、相关性、可靠性等基本特征。 二、计量二、计量 财务会计计量是指对符合会计要素定义的项目予以货币财务会计计量是指对符合会计要素定义的项目予以货币 量化的过程，包括计量单位和计量属性。量化的过程，包括计量单位和计量属性。 计量单位是货币量化标准，有名义货币和一般购买力货计量单位是货币量化标准，有名义货币和一般购买力货 币可供选择。币可供选择。 计量属性是被计量对象的特性或外在表现形式。我国企计量属性是被计量对象的特性或外在表现形式。我国企 业会计准则规定的财务会计计量属性包括历史成本、重置成业会计准则规定的财务会计计量属性包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值五种模式。本、可变现净值
14、、现值和公允价值五种模式。 第一章第一章 总总 论论 第三节第三节 财务会计的内容财务会计的内容 三、记录三、记录 财务会计记录是指运用复式记账方法登记会计凭证、会财务会计记录是指运用复式记账方法登记会计凭证、会 计账簿、编制会计报表等的过程。财务会计记录属于会计确计账簿、编制会计报表等的过程。财务会计记录属于会计确 认的一项内容。认的一项内容。 四、报告四、报告 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特 定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现 金流量等财务会计信息的表式文件。财务报表属于金流量等财务会计
15、信息的表式文件。财务报表属于 会计确认的一项内容。财务报表至少应当包括资产会计确认的一项内容。财务报表至少应当包括资产 负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 以及财务报表附注等，但小企业可以不编制现金流以及财务报表附注等，但小企业可以不编制现金流 量表。量表。 第一章第一章 总总 论论 第三节第三节 财务会计的内容财务会计的内容 一、企业所有者一、企业所有者 企业所有者又称企业资本投资者，包括国有资产管理部门、企业所有者又称企业资本投资者，包括国有资产管理部门、 金融机构、参股控股企业法人、持有股份或其他产权的个人或职金融机构、参股控股企业法
16、人、持有股份或其他产权的个人或职 工、外商投资者。工、外商投资者。 所有者最关心：其投入企业资本的安全性和收益性，要求实所有者最关心：其投入企业资本的安全性和收益性，要求实 现其资本保值、增值目标，期望获得真实、可靠的会计信息，据现其资本保值、增值目标，期望获得真实、可靠的会计信息，据 此客观评价企业的经营成果，正确估价企业的财务状况以便进行此客观评价企业的经营成果，正确估价企业的财务状况以便进行 正确的投资决策。正确的投资决策。 第一章第一章 总总 论论 第四节第四节 财务会计的服务对象及其要求财务会计的服务对象及其要求 所有者实施会计监管的要求：规范企业会计行为，保证会计所有者实施会计监管
17、的要求：规范企业会计行为，保证会计 资料真实、完整，提高会计信息质量。真实、完整、相关、及时资料真实、完整，提高会计信息质量。真实、完整、相关、及时 的会计信息是所有者了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是的会计信息是所有者了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是 否尽职尽责履行其受托职责的基本依据。否尽职尽责履行其受托职责的基本依据。 财务会计服务对象通常称为利害关系者或利益相关者或利益财务会计服务对象通常称为利害关系者或利益相关者或利益 集团，包括企业所有者、企业经营管理者、债权人、国家经济管集团，包括企业所有者、企业经营管理者、债权人、国家经济管 理部门、客户、社会公众等。理部门、客户、社
18、会公众等。 二、企业经营管理者二、企业经营管理者 第一章第一章 总总 论论 第四节第四节 财务会计的服务对象及其要求财务会计的服务对象及其要求 企业经营管理者最关心：如何加强企业内部经营管理，全企业经营管理者最关心：如何加强企业内部经营管理，全 面履行其受托经管责任，实现企业经济效益最大化，确保企业面履行其受托经管责任，实现企业经济效益最大化，确保企业 经营管理目标的实现。经营管理目标的实现。 企业经营管理者实施会计监管的要求：建立和完善符合现企业经营管理者实施会计监管的要求：建立和完善符合现 代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制、代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决
19、策机制、 执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行 之有效的风险控制机制，强化风险管理，确保企业各项业务活之有效的风险控制机制，强化风险管理，确保企业各项业务活 动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正 各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产安全完整；及时向企业所各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产安全完整；及时向企业所 有者提供为企业所有者接受的财务报告及其它会计信息，以解有者提供为企业所有者接受的财务报告及其它会计信息，以解 脱其受托责任。脱其受托责任。 三、与企业
20、所有者及经营管理者相关的其他利益者三、与企业所有者及经营管理者相关的其他利益者 第一章第一章 总总 论论 第四节第四节 财务会计的服务对象及其要求财务会计的服务对象及其要求 1.1.股东作为企业资本出资者和股份持有人享有所有权和股东权。股东作为企业资本出资者和股份持有人享有所有权和股东权。 要求：通过企业管理当局提供真实、完整、有用的会计报告及其它要求：通过企业管理当局提供真实、完整、有用的会计报告及其它 会计信息，监督管理当局的经营管理行为，做出正确的投资及管理决策。会计信息，监督管理当局的经营管理行为，做出正确的投资及管理决策。 2.2.董事是指由公司股东会选举产生的具有实际权力和权威的管
21、董事是指由公司股东会选举产生的具有实际权力和权威的管 理公司事务的人员，是公司内部治理的主要力量，对内管理公司事理公司事务的人员，是公司内部治理的主要力量，对内管理公司事 务，对外代表公司进行经济活动。务，对外代表公司进行经济活动。 要求：保证计划、投资方案、财务预决算方案、利润分配方案等的要求：保证计划、投资方案、财务预决算方案、利润分配方案等的 科学公平合理，保证公司内部管理机构设置合理，制定高效可行的公司科学公平合理，保证公司内部管理机构设置合理，制定高效可行的公司 基本管理制度。基本管理制度。 3.3.企业经理人员由董事会委任，是企业的代理人，具体负责企企业经理人员由董事会委任，是企业
22、的代理人，具体负责企 业经营管理的日常工作。业经营管理的日常工作。 主要：建立和完善符合现代经营管理要求的内部经营管理组织机构，主要：建立和完善符合现代经营管理要求的内部经营管理组织机构， 建立经营风险控制系统，堵塞漏洞、消除隐患、保护企业财产安全完整，建立经营风险控制系统，堵塞漏洞、消除隐患、保护企业财产安全完整， 保证会计资料真实完整，及时提供会计信息，确保国家有关法律、法规保证会计资料真实完整，及时提供会计信息，确保国家有关法律、法规 和企业内部规章制度的贯彻执行，提高企业经济效益。和企业内部规章制度的贯彻执行，提高企业经济效益。 第一章第一章 总总 论论 第四节第四节 财务会计的服务对
23、象及其要求财务会计的服务对象及其要求 4.4.监事是的主要职权是对公司普通业务的监察和财务会计监事是的主要职权是对公司普通业务的监察和财务会计 监察。监察。 监事及监事会实施企业内部会计控制的要求主要是：对企监事及监事会实施企业内部会计控制的要求主要是：对企 业经营管理决策、日常经营管理活动及行为、财务会计工作及业经营管理决策、日常经营管理活动及行为、财务会计工作及 会计资料实施监督，保证会计信息真实完整，确保股东及股东会计资料实施监督，保证会计信息真实完整，确保股东及股东 大会目标的实现。大会目标的实现。 三、与企业所有者及经营管理者相关的其他利益者三、与企业所有者及经营管理者相关的其他利益
24、者 5.5.财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但 最终或主要是对董事会负责。因此，企业财务负责人实施内部最终或主要是对董事会负责。因此，企业财务负责人实施内部 会计控制的要求主要是：实现董事会的内部会计目标并接受监会计控制的要求主要是：实现董事会的内部会计目标并接受监 事会的监督。事会的监督。 6.6.企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的要求主要企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的要求主要 是：认真实施会计监督，履行自身职责，在正常的、不违规的是：认真实施会计监督，履行自身职责，在正常的、不违规的 前提下对财务负责人负责。前提
25、下对财务负责人负责。 第一章第一章 总总 论论 第四节第四节 财务会计的服务对象及其要求财务会计的服务对象及其要求 7.7.内部审计的要求是：对内部控制制度执行情况进行检查，内部审计的要求是：对内部控制制度执行情况进行检查， 监督单位内部的各项规定的落实和执行，了解执行中存在的问监督单位内部的各项规定的落实和执行，了解执行中存在的问 题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。 三、与企业所有者及经营管理者相关的其他利益者三、与企业所有者及经营管理者相关的其他利益者 四、企业债权人四、企业债权人 企业债权人最为关心的是企业能否按期支付债务
26、本金及债企业债权人最为关心的是企业能否按期支付债务本金及债 务利息。务利息。 债权人对财务会计信息的要求是：全面、准确掌握企业的债权人对财务会计信息的要求是：全面、准确掌握企业的 支付能力和偿债能力，特别是短期偿债能力，从而对提供信贷支付能力和偿债能力，特别是短期偿债能力，从而对提供信贷 资金的风险进行评价，以便做出正确的授信决策。资金的风险进行评价，以便做出正确的授信决策。 一、受托责任观一、受托责任观 受托责任观认为财务会计所提供的会计资料及会计信息受托责任观认为财务会计所提供的会计资料及会计信息 应有助于企业管理当局向企业投资者等利益关系人报告其受应有助于企业管理当局向企业投资者等利益关
27、系人报告其受 托责任的履行情况，进而解脱其受托责任。在这种观点下，托责任的履行情况，进而解脱其受托责任。在这种观点下， 坚持认为财务会计主要应坚持历史成本原则。坚持认为财务会计主要应坚持历史成本原则。 第一章第一章 总总 论论 第五节第五节 财务会计的目标财务会计的目标 二、决策有用观二、决策有用观 决策有用观认为财务会计应向会计资料及会计信息使用决策有用观认为财务会计应向会计资料及会计信息使用 者提供有利于他们进行经济决策的财务信息资料，满足投资者提供有利于他们进行经济决策的财务信息资料，满足投资 者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。在这种观者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点
28、。在这种观 点下，坚持认为财务会计应在坚持历史成本原则的同时，应点下，坚持认为财务会计应在坚持历史成本原则的同时，应 更多的遵循公允价值或未来价值原则。更多的遵循公允价值或未来价值原则。 三、双目标观三、双目标观 双目标观认为财务会计应满足两个方面的需求：一是提双目标观认为财务会计应满足两个方面的需求：一是提 供对决策有用的财务信息资料，二是反映管理当局受托责任供对决策有用的财务信息资料，二是反映管理当局受托责任 的履行情况，即受托责任观与决策有用观同时并存。事实上，的履行情况，即受托责任观与决策有用观同时并存。事实上， 受托责任观与决策有用观并不互相排斥，委托人通过财务会受托责任观与决策有用
29、观并不互相排斥，委托人通过财务会 计信息资料评价受托责任的履行情况，目的在于做出是否继计信息资料评价受托责任的履行情况，目的在于做出是否继 续维持或终止委托受托关系的决策。受托责任的作用从属于续维持或终止委托受托关系的决策。受托责任的作用从属于 决策有用性，受托责任观构成决策有用观的一部分。决策有用性，受托责任观构成决策有用观的一部分。 第一章第一章 总总 论论 第五节第五节 财务会计的目标财务会计的目标 四、节约成本观四、节约成本观 节约成本观认为财务会计所提供的财务信息资料能够最节约成本观认为财务会计所提供的财务信息资料能够最 大限度的有利于节约由于信息不对称而造成的“交易成本”。大限度的
30、有利于节约由于信息不对称而造成的“交易成本”。 这一观点的实质是从委托代理成本的角度分析并界定财务会这一观点的实质是从委托代理成本的角度分析并界定财务会 计的目标。计的目标。 一、企业会计准则持续趋同路线发布背景一、企业会计准则持续趋同路线发布背景 持续趋同路线图出台的需要：持续趋同路线图出台的需要： （1 1）积极响应）积极响应2020国集团峰会和金融稳定理事会倡议的需要国集团峰会和金融稳定理事会倡议的需要 （2 2）明确我国会计国际趋同态度的需要）明确我国会计国际趋同态度的需要 （3 3）完善我国会计准则体系的需要）完善我国会计准则体系的需要 第一章第一章 总总 论论 第六节第六节 企业会
31、计准则持续趋同路线企业会计准则持续趋同路线 二、企业会计准则持续趋同路线内容二、企业会计准则持续趋同路线内容 （1 1）金融工具分类：按照计量模式不同分为以摊余成本计量）金融工具分类：按照计量模式不同分为以摊余成本计量 和以公允价值计量两大类，且不允许在两类之间进行重分类。和以公允价值计量两大类，且不允许在两类之间进行重分类。 （2 2）会计报表列报：财务报表列报的目标是：刻画一个主体）会计报表列报：财务报表列报的目标是：刻画一个主体 活动的具有内在一致性的财务图景；分解信息有助于预测主体的未活动的具有内在一致性的财务图景；分解信息有助于预测主体的未 来现金流量；帮助报表使用者评估主体的流动性和财务弹性。报表来现金流量；帮助报表使用者评估主体的流动性和财务弹性。报表 格式及内容：建议的列报模式要求主体将其价值创造方式（业务活格式及内容：建议的列报模式要求主体将其价值创造方式（业务活 动）方面的信息与募集和筹措资金（筹资活动）方面的信息分开列动）方面的信息与募集和筹措资金（筹资活动）方面的信息分开列 报，即资产负债表和利润表内容分为经营活动、投资活动和筹资活报，即资产负债表和利润表内容分为经营活动、投资活动和筹资活 动三大类，以便与现金流量表的内容结构及口径相一致。动三大类，以便与现金流量表的内容结构及口径相一致。
