1、第四章第四章 金融资产金融资产 【提要提要】 本章主要叙述交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资本章主要叙述交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资 产、应收票据、应收账款、预付及其他应收款、应收债权融资与出售和产、应收票据、应收账款、预付及其他应收款、应收债权融资与出售和 债务重组的核算方法。通过本章的学习，掌握交易性金融资产、持有至债务重组的核算方法。通过本章的学习，掌握交易性金融资产、持有至 到期投资和可供出售金融资产的会计处理方法，掌握应收票据的取得、到期投资和可供出售金融资产的会计处理方法，掌握应收票据的取得、 收回、转让和贴现的会计处理方法，掌握应收账款的发生和收回的
2、会计收回、转让和贴现的会计处理方法，掌握应收账款的发生和收回的会计 处理方法，掌握坏账的确认条件及坏账损失核算的备抵法，掌握应收债处理方法，掌握坏账的确认条件及坏账损失核算的备抵法，掌握应收债 权融资与出售的会计处理方法，掌握债务重组的会计处理方法，掌握预权融资与出售的会计处理方法，掌握债务重组的会计处理方法，掌握预 付账款及其他应收账款的会计处理方法。付账款及其他应收账款的会计处理方法。 【重点难点】【重点难点】 交易性金融资产的会计处理；持有至到期投资的会计处理；可供出交易性金融资产的会计处理；持有至到期投资的会计处理；可供出 售金融资产的会计处理；应收票据、应收账款、预付及其他应收款的计
3、售金融资产的会计处理；应收票据、应收账款、预付及其他应收款的计 价原则；应收票据的取得、收回、转让和贴现的会计处理；应收账款的价原则；应收票据的取得、收回、转让和贴现的会计处理；应收账款的 发生和收回的会计处理；坏账的确认条件及坏账损失核算的备抵法；应发生和收回的会计处理；坏账的确认条件及坏账损失核算的备抵法；应 收债权融资与出售的会计处理；债务重组的会计处理。收债权融资与出售的会计处理；债务重组的会计处理。 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应
4、收款项 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 第四章第四章 金融资产金融资产 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账 款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 金融资产属于金融工具的组成部分，金融资产与金融负金融资产属于金融工具的组成部分，金融资产与金融负 债和权益工具共同构成金融工具。债和权益工具共同构成金融工具。 金融工具是指形成一个企
5、业的金融资产并形成其他单位金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位 的金融负债或权益工具的合同。的金融负债或权益工具的合同。 金融工具具有货币性、流通性、风险性和收益性的的基金融工具具有货币性、流通性、风险性和收益性的的基 本特征，其中最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者本特征，其中最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者 提供即期或远期的现金流量。提供即期或远期的现金流量。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的 金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入 当期
6、损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、 可供出售金融资产四类。可供出售金融资产四类。 一、以公允价值计量且其变动计入当期一、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的确认条件损益的金融资产的确认条件 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 （一）交易性金融资产的确认条件（一）交易性金融资产的确认条件 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，
7、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行 管理。管理。 属于衍生工具，但衍生工具中被指定为有效套期工具属于衍生工具，但衍生工具中被指定为有效套期工具 的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场 没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并 须通过交付该权益工具结算的衍生工具不包括在此范围。须通过交付该权益工具结算的衍生工具不包括在此范围。 第四章第四章 金融资产金
8、融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 （二）交易直接指定为以公允价值计量且其变动（二）交易直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产的确认条件计入当期损益的金融资产的确认条件 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基 础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的 情况。其目的在于通过直接指定为以公允价值计量并将其变情况。其目的在于通过直接指定为以公允价值计量并将其变 动计入当期损益，以消除会计上
9、可能存在的不配比的现象。动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比的现象。 一、以公允价值计量且其变动计入当期一、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的确认条件损益的金融资产的确认条件 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值 为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。其着重企业为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。其着重企业 日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具组合中各日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具
10、组合中各 组成部分的性质。组成部分的性质。 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 （一）主要科目设置（一）主要科目设置 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 1.1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的 债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资的公债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资的公 允价值和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益
11、允价值和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的公允价值。的金融资产的公允价值。 交易性金融资产交易性金融资产 取得交易性金融资产时的公取得交易性金融资产时的公 允价值以及资产负债表日交允价值以及资产负债表日交 易性金融资产公允价值高于易性金融资产公允价值高于 其账面余额的差额其账面余额的差额 在资产负债表日交易性金融在资产负债表日交易性金融 资产公允价值低于其账面余资产公允价值低于其账面余 额的差额以及处置交易性金额的差额以及处置交易性金 融资产的账面余额融资产的账面余额 交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值 可按类别和品种可按类别和品种 分别成本、公允分别成本
12、、公允 价值变动进行明价值变动进行明 细核算。细核算。 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （一）主要科目设置（一）主要科目设置 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 2.2.“公允价值变动损益”“公允价值变动损益” 科目核算交易性金融资产、交科目核算交易性金融资产、交 易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、 衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形
13、成的应计入当期衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得或损失。损益的利得或损失。 公允价值变动损益公允价值变动损益 在资产负债表日交易性金融资在资产负债表日交易性金融资 产公允价值低于账面余额的差产公允价值低于账面余额的差 额和出售交易性金融资产时转额和出售交易性金融资产时转 出原计入该科目交易性金融资出原计入该科目交易性金融资 产公允价值变动的实现的利得产公允价值变动的实现的利得 在资产负债表日交易性金融资产在资产负债表日交易性金融资产 公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 和出售交易性金融资产时转出原和出售交易性金融资产时转出原 计入该科目交易性
14、金融资产公允计入该科目交易性金融资产公允 价值变动的发生的损失以及期末价值变动的发生的损失以及期末 结转“本年利润”科目的金额结转“本年利润”科目的金额 没有余额没有余额 可按交易性金融可按交易性金融 资产、交易性金资产、交易性金 融负债、投资性融负债、投资性 房地产等进行明房地产等进行明 细核算。细核算。 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （一）主要科目设置（一）主要科目设置 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融
15、资产 3.3.“投资收益”科目反映企业因投资发生的投资损失和“投资收益”科目反映企业因投资发生的投资损失和 实现的投资收益。实现的投资收益。 投资收益投资收益 取得交易性金融资产时发生的交取得交易性金融资产时发生的交 易费用、出售交易性金融资产时易费用、出售交易性金融资产时 实际收到金额小于其账面余额的实际收到金额小于其账面余额的 差额以及同时转销该项交易性金差额以及同时转销该项交易性金 融资产公允价值变动的利得融资产公允价值变动的利得 交易性金融资产持有期间获得的现交易性金融资产持有期间获得的现 金股利或债券利息、出售交易性金金股利或债券利息、出售交易性金 融资产时实际收到金额大于其账面融资
16、产时实际收到金额大于其账面 余额的差额以及同时转销该项交易余额的差额以及同时转销该项交易 性金融资产公允价值变动的损失和性金融资产公允价值变动的损失和 期末结转“本年利润”科目的金额期末结转“本年利润”科目的金额 没有余额没有余额 可按投资项目进 行明细核算。 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 交易性金融资产初始计量是初始投资成本的计量。企业交易性金融资产初始计量是初始投资成本的计量。企业 取得交易性资产时应按取得时的公允价值作为初始确认金额，取得交易性资产时应按取得时的公允价值作为初始确认
17、金额， 相关的相关的交易费用交易费用在发生时直接计入当期损益。在发生时直接计入当期损益。 可直接归属于购买、发行或可直接归属于购买、发行或 处置金融工具处置金融工具新增的外部费新增的外部费 用用。包括支付给代理机构、。包括支付给代理机构、 咨询公司、券商等的手续费咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出，不和佣金及其他必要支出，不 包括债券溢价、折价、融资包括债券溢价、折价、融资 费用、内部管理成本及其他费用、内部管理成本及其他 与交易不直接相关的费用。与交易不直接相关的费用。 新增的外部费新增的外部费 用是指企业不用是指企业不 购买、发行或购买、发行或 处置金融工具处置金融工具 就不会
18、发生的就不会发生的 费用。费用。 取得时所支付价款中取得时所支付价款中 包含已宣告但尚未发包含已宣告但尚未发 放的现金股利或已到放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的付息期但尚未领取的 债券利息，应当单独债券利息，应当单独 确认为应收项目，不确认为应收项目，不 构成交易性金融资产构成交易性金融资产 的初始投资成本。的初始投资成本。 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （二）交易性金融资产的初始计量（二）交易性金融资产的初始计量 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且
19、其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 例例4 4- -1201612016年年3 3月月2222日，恒易公司购入乙股份公司上市日，恒易公司购入乙股份公司上市 普通股股票普通股股票1 1万股，每股支付价款万股，每股支付价款6.506.50元，其中元，其中0.50.5元为元为20162016 年年3 3月月1515日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费0.10.1 万元。万元。20162016年年4 4月月1515日收到上述现金股利存入银行。日收到上述现金股利存入银行。 20162016年年3 3月月2222日购入股票时：日购入股票时：
20、 借：交易性金融资产借：交易性金融资产乙公司股票（成本）乙公司股票（成本）60 000.0060 000.00 应收股利应收股利 5 000.005 000.00 投资收益投资收益 1 000.001 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 66 000.0066 000.00 投资初始成本投资初始成本= =（6.56.5- -0.50.5）1=61=6万元万元 价款中包含已宣告尚未发放现金股利价款中包含已宣告尚未发放现金股利=0.5=0.51=0.51=0.5万元万元 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （二
21、）交易性金融资产的初始计量（二）交易性金融资产的初始计量 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 20162016年年4 4月月1515日收到现金股利时：日收到现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 5 000.005 000.00 贷：应收股利贷：应收股利 5 000.005 000.00 例例4 4- -1201612016年年3 3月月2222日，恒易公司购入乙股份公司上市日，恒易公司购入乙股份公司上市 普通股股票普通股股票1 1万股，每股支付价款万股，每股支付价款6.506.50元，其中元
22、，其中0.50.5元为元为20162016 年年3 3月月1515日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费0.10.1 万元。万元。20162016年年4 4月月1515日收到上述现金股利存入银行。日收到上述现金股利存入银行。 投资初始成本投资初始成本= =（6.56.5- -0.50.5）1=61=6万元万元 价款中包含已宣告尚未发放现金股利价款中包含已宣告尚未发放现金股利=0.5=0.51=0.51=0.5万元万元 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （二）交易性
23、金融资产的初始计量（二）交易性金融资产的初始计量 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 例例4 4- -2201522015年年1212月月3131日，恒易公司在证券市场购买乙股日，恒易公司在证券市场购买乙股 份公司份公司20152015年年1 1月月1 1日发行的、面值为日发行的、面值为1010万元的债券，实际支万元的债券，实际支 付价款付价款1313万元。该债券年利率为万元。该债券年利率为4%4%，每年，每年1 1月月1 1日支付利息。日支付利息。 另以银行存款支付相关税费另以银行存款支付相
24、关税费500500元。元。 20152015年年1212月月3131日购买债券时：日购买债券时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）126 000.00126 000.00 应收利息应收利息 4 000.004 000.00 投资收益投资收益 500.00500.00 贷：银行存款贷：银行存款 130 500.00130 500.00 价款中包含已到付息期尚未领取利息价款中包含已到付息期尚未领取利息=10=104%=0.44%=0.4万元万元 债券投资的初始成本债券投资的初始成本= =（1313- -0.40.4）=12.6=12.6万元万元 二、以公允价
25、值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （二）交易性金融资产的初始计量（二）交易性金融资产的初始计量 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 20162016年年1 1月月1 1日收到利息时：日收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 4 000.004 000.00 贷：应收利息贷：应收利息 4 000.004 000.00 例例4 4- -2201522015年年1212月月3131日，恒易公司在证券市场购买乙股日，恒易公司在证
26、券市场购买乙股 份公司份公司20152015年年1 1月月1 1日发行的、面值为日发行的、面值为1010万元的债券，实际支万元的债券，实际支 付价款付价款1313万元。该债券年利率为万元。该债券年利率为4%4%，每年，每年1 1月月1 1日支付利息。日支付利息。 另以银行存款支付相关税费另以银行存款支付相关税费500500元。元。 价款中包含已到付息期尚未领取利息价款中包含已到付息期尚未领取利息=10=104%=0.44%=0.4万元万元 债券投资的初始成本债券投资的初始成本= =（1313- -0.40.4）=12.6=12.6万元万元 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且
27、其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （二）交易性金融资产的初始计量（二）交易性金融资产的初始计量 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 交易性金融资产后续计量是指在投资持有期间对投资价交易性金融资产后续计量是指在投资持有期间对投资价 值的再计量。企业应按照公允价值对交易性金融资产进行后值的再计量。企业应按照公允价值对交易性金融资产进行后 续计量，且不扣除将来处置该投资时可能发生的交易费用，续计量，且不扣除将来处置该投资时可能发生的交易费用， 包括资产负债表日公允价值
28、变动的计量和投资持有期间获得包括资产负债表日公允价值变动的计量和投资持有期间获得 的现金股利或债券利息的计量。的现金股利或债券利息的计量。 1.1.资产负债表日公允价值变动的计量资产负债表日公允价值变动的计量 在资产负债表日，企业应当对交易性金融资产按照资产在资产负债表日，企业应当对交易性金融资产按照资产 负债表日的公允价值进行再计量，将资产负债表日交易性金负债表日的公允价值进行再计量，将资产负债表日交易性金 融资产的公允价值与其原账面余额的差额直接计入当期损益。融资产的公允价值与其原账面余额的差额直接计入当期损益。 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的
29、金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （三）交易性金融资产的后续计量（三）交易性金融资产的后续计量 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 例例4 4- -33依依 例例4 4- -11资料，假定乙股份公司发行的股票资料，假定乙股份公司发行的股票 20162016年年1212月月3131日每股市价上涨到日每股市价上涨到8 8元。元。 股票公允价值与账面余额的差额股票公允价值与账面余额的差额=8=81 1- -6 61=21=2万元万元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产乙公司股票（公允价值
30、变动）乙公司股票（公允价值变动）20 000.0020 000.00 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 20 000.0020 000.00 由于交易性金融资产的价值变动计入当期损益，所以不由于交易性金融资产的价值变动计入当期损益，所以不 存在期末资产减值的计量问题。存在期末资产减值的计量问题。 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （三）交易性金融资产的后续计量（三）交易性金融资产的后续计量 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且
31、其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 2.2.投资持有期间获得的现金股利或债券利息的计量投资持有期间获得的现金股利或债券利息的计量 企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易 性金融资产，在持有期间应当按合同规定计算确定应获得的性金融资产，在持有期间应当按合同规定计算确定应获得的 现金股利或债券利息，取得的现金股利或债券利息，应当确现金股利或债券利息，取得的现金股利或债券利息，应当确 认为投资收益。认为投资收益。 例例4 4- -44依依 例例4 4- -11资料，假定乙股份公司资料，假定乙股份公司20172017年年3 3
32、月月1515日日 宣告发放的现金股利为每股宣告发放的现金股利为每股0.10.1元，同年元，同年4 4月月1515日收到现金股日收到现金股 利存入银行。利存入银行。 20172017年年3 3月月1515日乙股份公司宣告发放现金股利时：日乙股份公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 1 000.001 000.00 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产交易性金融资产 1 000.001 000.00 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （三）交易性金融资产的后续计量（三）交易性金融资产的后续计量 第
33、四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 20172017年年4 4月月1515日收到现金股利时：日收到现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 1 000.001 000.00 贷：应收股利贷：应收股利 1 000.001 000.00 2.2.投资持有期间获得的现金股利或债券利息的计量投资持有期间获得的现金股利或债券利息的计量 企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易 性金融资产，在持有期间应当按合同规定计算确定应获得的性金融资产，在持有期间应
34、当按合同规定计算确定应获得的 现金股利或债券利息，取得的现金股利或债券利息，应当确现金股利或债券利息，取得的现金股利或债券利息，应当确 认为投资收益。认为投资收益。 例例4 4- -44依依 例例4 4- -11资料，假定乙股份公司资料，假定乙股份公司20172017年年3 3月月1515日日 宣告发放的现金股利为每股宣告发放的现金股利为每股0.10.1元，同年元，同年4 4月月1515日收到现金股日收到现金股 利存入银行。利存入银行。 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （三）交易性金融资产的后续计量（三）交
35、易性金融资产的后续计量 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 企业因遇获利机会或因现金流量不足需要现金而将交易企业因遇获利机会或因现金流量不足需要现金而将交易 性金融资产出售时，应终止确认交易性金融资产，将出售的性金融资产出售时，应终止确认交易性金融资产，将出售的 交易性金融资产公允价值与其账面余额间的差额确认为投资交易性金融资产公允价值与其账面余额间的差额确认为投资 损益，同时调整公允价值变动损益。损益，同时调整公允价值变动损益。 企业出售交易性金融资产时企业出售交易性金融资产时 借：银行存款
36、借：银行存款 出售交易性金融资产价款减去处置费用之差出售交易性金融资产价款减去处置费用之差 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 出售交易性金融资产成本出售交易性金融资产成本 贷或借：交易性金融资产贷或借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷或借：投资收益贷或借：投资收益交易性金融资产交易性金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融
37、资产计入当期损益的金融资产 同时，将原计入该项交易性金融资产公允价值变动的金同时，将原计入该项交易性金融资产公允价值变动的金 额转出额转出 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 贷或借：投资收益贷或借：投资收益交易性金融资产交易性金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 企业因遇获利机会或因现金流量不足需要现金而将交易企业因遇获利机会或因现金流量不足需要现金而将交易 性金融资产出售时，应终止确认交易性金融资产，将出
38、售的性金融资产出售时，应终止确认交易性金融资产，将出售的 交易性金融资产公允价值与其账面余额间的差额确认为投资交易性金融资产公允价值与其账面余额间的差额确认为投资 损益，同时调整公允价值变动损益。损益，同时调整公允价值变动损益。 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 例例4 4- -55依依 例例4 4- -11、 例例4 4- -33和和 例例4 4- -44资料，假定资料，假定20172017 年年 4 4月月2828日恒易公司在领取现金股利后将所持有的乙公司股日恒易公司在领取现金股利后将所
39、持有的乙公司股 票以每股票以每股 8.75 8.75 元的价格全部出售，出售价款扣除相关费用元的价格全部出售，出售价款扣除相关费用 0.10.1万元后存入银行。万元后存入银行。 交易性金融资产的成本明细账借方余额为交易性金融资产的成本明细账借方余额为6 6万元万元 交易性金融资产的公允价值变动明细账借方余额为交易性金融资产的公允价值变动明细账借方余额为2 2万元万元 公允价值变动损益的交易性金融资产明细账贷方余额为公允价值变动损益的交易性金融资产明细账贷方余额为2 2万元万元 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理
40、 （四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 例例4 4- -55依依 例例4 4- -11、 例例4 4- -33和和 例例4 4- -44资料，假定资料，假定20172017 年年 4 4月月2828日恒易公司在领取现金股利后将所持有的乙公司股日恒易公司在领取现金股利后将所持有的乙公司股 票以每股票以每股 8.75 8.75 元的价格全部出售，出售价款扣除相关费用元的价格全部出售，出售价款扣除相关费用 0.10.1万元后存入银行。万元后存入银行
41、。 借：银行存款借：银行存款 86 500.0086 500.00 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产 乙 公 司 股 票 （ 成 本 ）乙 公 司 股 票 （ 成 本 ） 60 000.0060 000.00 乙 公 司 股 票 （ 公 允 价 值 变 动 ）乙 公 司 股 票 （ 公 允 价 值 变 动 ） 20 000.0020 000.00 投资收益投资收益交易性金融资产交易性金融资产 6 500.006 500.00 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 20 000.0020 000.00 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产交易性金融资产 20
42、 000.0020 000.00 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理损益的金融资产的会计处理 （四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 一、持有至到期投资的确认条件一、持有至到期投资的确认条件 第四章第四章 金融资产金融资产 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确 定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产， 通常为债权性投资。通常为债权性投资。 1.1.到期
43、日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确 了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如债券投了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如债券投 资的利息及本金）的金额和时间。因此，从投资者角度看，资的利息及本金）的金额和时间。因此，从投资者角度看， 如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资 时可以不考虑可能存在的发行方的重大支付风险。时可以不考虑可能存在的发行方的重大支付风险。 2.2.有明确意图持有至到期有明
44、确意图持有至到期 有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就 是明确的，除非遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且是明确的，除非遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且 难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。 第四章第四章 金融资产金融资产 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 企业没有意图将金融资产投资持有至到期的情况：企业没有意图将金融资产投资持有至到期的情况： 持有该金融资产的期限不确定；持有该金融资产的期限不确定； 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会发生市场利率变化、流动
45、性需要变化、替代投资机会 及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化 等情况时，将出售该金融资产，但无法控制、预期不会重复等情况时，将出售该金融资产，但无法控制、预期不会重复 发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外； 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的 金额补偿；金额补偿； 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期 的情况。的情况。 一、持有至到期投资的确认条件
46、一、持有至到期投资的确认条件 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受 外部因素影响将投资持有至到期。外部因素影响将投资持有至到期。 第四章第四章 金融资产金融资产 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认条件一、持有至到期投资的确认条件 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 的情况：的情况： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资没有可利用的财务资源持续
47、地为该金融资产投资提供资 金支持，以使该金融资产投资持有至到期；金支持，以使该金融资产投资持有至到期； 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投 资持有至到期；资持有至到期； 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资 持有至到期的情况。持有至到期的情况。 持有至到期投资通常具有长期性质，主要是指企业有意持持有至到期投资通常具有长期性质，主要是指企业有意持 有到期的长期债券投资，但期限较短（有到期的长期债券投资，但期限较短（1 1年以内）的债券投资，年以内）的债券投资， 如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投 资。而企业购入的股权投资因
