1、第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 【提要提要】 本章主要叙述无形资产的初始计量、后续计量、处本章主要叙述无形资产的初始计量、后续计量、处 置及摊销的核算等内容。通过本章的学习，了解无形资置及摊销的核算等内容。通过本章的学习，了解无形资 产的定义，熟悉无形资产的内容和分类，掌握无形资产产的定义，熟悉无形资产的内容和分类，掌握无形资产 的确认、计量、摊销和处置的会计核算，了解长期待摊的确认、计量、摊销和处置的会计核算，了解长期待摊 费用的核算。费用的核算。 【重点难点】【重点难点】 无形资产的确认和初始计量；无形资产的摊销；无无形资产的确认和初始计量；无形资产的摊销；无
2、形资产的期末计价。形资产的期末计价。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一第一节节 无形资产无形资产 第二节第二节 其他长期资产其他长期资产 一一、无形资产概述无形资产概述 （一）无形资产的定义及特征（一）无形资产的定义及特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨 认非货币性资产。认非货币性资产。 无形资产特征：无形资产特征： 1.1.不具有实物形态：无实物形态但能使企业获得高于一不具有实物形态：无实物形态但能使企业获得高于一 般盈利水平的额外经济利益，具有潜在价值。般盈利水平的额外经济利益，具有潜在价值。
3、 2.2.无形资产具有可辨认性：能从企业中分离或划分出来，无形资产具有可辨认性：能从企业中分离或划分出来， 并能单独出售或转让，不需同时处置在同一获利活动中的其并能单独出售或转让，不需同时处置在同一获利活动中的其 它资产；产生于合同性权利或其它法定权利，无论这些权利它资产；产生于合同性权利或其它法定权利，无论这些权利 是否可以从企业或其它权利和义务中转移或分离。是否可以从企业或其它权利和义务中转移或分离。 3.3.能在较长时期内为企业提供经济利益：所代表的特权能在较长时期内为企业提供经济利益：所代表的特权 或优势一般可在较长时期内存在，不会很快消逝，企业可长或优势一般可在较长时期内存在，不会很
4、快消逝，企业可长 期受益。除法律规定年限外，企业无法断定经济年限长短。期受益。除法律规定年限外，企业无法断定经济年限长短。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产特征：无形资产特征： 4.4.持有目的：生产商品、提供劳务、出租给他人或是用持有目的：生产商品、提供劳务、出租给他人或是用 于企业的管理而不是其他方面。于企业的管理而不是其他方面。 5.5.提供未来经济利益的不确定性：能否为企业提供未来提供未来经济利益的不确定性：能否为企业提供未来 经济利益以及提供多大未来经济利益，很大程度上受企业外经济利益以及提供多大未来经济利益，很大程
5、度上受企业外 部因素影响，其预期获利能力具有不确定性，可能分布在零部因素影响，其预期获利能力具有不确定性，可能分布在零 到很大金额的范围内。通常不能单独获利，需借助有形资产到很大金额的范围内。通常不能单独获利，需借助有形资产 才能发挥其作用，企业收益中自于无形资产部分很难辨认。才能发挥其作用，企业收益中自于无形资产部分很难辨认。 此外，取得成本与带来的未来经济利益之间并无内在联系，此外，取得成本与带来的未来经济利益之间并无内在联系， 很难对其未来获利能力作出合理估计。很难对其未来获利能力作出合理估计。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产
6、一一、无形资产概述无形资产概述 （一）无形资产的定义及特征（一）无形资产的定义及特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨 认非货币性资产。认非货币性资产。 无形资产特征：无形资产特征： 6.6.无形资产属于非货币性资产：无形资产由于没有活跃无形资产属于非货币性资产：无形资产由于没有活跃 市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来的市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来的 经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取 的资产，属于非货币性资产。的资产，属于
7、非货币性资产。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 一一、无形资产概述无形资产概述 （一）无形资产的定义及特征（一）无形资产的定义及特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨 认非货币性资产。认非货币性资产。 （二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件 1.1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应 当对无形资产在预计使用寿命内
8、可能存在的各种经济因素作出合当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合 理估计，且应当有明确证据支持。存在促使未来经济利益预期流理估计，且应当有明确证据支持。存在促使未来经济利益预期流 入企业及有效发挥这种作用的能力能够被证实；存在充足的资源入企业及有效发挥这种作用的能力能够被证实；存在充足的资源 或其有用性可以被证实，使企业能够获得预期经济利益的流入。或其有用性可以被证实，使企业能够获得预期经济利益的流入。 2.2.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 无形资产成本能够可靠地计量是确定无形资产入账价值的基无形资产成本能够可靠地计量是确定无形资产入账价值的
9、基 础，如果成本无法可靠地计量，无形资产的计价入账也就无从谈础，如果成本无法可靠地计量，无形资产的计价入账也就无从谈 起。企业购入无形资产、通过非货币性资产交换取得无形资产、起。企业购入无形资产、通过非货币性资产交换取得无形资产、 投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产以及自行开发投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产以及自行开发 并依法申请取得无形资产等，都能可靠地计量其成本。企业自创并依法申请取得无形资产等，都能可靠地计量其成本。企业自创 商誉以及企业内部产生的品牌、声誉等，则无法确定其成本。商誉以及企业内部产生的品牌、声誉等，则无法确定其成本。 第七章第七章 无形资产及其他长
10、期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 一一、无形资产概述无形资产概述 （三）无形资产的内容（三）无形资产的内容 （1 1）专利权是国家根据专利法的规定对发明创造人或发明创）专利权是国家根据专利法的规定对发明创造人或发明创 造所有人授予的在一定期限内对其发明创造所享有的独占权利，造所有人授予的在一定期限内对其发明创造所享有的独占权利， 包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。并非所有包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。并非所有 的专利权都能给专利权人带来经济利益，因此，企业无须将其所的专利权都能给专利权人带来经济利益，因此，企业无须将其所 拥有的所有专
11、利权予以资本化，而只需将那些能够带来经济利益，拥有的所有专利权予以资本化，而只需将那些能够带来经济利益， 且企业为之花费了支出的专利权作为无形资产核算。且企业为之花费了支出的专利权作为无形资产核算。 （2 2）非专利技术亦称专有技术，是指为发明人所垄断、未获）非专利技术亦称专有技术，是指为发明人所垄断、未获 得专利权、尚处于保密状态，为企业所采用且对完成产品生产或得专利权、尚处于保密状态，为企业所采用且对完成产品生产或 经营过程有实用价值的先进技术、资料、技能和知识等。非专利经营过程有实用价值的先进技术、资料、技能和知识等。非专利 技术一般包括工业专有技术、商业专有技术和管理专有技术等。技术一
12、般包括工业专有技术、商业专有技术和管理专有技术等。 （3 3）商标权是生产经营者使用于其所生产或经营的特定商品）商标权是生产经营者使用于其所生产或经营的特定商品 或服务项目，借以区分与其他同质商品或劳务的名称、图案和标或服务项目，借以区分与其他同质商品或劳务的名称、图案和标 记。我国商标法规定，商标权的有效期限为记。我国商标法规定，商标权的有效期限为1010年，期满前可继续年，期满前可继续 申请延长注册期。申请延长注册期。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 一一、无形资产概述无形资产概述 （4 4）著作权是指作者对其创作的文学、科学和艺
13、术作品依法）著作权是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法 享有的某些特殊权利。享有的某些特殊权利。 （5 5）土地使用权是指国家准许企业在一定期间内对国有土地）土地使用权是指国家准许企业在一定期间内对国有土地 享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权主要有行政享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权主要有行政 划拨取得、外购取得及投资者投资等形式。划拨取得、外购取得及投资者投资等形式。 （6 6）特许权即经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经）特许权即经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经 营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用营或销售某种特定商品的权利或
14、是一家企业接受另一家企业使用 其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由 政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的 特权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另特权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另 一家企业的某些权利。一家企业的某些权利。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 一一、无形资产概述无形资产概述 （三）无形资产的内容（三）无形资产的内容 在界定无形资产的核算
15、范围时，需要注意以下问题：在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题： （1 1）根据无形资产的定义，土地所有权属于无形资产）根据无形资产的定义，土地所有权属于无形资产 的范围。企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用的范围。企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用 权，在尚未开发或建造自用项目前以及用于自行开发建造厂权，在尚未开发或建造自用项目前以及用于自行开发建造厂 房的，作为无形资产单独核算，并按规定的期限分期摊销。房的，作为无形资产单独核算，并按规定的期限分期摊销。 房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值 全部
16、转入房屋建筑物开发成本，不再作为无形资产单独核算；全部转入房屋建筑物开发成本，不再作为无形资产单独核算； 企业外购房屋建筑物，实际支付成本应按公允价值分配计算企业外购房屋建筑物，实际支付成本应按公允价值分配计算 确定土地使用权和房屋建筑物价值分别入账，对于确实无法确定土地使用权和房屋建筑物价值分别入账，对于确实无法 分配的应将全部价款计入相应固定资产核算。分配的应将全部价款计入相应固定资产核算。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 一一、无形资产概述无形资产概述 （三）无形资产的内容（三）无形资产的内容 （2 2）根据无形资产的定义，无形
17、资产必须是能够区别）根据无形资产的定义，无形资产必须是能够区别 于其他资产、可以单独辨认的。商誉只有在企业合并中才被于其他资产、可以单独辨认的。商誉只有在企业合并中才被 确认，它是与企业整体价值联系在一起的，代表了购买方从确认，它是与企业整体价值联系在一起的，代表了购买方从 不能够单独辨认的资产中获取未来经济利益所付出的一种代不能够单独辨认的资产中获取未来经济利益所付出的一种代 价。从计量角度讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的价。从计量角度讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的 被购买方各项可辨认资产、负债公允价值所占份额的差额，被购买方各项可辨认资产、负债公允价值所占份额的差额， 是计算
18、出来的价值，代表了企业未来的现金流量大于每一个是计算出来的价值，代表了企业未来的现金流量大于每一个 单项资产产生的未来现金流量的合计数。因此，商誉无法与单项资产产生的未来现金流量的合计数。因此，商誉无法与 企业自身区分开单独买卖，不具有可辨认性。尽管企业自身区分开单独买卖，不具有可辨认性。尽管营业税营业税 改征增值税试点实施办法改征增值税试点实施办法将商誉列入无形资产的范畴，但将商誉列入无形资产的范畴，但 会计核算上不将其纳入无形资产的核算范围，而是将其单独会计核算上不将其纳入无形资产的核算范围，而是将其单独 作为“商誉”进行核算。作为“商誉”进行核算。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无
19、形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 一一、无形资产概述无形资产概述 （三）无形资产的内容（三）无形资产的内容 在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题：在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题： 1.1.按无形资产取得的来源不同分类：可分为购入无形资产、按无形资产取得的来源不同分类：可分为购入无形资产、 自行开发无形资产、投资者投入无形资产、企业合并取得无形资自行开发无形资产、投资者投入无形资产、企业合并取得无形资 产、债务重组取得无形资产、非货币性资产交换取得无形资产以产、债务重组取得无形资产、非货币性资产交换取得无形资产以 及政府补助取得无形资产等。其目的主要是为
20、了使无形资产的初及政府补助取得无形资产等。其目的主要是为了使无形资产的初 始计量更加准确和合理。始计量更加准确和合理。 （四）无形资产的分类（四）无形资产的分类 2.2.按无形资产使用寿命是否有期限分类：可分为有期限无形按无形资产使用寿命是否有期限分类：可分为有期限无形 资产和无期限无形资产。其目的主要是为了正确地将无形资产的资产和无期限无形资产。其目的主要是为了正确地将无形资产的 应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理的进行摊销。企应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理的进行摊销。企 业会计准则规定，使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问业会计准则规定，使用寿命有限的无形资产才存在
21、价值的摊销问 题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值是不进行摊销。题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值是不进行摊销。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 一一、无形资产概述无形资产概述 无形资产其他分类：无形资产其他分类：无形资产按是否能够单独辨认可分为可辨认无形资产按是否能够单独辨认可分为可辨认 无形资产和不可辨认无形资产，按是否受法律保护可分为法定无形资产无形资产和不可辨认无形资产，按是否受法律保护可分为法定无形资产 和非法定无形资产等。和非法定无形资产等。 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 无形资产通常按实际成本进行
22、初始计量，即以取得无形无形资产通常按实际成本进行初始计量，即以取得无形 资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。 （一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产成本外购无形资产成本= =买价买价+ +相关税费相关税费+ +直接归属于使该项直接归属于使该项 无形资产达到预定用途所发生的其他支出。购入时按实际成无形资产达到预定用途所发生的其他支出。购入时按实际成 本借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。取得本借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。取得 增值税专用发票时还应借记“应交税费”科目。增值税专用发票时还应借记“应交税费”科目。 例
23、例7 7- -1201612016年年1212月月1 1日，恒易公司购入一项专利权，取日，恒易公司购入一项专利权，取 得的增值税专用发票的金额为得的增值税专用发票的金额为2424万元，税额为万元，税额为1440014400元，款元，款 项已通过银行转账支付。项已通过银行转账支付。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 240 000.00240 000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14 000.0014 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 254 400.00254 400.00 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节
24、 无形资产无形资产 例例7 7- -2201722017年年1 1月月1 1日，恒易公司购入商标权一项，取得的增值税日，恒易公司购入商标权一项，取得的增值税 专用发票上列明的金额为专用发票上列明的金额为8080万元，税额为万元，税额为4.84.8万元。其中，税额于当日万元。其中，税额于当日 以银行存款结清，其余款项分四年付清，每年末等额付款以银行存款结清，其余款项分四年付清，每年末等额付款2020万元，同期万元，同期 市场利率市场利率8%8%。 无形资产现值无形资产现值=20=203.3121=66.2423.3121=66.242万元万元 未确认融资费用未确认融资费用=80=80- -66.
25、242=13.75866.242=13.758万元万元 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 662 420.00662 420.00 未确认融资费用未确认融资费用 137 580.00137 580.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 48 000.0048 000.00 贷：长期应付款贷：长期应付款 800 000.00800 000.00 银行存款银行存款 48 000.0048 000.00 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （一）外购的无形资产（一）外
26、购的无形资产 超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其其成本以购买成本以购买 价款现值为基础确定。实际支付价款与购买价款现值价款现值为基础确定。实际支付价款与购买价款现值之之差额，除按借款差额，除按借款 费用会计处理办法应予资本化外，应在信用期间内计入当期损益。费用会计处理办法应予资本化外，应在信用期间内计入当期损益。 20172017年应确认融资费用年应确认融资费用=66.242=66.2428%=5.299368%=5.29936万元万元 借：财务费用借：财务费用 52 993.6052 993.60 贷：未确认融资费用贷：未确认融
27、资费用 52 993.6052 993.60 以后各年的会计处理同上，仅是摊销未确认融资费用的金额不同。其以后各年的会计处理同上，仅是摊销未确认融资费用的金额不同。其 各年的摊销如下：各年的摊销如下： 20182018年应确认融资费用年应确认融资费用= =（66.24266.242- -20+5.2993620+5.29936）8%=4.1233098%=4.123309万元万元 20192019年应确认融资费用年应确认融资费用= =（66.24266.242- -20+5.2993620+5.29936- -20+4.12330920+4.123309）8%8% =2.853174=2.85
28、3174万元万元 20202020年应确认融资费用年应确认融资费用=13.658=13.658- -5.299365.29936- -4.1233094.123309- -2.8531742.853174 =1.382157=1.382157万元万元 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 20172017年末支付款项年末支付款项 借：长期应付款借：长期应付款 200 000.00200 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 200 000.00200 0
29、00.00 （二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本应按投资合同或协议约定的价值确定，投资者投入无形资产的成本应按投资合同或协议约定的价值确定， 投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产公允价值入账。投资投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产公允价值入账。投资 合同或协议约定价值或公允价值与增值税进项税额之和大于实收资本之合同或协议约定价值或公允价值与增值税进项税额之和大于实收资本之 间的差额作资本溢价处理，计入资本公积。间的差额作资本溢价处理，计入资本公积。 借：无形资产借：无形资产 投资合同或协议约定价值或公允价值投资合同或协议约定价值或公允
30、价值 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 享有资本份额享有资本份额 资本公积资本公积 差额差额 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 例例7 7- -3201632016年年1010月月1010日，恒易公司接受投资方日，恒易公司接受投资方A A公司投入非专利技公司投入非专利技 术一项，根据投资合同约定，以术一项，根据投资合同约定，以 159159万元作价（其中，增值税进项税额万元作价（其中，增值税进项税额9 9 万元）享有万元）享有100100万
31、元的股权份额。万元的股权份额。 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 1 500 000.001 500 000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 90 000.0090 000.00 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000.001 000 000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 590 000.00590 000.00 （三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产 接受捐赠无形资产应按以下规定确定其入账价值：接受捐赠无形资产应按以下规定确定其入账价值： 1.1.捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应捐赠方提供有关凭据的，按凭
32、据上标明的金额加上应 支付的相关税费作为入账价值；支付的相关税费作为入账价值； 2.2.捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值：捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值： （1 1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同）同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同 类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相 关税费作为入账价值；关税费作为入账价值； （2 2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，应按接）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，应按接 受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值，加上应支付受捐赠的无形资产的
33、预计未来现金流量的现值，加上应支付 的相关税费作为入账价值。的相关税费作为入账价值。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 自行开发的无形资产主要是指企业自行开发的专利权和自行开发的无形资产主要是指企业自行开发的专利权和 非专利技术。企业内部的研究开发项目分为研究阶段和开发非专利技术。企业内部的研究开发项目分为研究阶段和开发 阶段。阶段。 研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行 的独创性的有
34、计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入的独创性的有计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入 开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果 或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实 质性改进的材料、装置、产品等。质性改进的材料、装置、产品等。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始
35、计量 企业会计准则规定：研究阶段支出不能资本化，在发生企业会计准则规定：研究阶段支出不能资本化，在发生 时全部计入当期损益；开发阶段支出，同时满足下列条件的时全部计入当期损益；开发阶段支出，同时满足下列条件的 计入无形资产价值：计入无形资产价值： （1 1）完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具）完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性；有可行性； （2 2）具有完成无形资产并使用或出售的意图；）具有完成无形资产并使用或出售的意图； （3 3）无形资产产生经济利益的方式（包括能够证明运）无形资产产生经济利益的方式（包括能够证明运 用无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市
36、场，用无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产将在内部使用的）应当证明其有用性；无形资产将在内部使用的）应当证明其有用性； （4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完 成无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产；成无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产； （5 5）归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （四）自行开发的无形资产（
37、四）自行开发的无形资产 为了正确计算企业的利润以及合理地对无形资产进行确为了正确计算企业的利润以及合理地对无形资产进行确 认，应设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程认，应设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程 中发生的支出。该科目按照研究开发项目，分别“费用化支中发生的支出。该科目按照研究开发项目，分别“费用化支 出”与“资本化支出”进行明细核算。研究开发项目达到预出”与“资本化支出”进行明细核算。研究开发项目达到预 定用途形成无形资产时，应按“研发支出定用途形成无形资产时，应按“研发支出资本化支出”资本化支出” 科目的余额借记“无形资产”科目，贷记“研发支出科目的余额借记“
38、无形资产”科目，贷记“研发支出资资 本化支出”科目；期末，企业应将本科目归集的费用化支出本化支出”科目；期末，企业应将本科目归集的费用化支出 金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记 “研发支出“研发支出费用化支出”科目。本科目期末借方余额，费用化支出”科目。本科目期末借方余额， 反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支 出。出。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （
39、四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 例例7 7- -44恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术 研发。研发。20162016年年1 1月月1010日，经汇总，研发过程中耗用材料日，经汇总，研发过程中耗用材料 12.612.6万万 元，应分配研发人员薪酬元，应分配研发人员薪酬8.28.2万元，支付设备租金万元，支付设备租金0.690.69万元。根万元。根 据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为13.4513.45万元，应予万元，应予 以费用化金额为以费用化金额为 8.048.04万元。万元。2
40、0162016年年3 3月月1 1日，该技术成功申请了日，该技术成功申请了 国家专利，以银行存款支付申请专利注册费国家专利，以银行存款支付申请专利注册费 2.62.6万元，聘请律万元，聘请律 师费师费0.650.65万元。万元。 应予以资本化金额应予以资本化金额=13.45+2.6+0.65=16.7=13.45+2.6+0.65=16.7万元万元 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 研发支出发生时：研发支出发生时： 借：研发支出借：研发支出费用
41、化支出费用化支出 80 400.0080 400.00 资本化支出资本化支出 167 000.00167 000.00 贷：原材料贷：原材料 126 000.00126 000.00 应付职工薪酬应付职工薪酬 82 000.0082 000.00 银行存款银行存款 39 400.0039 400.00 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 167 000.00167 000
42、.00 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 167 000.00167 000.00 期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时： 借：管理费用借：管理费用 80 400.0080 400.00 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 80 400.0080 400.00 例例7 7- -44恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术 研发。研发。20162016年年1 1月月1010日，经汇总，研发过程中耗用材料日，经汇总，研发过程中耗用材料 12.612.6万万 元，应分配研发人员薪酬元，应分配研发人员薪酬8.28.2万元，支付
43、设备租金万元，支付设备租金0.690.69万元。根万元。根 据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为13.4513.45万元，应予万元，应予 以费用化金额为以费用化金额为 8.048.04万元。万元。20162016年年3 3月月1 1日，该技术成功申请了日，该技术成功申请了 国家专利，以银行存款支付申请专利注册费国家专利，以银行存款支付申请专利注册费 2.62.6万元，聘请律万元，聘请律 师费师费0.650.65万元。万元。 （五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资
44、产，主要包括非货币性资产交换、 债务重组、政府补助等取得的无形资产。（具体核算参见相债务重组、政府补助等取得的无形资产。（具体核算参见相 关准则）关准则） 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 二二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 三三、无形资产的后续计量无形资产的后续计量 （一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销 1.1.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权 利，其使用寿命一般在合同里或法律上都有明确的规定。对来源利，其
45、使用寿命一般在合同里或法律上都有明确的规定。对来源 于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过 合同性权利或其他法定权利的期限，合同或法律没有规定使用寿合同性权利或其他法定权利的期限，合同或法律没有规定使用寿 命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业 带来未来经济利益的期限。如果按照上述方法仍无法合理确定无带来未来经济利益的期限。如果按照上述方法仍无法合理确定无 形资产为企业带来经济利益期限的，则该项无形资产应作为使用形资产为企业带来经济利益期限的，则该
46、项无形资产应作为使用 寿命不确定的无形资产而不进行摊销。无形资产摊销自无形资产寿命不确定的无形资产而不进行摊销。无形资产摊销自无形资产 可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产摊销期不同，将会直接影响到企业各期的财务状况无形资产摊销期不同，将会直接影响到企业各期的财务状况 和经营成果。谨慎地对无形资产的有效期限进行估计，将压低当和经营成果。谨慎地对无形资产的有效期限进行估计，将压低当 期利润和资产总额。同时，在以持续经营会计假设为前提的基础期利润和资产总
47、额。同时，在以持续经营会计假设为前提的基础 上，不同估计对企业的财务状况和经营成果仅存在短期影响，而上，不同估计对企业的财务状况和经营成果仅存在短期影响，而 并不存在长期影响。并不存在长期影响。 2.2.无形资产摊销金额的确定无形资产摊销金额的确定 无形资产的应摊销金额为入账价值扣除预计残值和已计提减无形资产的应摊销金额为入账价值扣除预计残值和已计提减 值准备的金额，使用寿命有限的无形资产，其预计残值视为零，值准备的金额，使用寿命有限的无形资产，其预计残值视为零， 但下列两种情况除外，一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结但下列两种情况除外，一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结 束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息， 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 第七章第七章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产无形资产 三三、无形资产的后续计量无形资产的后续计量 （一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销 3.3.无形资产摊销方法的确定无
