1、第十章 作业成本法 学习目标学习目标 （1）了解作业成本法产生的背景； （2）理解作业成本法基本原理； （3）掌握作业成本法的计算过程； （4）了解作业成本法的优缺点； （5）了解作业管理的分类和内容。 【案例导入案例导入】 盖斯威公司的困惑盖斯威公司的困惑 近期盖斯威公司需要对市场策略进行大幅度的 调整，以实现提高公司利润的目标。因此管理层需 要更准确的成本信息来确定最具赚钱效应的产品组 合，在控制成本的基础上提高收入。 公司管理层对现有产品的销售情况进行分析。 三相电能表是主打产品，但是由于竞争迫使公司将 三相电能表的实际售价降低到525元/台，远远低于 目标售价590元/台，这对于公司的
2、未来发展是不利 的。 【案例导入案例导入】 盖斯威公司的困惑盖斯威公司的困惑 多功能网络电力仪表和多功能电力仪表目前都是 除主打产品以外最具有市场成长潜力的两种产品， 对这两种产品进行分析发现：一方面，公司的多功 能电力仪表的生产较为简单，年产量也较大；目前 该产品的市场售价为398.75元/台，高于竞争对手， 但是成本已经高达319元/台。由于价格较高，导致 该产品的市场占有率在行业内排名非常靠后。另一 方面，多功能网络电力仪表是低产量高盈利的产品， 虽然公司把该产品的市场售价从270元/台提高到了 300元/台，但是收到的订单数量还是非常多，其他 公司在该产品市场上无力与盖斯威公司竞争。
3、【案例导入案例导入】 盖斯威公司的困惑盖斯威公司的困惑 管理人员在分析过程中对成本资料的正确性产 生了怀疑，其中财务部负责人艾莉娜认为出现上述 问题并不是由于市场策略的不合理引起的，而是由 于目前使用的传统成本法已经不符合企业的现状， 造成成本信息的失真，导致了分析过程中的疑惑。 她提出采用作业成本法重新对产品成本进行核算， 并对一系列作业流程进行管理。公司董事长杰俐认 同了艾莉娜的意见并要求各个部门配合财务部门， 完成对产品成本的核算工作。 第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述 作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪30 年代末。20世纪70年代以来，世界科学技术和社 会经济环境发生
4、了重大的变化。这些变化对传统 的成本计算方法提出了新的要求，因此作业成本 法和相对应的作业管理应运而生。到20世纪90年 代，世界上许多先进的公司已经开始使用作业成 本法，以改善原有的会计系统，增强企业的竞争 力。 一、作业成本法产生的背景一、作业成本法产生的背景 二、作业成本法的基本原理二、作业成本法的基本原理 作业成本法，简称ABC法，它是以作业为产品 成本计算对象，并以成本动因为基础来分配制造 费用的一种成本计算方法。其基本思想是：“作 业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发 生，作业导致成本的发生”。作业成本法是根据 作业消耗资源的情况，按照资源动因把资源分配 给作业，再根据作业动
5、因把作业成本分配到成本 对象. 资源 作业 资源动因 成本对象 作业动因 二、作业成本法的基本原理二、作业成本法的基本原理 （一）资源（Resources） 一个企业所有的消耗都来自资源，它是成 本的源泉。一个企业的资源主要包括直接 人工、直接材料、生产维持成本、间接制 造费用及生产过程以外的成本。资源成本 的信息主要来自总分类账。 二、作业成本法的基本原理二、作业成本法的基本原理 （一）资源（Resources） 资源是支持作业的成本或费用来源，它是 作业执行过程中所需花费的代价。一个企 业的资源包括直接人工、直接材料、直接 制造费用和间接制造费用。 （二）作业（Activity） 作业是企
6、业为了提供一定数量的产品或服务而消耗资源的活动或事 项。 作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，即作业既是一种狭 义的、具体的交易活动，又是一种动态活动。在这种活动过程中它需 要投入资源、耗费资源，但同时又产生另一种效果，实现活动的目的 。 （三）成本动因（Cost Driver） 成本动因是导致成本发生的活动或因素，即成本诱因 ，又称成本驱动因素。 成本动因可以进一步分为资源动因和作业动因。 1.资源动因（Resources Driver） 资源动因是分配作业所耗资源的依据。 2.作业动因（Activity Driver） 作业动因是成本对象对作业需求的程度，是指产品生产和 作业量之间
7、的关系，是将作业成本中心的成本分配到最终 成本对象的标准。 （四）成本对象（Cost Objects） 成本对象是成本分配的终点。它既可以是产品， 也可以是顾客和服务。分配到最终产品、顾客或 服务的成本反映了成本对象消耗的作业成本。 第二节第二节 作业成本法的计算作业成本法的计算 一、作业成本法的核算步骤一、作业成本法的核算步骤 （一）确定作业和作业中心 四个层次的作业及其作业动因四个层次的作业及其作业动因 种类种类 代表性作业代表性作业 作业动因作业动因 单位层次作业单位层次作业 与机器运转有关的作业，如操与机器运转有关的作业，如操 作机器、维护等；作机器、维护等； 机器小时机器小时 批别层
8、次作业批别层次作业 机器调整准备材料处理质量保机器调整准备材料处理质量保 证生产、采购订单的处理等包证生产、采购订单的处理等包 装装 准备小时收到的材料量准备小时收到的材料量 处理的订单产品的批次处理的订单产品的批次 产品层次作业产品层次作业 产品设计、产品宣传、产品管产品设计、产品宣传、产品管 理或与顾客相关的作业：邮寄理或与顾客相关的作业：邮寄 目录、售后服务等目录、售后服务等 产品种类服务次数、时产品种类服务次数、时 间等间等 综合能力维持综合能力维持 作业作业 车间取暖、办公室清洁网络管车间取暖、办公室清洁网络管 理、人力资源管理理、人力资源管理 场所面积员工数量等场所面积员工数量等
9、（二）将资源成本归集到各个作业成本库中（二）将资源成本归集到各个作业成本库中 成本库是指可以用一项共同的成本动因进行资源耗费量归 集和分配的单位。作业成本法将作业中心作为成本库，归 集各作业中心所发生的资源耗用量。 (三）将各作业成本库的成本分配给最终成本三）将各作业成本库的成本分配给最终成本 对象对象 将所有费用分配到各作业成本库后，按照一定的 标准把各作业成本库的成本分配到最终的成本对 象（如产品、服务、顾客）中。这个分配标准指 的就是作业动因，是指产生量与作业消耗量之间 的关系，反映了产品消耗作业的多少，是作业成 本分配的依据。 各作业成本库的成本可以按照如下公式进行分配 （四）确定成本
10、动因的原则（四）确定成本动因的原则 1. 相关性原则 2. 成本效益原则 3. 行为结果原则 例题例题 见教材P224-228 例题10-1 二、作业成本法的评价二、作业成本法的评价 （一）作业成本法的优点 有利于提高成本信息的准确性 有利于对成本的有效管理 有利于建立成本责任体系 有利于公司进行相关决策 （二）作业成本法的缺点（二）作业成本法的缺点 1.作业成本法提供的信息仍然是以历史成本为基础，并且 具有内部导向，所以与未来的战略决策缺乏战略相关性。 2.无法完全消除主观分配因素，如计提折旧、无形资产摊 销等。 3.计算程序增加，加大工作量，使信息获取成本提高。 4.成本动因选择有一定难度
11、，甚至可能出现随意性，特别 是对于广告费、商誉摊销、外部审计费等的归因。 总之，作业成本法与传统成本法产生于不同的历史背景， 两者没有绝对的优劣之分，只是环境不同，选择不同罢了 。 第三节第三节 作业管理作业管理 一、作业管理的基本含义 作业管理，就是根据作业信息对企业经 营过程中的作业进行评价，尽可能消除不 增值的作业，改进增值作业，从而做出战 略性和经营性的决策，使企业价值链得到 优化，最终达到增加顾客价值和企业价值 的目的。 二、作业管理的基本特点二、作业管理的基本特点 不断改进和优化作业链的过程 以作业成本计算为基础 人性化管理 三、作业管理的分类三、作业管理的分类 经营性作业管理 战
12、略性作业管理 四、作业管理的内容四、作业管理的内容 （一）增值作业 增值作业就是指通过为顾客提高满意的产品和 服务来增加顾客价值的作业，这是企业在生产经 营中必要保留的作业。 （二）不增值作业 不增值作业是指不能增加转移给顾客的价值的 作业，是一种即使消除也不会影响顾客满意度的 作业。 （三）降低作业成本（三）降低作业成本 作业消除 作业选择 作业减少 作业分享 思考题思考题 1. 试述作业成本法产生的背景。 2. 什么是作业成本法，它的基本理论由哪 些内容构成？ 3. 什么是资源？什么是作业？什么是成本 动因？试述他们的分类。 4. 作业成本法计算的步骤是什么？ 5. 试述作业成本法的优缺点？ 6. 谈谈作业成本法适用于哪些企业。
