1、高等学校会计学与财务管理专业系列教材 初级会计学 主编 李长青 王永德 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第八章 财产清查 第一节 财产清查的概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查的账务处理 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第一节 财产清查的概述 一、财产清查 财产清查是指通过对货币资产、实物资产和往来款项的盘点与核对，确定其 实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的意义 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第一节 财产清查的概述 二、财产清查的种类 (一) 按照清查的范围划分 财产清查按照清查标的的范围，可以分为全面清查和局部清查两种。 (二) 按
2、照财产清查的时间划分 财产清查按照清查的时间，可以分为定期清查和不定期清查。 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第一节 财产清查的概述 三、财产清查的程序 (1)建立财产清查组织； (2)组织清查人员学习相关政策规范，掌握有关法律、法规和相关业务知识， 以提高财产清查工作的质量； (3)确定清查对象、范围，明确清查任务； (4)制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法以及必要的清查前 准备； (5)清查时本着先清查数量，核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； (6)填制盘存清单； (7)根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二
3、节 财产清查的方法 一、财产物资的盘存制度 财产物资盘存分为实地盘存制和永续盘存制两种。 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节 财产清查的方法 (一) 实地盘存制 实地盘存制又称以存计耗制，是指在期末通过实地盘点实物，确定各项财产 物资的期末实际结存数，并据此倒推出各项财产物资的发出数或耗用数的一种财 产物资盘存制度。 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节 财产清查的方法 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 数 量 单 价 金 额 数量 单 价 金 额 数量 单 价 金 额 6 1
4、 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 借 80 15 购入 100 62 借 180 20 销售 50 借 130 24 销售 90 借 40 28 购入 200 68 借 240 30 销售 60 借 180 合 计 300 270 借 180 逐笔记录W商品的每一次 购入和销售(发出)情况 逐笔记录W商品的每一次 购入和销售(发出)情况 可随 时计 算存 货的 结存 数量 (二) 永续盘存制 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节 财产清查的方法 二、实物的清查方法 实物清查的方法主要有实地盘点法和技术推算盘点法。 (一) 实地盘点法 是指在财产物资存放现场逐一清点或
5、用计量器确定其实存数的一种方法。该 方法适用于采用逐一清点或用计量器确定其实存数进行盘点的财产物资。 (二) 技术推算盘点法 是指利用技术方法推算财产物资的实存数的一种方法。该方法适用于大量的 难以逐一清点的财产物资的清查。 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节 财产清查的方法 三、货币资金的清查方法 (一) 现金的清查方法 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节 财产清查的方法 (二) 银行存款的清查方法 以企业为例，未达账项有四种： 一是企业已记收、银行未记收的款项; 二是企业已记付、银行未记付的款项。 三是银行已记收、企业未记收的款项; 四是银行已记付、企业未记付的款项。
6、高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节 财产清查的方法 吸收存款(对账单对账单) 未达账项例示未达账项例示 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节 财产清查的方法 【例8.1】2013年10月，公司银行存款日记账月末余额为113 200元，银行存 款对账单所列的存款余额为119 530元，未达账项如下： (1)10月29日，开出转账支票5 000元支付广告费，持票人尚未到银行办理转 账手续。 (2)10月30日，企业送存银行转账支票一张，金额1 000元，银行尚未入账。 (3)10月31日，银行代付水费370元，企业尚未收到银行付款通知。 (4)10月31日，银行代收外地单位汇来货
7、款2 700元，但企业尚未收到银行收 款通知。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表。 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 表8-4： 银行存款余额调节表 2013 年 10月 31 日 单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款账面余额 113 200 银行对账单余额 119 530 加：银行已收，企业未收 2 700 加：企业已收，银行未收 1 000 减：银行已付，企业未付 370 减：企业已付，银行未付 5 000 调节后的企业银行存款应有余额 115 530 调节后的银行对账单应有余额 115 530 制表人
8、：(签章) 王晓 主管会计：(签章)李楠 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 四、往来款项的清查方法 往来款项的清查是指对本单位发生的各种债权、债务等结算业务进行的清查。 往来款项包括应收账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预收 账款、预付账款。 往来款项的清查方法一般采用账目核对法，即采用信函查询，或开出结算资 金核对表(一式二联，其中一联作为回单)，与对方单位核对账目。对方单位核对 相符时，应在回单上盖章返回：如果有部分数据核对不符，应在回单上注明不符 的情况或另编表返回，作为进一步核对的依据。 高等学校会计学与财务管
9、理专业系列教材 第三节 财产清查的账务处理 一、分析原因 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第三节 财产清查的账务处理 二、账务处理程序 (一) 发生盘盈、盘亏时的处理 企业应设置“待处理财产损溢”账户 (1)盘盈时： 借：资产账户 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢 (2)盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢 贷：资产账户 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第三节 财产清查的账务处理 (二) 盈亏审批之后的处理 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第三节 财产清查的账务处理 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第三节 财产清
10、查的账务处理 (1)盘盈时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入、管理费用等 或做红字反映的会计分录： 借：营业外收入、管理费用等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢 (2)盘亏时： 借：营业外支出、其他应收款等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第三节 财产清查的账务处理 (三) 财产清查会计处理案例说明 【例8.2】销售管理部门的出纳发现现金长款120元；公司出纳发现现金短款 380元。领导审批的处理意见为：长款作公司收入，短款由出纳人员赔偿。 (1)报批前，作如
11、下会计分录： 盘盈时： 借：库存现金 120 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120 盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 380 贷：库存现金 380 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第三节 财产清查的账务处理 (2)批准后，作如下分录： 盘盈时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120 贷：营业外收入 120 盘亏时： 借：其他应收款出纳 380 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 380 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第三节 财产清查的账务处理 【例8.3】清查原材料仓库，发现盘盈丙材料多出账面100千克，公允价值为 400元。经查是由于收发计量上的
12、原因而造成的，处理意见作公司费用。 (1)报批前，作如下会计分录： 借：原材料丙材料 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 (2)批准后，作如下分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：管理费用 400 或做红字反映的会计分录： 借：管理费用 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 第三节 财产清查的账务处理 【例8.4】发现库存商品盘亏30件，价值6 000元。经查，属商品定额内损耗3 000元，仓库保管员责任损失300元，水灾害损失2 700元。审批的处理意见为定 额内损耗作公司费用，保管员责任损失由其赔偿，水害损失由保险公司赔偿。 (1)报批前，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 000 贷：库存商品 6 000 (2)批准后，作如下分录： 借：管理费用 3 000 其他应收款保管员 300 保险公司 2 700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 000
