1、v10.1 10.1 负债概述负债概述v10.2 10.2 流动负债流动负债v10.3 10.3 非流动负债非流动负债第第1010章章 负债负债 10.1 10.1 负债概述负债概述 v10.1.1 10.1.1 负债的涵义及特征负债的涵义及特征v 我国的企业会计准则基本准则中对负债的定义：v“负债负债是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”v 从这个定义中得出，负债至少具有以下几个方面的特征：从这个定义中得出，负债至少具有以下几个方面的特征：v1）负债是由于过去的交易或事项而使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任。v2）负债是企业负有的将来做出经济利
2、益的牺牲或丧失的义务。v3）负债是能用货币确切计量或合理估计的经济义务。v4）负债一般有确切或合理估计的债权人和到期日。v10.1.2 10.1.2 负债的分类与计量负债的分类与计量v 负债按其流动性，实际上是按照偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。这种分类的标准是偿还时间。v 一般来说，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：一般来说，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：v 1）预计在一个正常营业周期中清偿；v 2）主要为交易目的而持有；v 3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；v 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。v 流动负债以外地负债应当归类
3、为非流动负债非流动负债。v 这种分类与资产的分类相同，其目的是为了便于分析企业的财务状况和偿债能力。通过了解企业的流动资产和流动负债的相对比例，可以大致反映企业的短期偿债能力；v10.1.3 10.1.3 负债的内容及特点负债的内容及特点v 1 1）流动负债的内容）流动负债的内容v流动负债包括：流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预计负债等。v 需要说明的是，非流动负债中将于1年或超过1年的一个营业周期内到期的项目也应计入流动负债，在资产负债表中的流动负债部分反映。v 2 2）流动负债的特点：）流动负债的特点：v （1）到期日即偿
4、还期限在1年或超过1年的一个营业周期以内；v （2）到期时应用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。3 3）非流动负债的内容）非流动负债的内容v （1）从金融机构和向其他单位的长期借款。v （2）公司或企业发行的公司或企业债券。v （3）融资租赁方式下的租入固定资产的长期应付款。v （4）采用补偿贸易方式引进设备的长期应付款。v （5）专项应付款。v （6）因或有事项而产生的预计负债。v 4 4）非流动负债的特点v 除了具有负债的共同特点外，还具有债务金额较大，偿还期限较长，可以采用分期偿还方式等特点。v10.2.1 10.2.1 短期借款短期借款v10.2.2 10.2.2 应付票据应付票据
5、v10.2.3 10.2.3 应付账款与预收账款应付账款与预收账款v10.2.4 10.2.4 应付职工薪酬应付职工薪酬v10.2.5.10.2.5.应付股利应付股利v10.2.6 10.2.6 应交税费应交税费v10.2.7 10.2.7 其他应付款其他应付款 10.2 10.2 流动负债流动负债v10.2.1.110.2.1.1短期借款的内容短期借款的内容v 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以内（含1年）的各种借款。v短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。企业向银行或其他金融机构等借入的各种借款，不论是用于企业的生产经营过
6、程，还是用于购建固定资产，或者其他用途，只要借款期限在1年以下，都属于短期借款的内容。10.2 10.2 流动负债流动负债v v10.2.1.210.2.1.2短期借款的核算短期借款的核算v 为了核算企业短期借款的借入、归还及结存情况，应设置“短期借款”账户，并按债权人户名和借款种类设置明细账。“短期借款”账户只记本金数，应付利息作为一项财务费用，直接计入当期损益。v 企业从银行借入的各种短期借款，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。v 企业发生的短期借款利息如果是按期（如按季）支付或者到期还本付息且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入费用；如果利息是按月支付的或到期还本付息
7、但数额不大的，可以不采取预提方法。v 在预提或实际支付利息时，均不通过“短期借款”账户，而是通过“应付利息”。v 短期借款到期归还时，不论是按期支付利息，还是借款到期连同本息一起偿还，在归还借款时，通过“短期借款”账户核算的金额仍然是借入时的取得金额。v【例101】星海公司2008年10月1日从银行取得短期借款500 000元,年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。根据上述资料，该公司应做会计处理如下：v （1）10月1日，借入款项时：v 借：银行存款 500 000v 贷：短期借款 500 000v （2）10月31日，预提利息费用时：v 每月利息费用=506%
8、12=0.25（万元）v 借：财务费用 2 500v 贷：应付利息 2 500v 以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。v （3）2006年3月31日，归还借款本息时：v 借：短期借款 500 000v 应付利息 15 000v 贷：银行存款 515 000 v10.2.2.110.2.2.1应付票据的内容应付票据的内容v 应付票据核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品或者接受劳务等而承兑的商业汇票。v商业汇票按承兑人的不同分为：商业汇票按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。10.2.2 10.2.2 应付票据应付票据v10.2.2.2 10.2.2.2 应付票据的核算应付票
9、据的核算v 企业应设置“应付票据”账户，用以核算各种签发、承兑的商业汇票。v 出具票据时，带息票据和不带息票据，都须按票面金额记做负债。v 1 1）不带息票据的核算）不带息票据的核算v 不带息票据经过承兑以后，企业应按票据的面值借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税”等账户，贷记“应付票据”账户；v 票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。v 如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；v 如果票据为银行承兑汇票，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。v 【例102】星
10、海公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。v 根据上述经济业务，星海公司应做如下账务处理：v （1）购货时：v 借：原材料 30 000v 应交税金应交增值税（进项税额）5 100v 贷：应付票据 35 100v （2）到期付款时：v 借：应付票据 35 100v 贷：银行存款 35 100v （3）假如该票据到期，星海公司无法偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：v 借：应付票据 35 100v 贷：应付账款 35 100v （4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支
11、付，作为对企业的短期借款：v 借：应付票据 35 100v 贷：短期借款 35 100v 2 2）带息票据的核算）带息票据的核算 v 我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：v 应付票据按期计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。对于带息票据，企业应按照票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的账面价值。在存续期间内何时计算应付利息并入账，由企业自行决定，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并记入当期损益。v 【例103】星海公司2007年12月 1日购进一批材料，不含税价格100 000元，增值税率17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息
12、票据，年利率为9%。v 星海公司应做如下账务处理：v （1）2007年12月1日购进材料时：v 借：原材料 100 000v 应交税金应交增值税（进项税额）17 000v 贷：应付票据 117 000v （2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时：v 借：财务费用 877.50v 贷：应付票据 877.50v （3）2008年3月1日到期付款时：v 借：应付票据 117 877.50v 财务费用 1 755.00v 贷：银行存款 119 632.50 10.2.3 10.2.3 应付账款与预收账款应付账款与预收账款 v10.2.3.1 10.2.3.1 应付账款的核算应付账款的核算
13、v 1 1）应付账款核算的内容）应付账款核算的内容v 应付账款是企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务等形成的债务。其应付金额一般是确定的，凡不是购买货物或接受劳务而发生的其他应付款项，不属于应付账款的核算范围，应分别另设账户记载。v （1 1）应付账款的入账时间）应付账款的入账时间v 从理论上说，应付账款应以所购货物的所有权转移或接受劳务已经发生的时间为入账时间。但在会计实务中，一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。如果货物已到或劳务已经接受但发票账单等凭证尚未到达，企业应于月末估计入账。v （2 2）应付账款的入账价值）应付账款的入账价值v 应付账款一般按发票账单等凭证上记载的应
14、付金额入账，而不是按应付金额的现值入账。v 按照国际惯例和我国有关制度的规定，企业在销售时，可以采取销售折扣的手段。销售折扣有商业折扣和现金折扣两种形式。v 商业折扣商业折扣是指在规定的货物价目单上根据不同的销售对象给予一定扣减的折扣。v 比如，允许售价按标价的9折计算，即按价目单上价格的90%作为成交价。这种折扣形式一般发生在销售货物之前。v 现金折扣现金折扣是为了尽快收回账款而鼓励客户早日偿付所欠货款的一种手段，允许在一定的付款期限内给予规定的折扣优惠。v 比如，客户若在销售后10天之内付款，可以获得2%的折扣优惠；若在20天之内付款，可以获得1%的折扣优惠；超过20天且在信用期内付款则需
15、付全额。可以表示为2/10，1/20，N/30等形式。这种折扣形式一般发生在销售货物之后。v 需要在会计上进行账务处理的仅指现金折扣现金折扣。v我国会计实务中对现金折扣采用现金折扣采用总价法处理。v2 2）应付账款的会计处理）应付账款的会计处理v 为了核算企业因购进货物或接受劳务而发生的应付账款的增减变动情况，应设置“应付账款”账户，并按债权人设置明细账户进行明细分类核算。v （1 1）不带有现金折扣的应付账款的核算）不带有现金折扣的应付账款的核算v 在赊购过程中，若不带有现金折扣，其账务处理较简单。v 当企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“原材料”、“库存商
16、品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”账户；v 企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。v 偿还时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。v 若企业开出并承兑的商业汇票抵付应付账款，应借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。v 有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔应付款项，这笔无法支付的应付账款应作为企业的营业外收益处理。v 【例104】星海公司2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格20万元，增值税率17%。双方约定在1个月内付款。
17、但星海公司到9月10日无法全额支付这笔款项，于是开出一张面值15万元、期限半年的不带息商业汇票予以抵偿，其余用银行存款支付。v 根据上述资料，星海公司应做会计处理如下：v 2007年8月10日，赊购时：v 借：原材料 200 000v 应交税费应交增值税（进项税额）34 000v 贷：应付账款 234 000v 9月10日：v 借：应付账款 234 000v 贷：银行存款 84 000v 应付票据 150 000v 半年后偿还应付票据时：v 借：应付票据 150 000v 贷：银行存款 150 000v （2 2）带有现金折扣的应付账款的核算）带有现金折扣的应付账款的核算v 若在赊购过程中，销
18、售方根据购买方的付款时间给予一定的现金折扣时，可以使用总价法。v 总价法是在购货发生时，按发票上记载的应付金额的总价，即不扣除折扣的价格记账。偿还货款时根据是否取得现金折扣的情况入账。若在折扣期内付款，获得的现金折扣就应冲减应付账款，作为一项理财收益，表明企业合理调度资金，理财有方。v 【例105】星海公司2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格20万元，增值税率17%。假定万达公司给予星海公司购货的现金折扣条件为：2/10，N/30。v 根据上述经济业务，星海公司的会计处理如下：v A.购货发生时的会计分录同【例84】。v B.若星海公司在10天之内付款，可以少付0.468(2
19、3.42%)万元：v 借：应付账款 234 000v 贷：银行存款 229 320v 财务费用 4 680v C.若星海公司超过10天而在30天之内付款：v 借：应付账款 234 000v 贷：银行存款 234 000v8.4.28.4.210.2.3.2 10.2.3.2 预收账款预收账款v预收账款预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。v v 企业在核算预收账款时，常用方法有两种：企业在核算预收账款时，常用方法有两种：v 一是单独设置“预收账款”账户，收到预收货款时记入该账户，待企业以商品或劳务偿还后，再进行结算。这种核算方法能完整地反
20、映这项流动负债的发生及偿付情况，并便于填报会计报表。v 二是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方，收到预收账款时，记入“应收账款”账户的贷方，偿付债务时,再在“应收账款”账户借方进行结算。v企业应根据具体情况选择适当的方法核算预收账款。如果企业预收账款很多，可以采用第一种方法；而预收账款情况不多的企业，可以采用第二种方法。【例106】星海公司与万达公司签订一项购销合同，由星海公司为万达公司生产一批产品，含税货款总额702万元，增值税率17%，预计1年完成。按合同规定，万达公司预先支付货款的60%，剩余 40%待完工交货时再支付。v 根据上述经济业务，星海公司应做如下
21、账务处理：v （1）收到60%预付款时：v 借：银行存款 4 212 000v 贷：预收账款 4 212 000v（2）一年后交付产品并收回剩余40%款项时：v 借：预收账款 4 212 000v 银行存款 2 808 000v 贷：主营业务收入 6 000 000v 应交税费应交增值税（销项税额）1 020 000 10.2.4 10.2.4 应付职工薪酬应付职工薪酬v10.2.4.110.2.4.1职工薪酬的内容职工薪酬的内容v 职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：v 1)职工工资、奖金、津贴和补贴；v 2)职工福利费；3)医疗保
22、险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4)住房公积金；5)工会经费和职工教育经费；6)非货币性福利；7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。v10.2.4.2 10.2.4.2 职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量v 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：v 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；v 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；v 3）上
23、述1、2之外的其他职工薪酬，计入当期损益。v 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述规定处理。v为核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”科目，并可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。v8.5.3 8.5.3 职工薪酬的主要会计处理职工薪酬的主要会计处理v 1 1）企业发生应付职工薪酬的会计处理）企业发生应付职工薪酬的会计处理v （1）生产
24、部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记”应付职工薪酬”科目。v 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记”应付职工薪酬”科目。v 管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记”应付职工薪酬”科目。v（2）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记”应付职工薪酬”科目。v 无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记”应付职工薪酬”科目;同时，借记”应付职工薪酬”科目，
25、贷记“累计折旧”科目。v 租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记”应付职工薪酬”科目。v （3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记”应付职工薪酬”科目。v 2 2）企业发放职工薪酬的会计处理）企业发放职工薪酬的会计处理v （1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记”应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。v （2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记
26、”应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。v （3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记”应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。v （4）企业以其自产产品发放给职工的，借记”应付职工薪酬”科目,贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。v 涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。v （5）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记”应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。v （6）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记”应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。v 【例107】星海公司2007年8月“工资结算汇总表”表明：应
27、付工资总额380万元。在“工资费用分配表”中显示：v 生产工人工资180万元，车间管理人员工资30万元，行政管理人员工资34万元，专设销售机构人员工资26万元，在建工程人员工资105万元，技术开发部门工资5万元。v 该公司按照工资总额的14%提取职工福利费，按照15%提取社会保险费，按照15%提取应交住房公积金，按照2%和2.5%提取工会经费与职工教育经费。假定该公司于月末计算工资并发放。社会保险费和住房公积金均按月上缴。v 根据上述经济业务，该公司应做如下会计分录：v （1）月末，计算并分配工资费用时：v 借：生产成本 180万v 制造费用 30万v 管理费用 34万v 在建工程 105万v
28、 研发支出 5万v 销售费用 26万v 贷：应付职工薪酬工资 380万v （2）提取各种其他项目时：v 借：生产成本 87.3万v 制造费用 14.55万v 借：管理费用 16.49万v 在建工程 50.925万v 研发支出 2.425万v 销售费用 12.61万v 贷：应付职工薪酬职工福利费 53.2万v 社会保险费 57万v 住房公积金 57万v 工会经费 7.6万v 职工教育经费 9.5万v （3）发放职工工资时：v 借：应付职工薪酬工资 380万v 贷：银行存款 380万v（4）上缴社会保险费和住房公积金时：v 借：应付职工薪酬社会保险费 57万v 住房公积金 57万v 贷：银行存款
29、114万v 股利是企业股东对企业净利润的分享。v在我国，股利的支付通常有两种基本形式，即现金股利和股票股利。v 所谓现金股利所谓现金股利，是反映企业以现金形式向股东派发的股利；v 股票股利股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利。v按会计准则规定，设置“应付股利”账户，核算内容为企业经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利，而企业分配的股票股利，在正式办理增资手续以前，只需在备查簿中做相应登记，不需要做正式的账务处理。10.2.5 10.2.5 应付股利应付股利v通常，企业派发现金股利需经历两个步骤或阶段，首先是企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案，这时，按应支付的现金股利，借记
30、“利润分配应付股利”账户，贷记“应付股利”账户；v然后，企业如数拨出一笔现款存入受托的证券公司或银行，用于实际支付股东的现金股利，此时，借记“应付股利”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。v10.2.6.1 10.2.6.1 应交税费的内容应交税费的内容v 应交税费是企业根据国家税法规定计算的应交纳的各种税费。v 企业应依法交纳的各种税金主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税。v 企业应交纳的费用有：教育费附加、矿产资源补偿费等。v 为了总括反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”账户，并在该账户下设置有关明细
31、账户进行核算。v 10.2.610.2.6应应交税费交税费v10.2.6.210.2.6.2应交增值税应交增值税v 1)1)纳税人及应纳税额的计算纳税人及应纳税额的计算v 增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。v 为了严格增值税的征收管理和对某些经营规模小的纳税人简化计税办法，增值税暂行条例参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。v 小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的
32、增值税纳税人。v 所谓会计核算不健全所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。v 根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的规定，小规模纳税人的认定标的规定，小规模纳税人的认定标准是：准是：v 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；v 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；v 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。v 除此之外，则为一般纳税人。v 一般纳税人增值税的基本税
33、率为17%，低税率为13%。v 目前我国增值税的计算采用购进抵扣法，即企业购入货物或接受劳务支付的增值税（称为进项税额进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（称为销项税额销项税额）中抵扣。v 具体做法是：具体做法是：v 以货物或劳务的销售额为计税依据，按照税法规定的税率计算出货物或劳务应负担的销项税额，同时扣除企业为生产货物或提供劳务外购原材料、燃料、低值易耗品等物资在以前购买环节已交纳的进项税额，抵扣后的余额即为实际应交纳的增值税，用公式表示为：v 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额v 在具体进行计算时，应注意以下几点：在具体进行计算时，应注意以下几点：
34、v （1）增值税属于价外税，销项税额必须以不含税的销售额及规定税率（一般为17%）计算。v 应税销售额应税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用（如手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等），但是不包括收取的销项税额。对销售额和销项税额合并定价的（如零售企业），应将含税销售额换算为不含税销售额，公式如下：v 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率）v （2）进项税额的抵扣，必须以合法的扣税凭证为依据，包括增值税专用发票、进口货物的完
35、税凭证，及收购免税农产品的凭证等。v 可以抵扣的金额一般以专用发票或完税凭证上注明的税额为准，收购免税农产品或废旧物资，则以相关凭证所列金额及适用的扣除率（收购免税农产品的扣除率为10%，收购废旧物资的扣除率为10%）计算进项税额，准予从销项税额中抵扣。v 企业如果未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣税凭证上未注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不能从销项税额中抵扣，只能计入购入货物或接受劳务的成本。实际工作中，将这种做法称为“凭发票注明的税款抵扣制”，它使增值税的执行既严密、又简便。v （3）为了保证计算应纳税额的合理性、准确性，纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点
36、。v 税法首先对销售货物或应税劳务应计入当期销项税额的时间加以限定，如：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；v 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天等。v 同时，对计入当期进项税额的时间也加以严格限定：v 工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣；v 商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式
37、的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款、所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣；v 商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限；v 申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料；v 一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。v 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，其公式为：v 小规模纳税人应交增值税小规模纳税人应交增值税=不含税
38、销售额不含税销售额征收率征收率v 小规模纳税人的增值税征收率为6%，但小规模商业企业自1998年7月1日起，增值税征收率调整为4%。v 2 2）应交增值税核算的账户设置）应交增值税核算的账户设置v 企业应交的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。v “应交增值税”明细账户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额等；v 贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；v 期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。v “应交税费应交增值税”账户分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销
39、项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。v 账户各专栏所反映的经济内容为：账户各专栏所反映的经济内容为：v (1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。v (2)“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额，企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。v (3)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销
40、售货物应冲销的销项税额用红字登记。v (4)“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。v (5)“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。v (6)“转出多交增值税”专栏，反映企业月份终了转出多交的增值税。v (7)“转出未交增值税”专栏，反映企业月份终了转出未交的增值税。v (8)“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的
41、增值税款。v (9)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。v 3 3）一般纳税人一般购销业务的账务处理）一般纳税人一般购销业务的账务处理v 实行增值税的一般纳税企业，从税务角度看实行增值税的一般纳税企业，从税务角度看：v 一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证或购进免税农产品凭证或收购废旧物资凭证或外购物资支付的运输费用的结算单据，下同）；v 二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣。v 一般纳税企业在账务处理上的主要特点是：一般纳税企业在账务处理上的主要特点是：
42、v 一是在购进阶段，一是在购进阶段，账务处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入购入货物的成本，属于增值税额部分，计入进项税额。v 二是在销售阶段，二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。v 【例108】某工业企业为一般纳税人，本月购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为1 000万元，增值税额为170万元。货款已经支付，材料已经验收入库。v 同时，该企业当期销售产品收入为1 500万元（不含应向购买方收取的增值税），货款已经收到。假如该产品的增值税率
43、为17%，不交纳消费税。v 根据上述经济业务，企业应做如下分录：v （1）借：原材料 10 000 000v 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 000v 贷：银行存款 11 700 000v （2）销项税额=1 50017%=255（万元）v 借：银行存款 17 550 000v 贷：主营业务收入 15 000 000v 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 000v 4 4）一般纳税人购入免税产品的账务处理）一般纳税人购入免税产品的账务处理v 按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票
44、，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法规定，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。v 专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。v 在会计核算时，一是按购进免税农业产品或收购废旧物资的有关凭证上确定金额（或买价）乘以10%的扣除率计算得出进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的进项税额，待以后用销项税额抵扣；v 二是以购进免税农业产
45、品或废旧物资有关凭证上确定的金额（或买价）扣除上述进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本。v 【例109】某企业为专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税企业,当期收购废旧物资1 000万元，收购的物资已经验收入库。企业应做如下会计处理：v 进项税额=1 00010%=100（万元）v 借：物资采购 9 000 000v 应交税费应交增值税（进项税额）1 000 000v 贷：银行存款 10 000 000v 企业收购免税农业产品的账务处理方法同上。v 5 5）视同销售的账务处理）视同销售的账务处理v 按照增值税暂行条例实施细则的规定:v 对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自
46、产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，确定为视同销售货物行为，均需计算交纳增值税。v 【例1010】甲企业用原材料对乙企业投资，投资各方协议按公允价值作价。该批原材料成本为240万元，计税价格和公允价值均为300万元。假如该原材料的增值税率为17%。v 根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙企业原材料均采用实际成本进行核算）企业应分别做如下会计处理：v (1)甲企业：v 对外投资转出原材料计算的
47、销项税额=30017%=51(万元)v 借：长期股权投资 3 510 000v 贷：其他业务收入 3 000 000v 应交税费应交增值税（销项税额）510 000v 借：其他业务成本 2 400 000v 贷：原材料 2 400 000v (2)乙企业：v 收到投资时，视同购进处理：v 借：原材料 3 000 000v 应交税费应交增值税（进项税额）510 000v 贷：实收资本 3 510 000v 6 6）不予抵扣项目的账务处理）不予抵扣项目的账务处理v 并不是所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。v 按条例规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：按条例规定，下列项目的进项税额不得从
48、销项税额中抵扣：v 购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。v 对于按规定不予抵扣的进项税额，会计处理时采用不同的方法：对于按规定不予抵扣的进项税额，会计处理时采用不同的方法：v (1)属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入的货物直接用于免税项
49、目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。v 【例1011】某企业购入一台设备，增值税专用发票上注明的增值税额为68万元，设备原价400万元，设备已经到达并交付使用，款项已经支付。根据这项经济业务，企业做会计处理如下：v 借：固定资产 4 680 000v 贷：银行存款 4 680 000v (2)属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入
50、进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等账户。v 【例1012】某企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为17万元，材料价款100万元。材料已入库，货款已付。材料入库后，该企业将该材料全部用于工程项目。v 根据该经济业务，企业可做如下会计处理：v （1）材料入库v 借：原材料 1 000 000v 应交税费应交增值税（进项税额）170 000v 贷：银行存款 1 170 000v （2）工程领用材料v 借：在建工程 1 170 000v 贷：应交税费应交增值税（进项税额
