1、第七章 个人所得税的会计核算 第一节 个人所得税的基本内容 第二节 个人所得税的计算 第三节 个人所得税的会计处理 第七章 个人所得税的会计核算 教学重点与难点 了解纳税人的界定，掌握个人所得税 的会计核算方法。 重点：个人所得税的会计核算方 难点：工资薪金的所得税核算。 第一节 个人所得税的基本内容 一、个人所得税的概念 个人所得税，是指以个人（自然人）取得的各项 应税所得为征税对象所征收的一种税。 年月日，第十三届全国人民代表 大会常务委员会第五次会议表决通过关于修改 个 人所得税法的决定，对中华人民共和国个人所 得税法进行了第七次修正，修改后的个人 所 得税法从年月日起执行。 二、纳税人
2、和纳税范围 （一）纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度 内在中国境内居住累计满183天的个人， 为居民 个人。 居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照规 定均需缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个 纳税年度内在中国境内居住累计不 满183天的个 人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得 的所得，依照规定缴纳个人 所得税。 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所 得的单位或者个人为扣缴义务人。 纳税人有 中国居民身份证号码的，以中国 居民身份证号码为纳税人识别号； 纳税人没有中国居民身份 证号码的，由税 务机关赋予其纳税人识别号。 （二）纳税范围 下列各项
3、个人所得，应当缴纳个人所得税： （）综合所得。包括工资薪金所得、劳务报酬 所得、稿酬所得、特许权使用费所得。 （）经营所得 （）利息、股息、红利所得 （）财产租赁所得 （）财产转让所得 （）偶然所得 三、税率 （一）综合所得 适用345的超额累进税率 （二）经营所得 适用 535的超额累进税率 （三）其他分类征收的所得 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让 所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20。 四、优惠范围 （一）免征个人所得税范围 （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解 放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的 科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护 等方面的奖金
4、。 （2）国债利息和国家发行的金融债券利息。所 谓国债利息，是指个人持有我国财政部发行的债 券而取得的利息所得；所谓国家发行的金融债券 利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债 券而取得的利息所得。 第一节 个人所得税的基本内容 （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。它是 指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、 资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的 其他补贴、津贴。 （4）福利费、抚恤金、救济金。所谓福利费是指 根据国家有关规定，从企事业单位、国家机关、社 会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的 生活补助费；所谓救济金，是指国家民政部门支付 给个人的生活困难补助费。
5、第一节 个人所得税的基本内容 （5）保险赔款。 （6）军人的转业费、复员费。 （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、 退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 （8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华 使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员 的所得。它是指依照我国外交特权与豁免条例 和我国领事特权与豁免条例规定免税的所得。 （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规 定免税的所得。 （10）经国务院财政部门批准免税的所得。 第一节 个人所得税的基本内容 （二）减征个人所得税范围 有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体 幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民 政府规 定，
6、并报同级人民代表大会常务委员会备案： （1）残疾、孤老人员和烈属的所得； （2）因严重自然灾害造成重大损失的； （3）其他经国务院财政部门批准减税的。 （三）个人捐赠的优惠范围 个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益 慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人 申报的应纳税所得额30的部分，可以从 其应纳税所得额中扣除； 国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额 税前扣除的，从其规定。 五、纳税人和扣缴义务人的纳税申报时间 （一）纳税人的纳税申报时间 （）纳税人取得经营所得，按年计算个人所得 税，由纳税人在月度或者季度终了后日内 向 税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得 所得的次年月日前办理汇算清缴
7、。 （）纳税人取得利息、股息、红利所得，财产 租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月 或者 按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴 义务人按月或者按次代扣代缴税款。 （）纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应 当在取得所得的次月15日内向税务机 关报送纳税申 报表，并缴纳税款。 （）纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税 款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前，缴 纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按 照期限缴纳税款。 （）居民个人从中国境外取得所得的，应当在取 得所得的次年3月1日至6月30日内 申报纳税。非居 民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得 的，应当在取得所
8、得的次 月15日内申报纳税。 （）纳税人因移居境外注销中国户籍的， 应当在注销中国户籍前办理税款清算 （二）扣缴义务人的纳税申报时间 扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税 款，应当在次月15日内缴入国库，并向税 务机关 报送扣缴个人所得税申报表。 税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款 ，付给2的手续费 六、特殊规定 第二节 个人所得税的计算 一、居民和非居民的个人所得税计算 （一）居民个人综合所得的个人所得税计算 居民个人综合所得的个人所得税计算 月应纳税额 居民个人的综合所得的个人所得税计 算是按照全年应纳税所得额进行计算的，即居民 个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费 用六万元以及专
9、项扣除、专项附加扣除和依法确 定的其他扣除后的余额。 月应纳税额 月综合所得额5000元专项扣除额专项附 加扣除额其他扣除额税率速算扣除额 其中， 月综合 所得额 月工资薪 金收入 劳务报 酬所得 （ 20）稿酬 所得 （20）70特许权 使 用费所得 （20） 专项扣除额 基本养老保险基本医疗保险失业保险住 房公积金 三险一金 专项附加扣除 子女教 育支出 继续教 育支出 大病医 疗 支出 住房贷款利息 （或住房租金）支出 赡 养老 人支出 其他扣除额包括个人缴付符合国家规定的企业年 金、职业年金，个人购买符合国家规定 的商业健 康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及 国务院规定可以扣除
10、的其他项目。 专项附加扣除的具体内容 （）子女教育专项附加扣除。 扣除标准。 扣除办法。 需要提供的涉税资料或专 项附加扣除项目支出凭证。 （）继续教育专项附加扣除。 扣除标准。 扣除办法。 需要提供的涉税资料或专 项附加扣除项目支出凭证。 （）大病医疗专项附加扣除。 大病医疗的界定。 扣除标准。 大病医疗专项附加 扣除的起止时间。 扣除办法。 需要提供的涉税资料 或专项附加扣除项目支出凭证。 （）住房贷款利息专项附加扣除。 扣除标准。 扣除办法。 需要提供的涉税资料或专 项附加扣除项目支出凭证。 （）住房租金专项附加扣除。 扣除条件。 扣除标准。 扣除办法。 需要提供的 涉税资料或专项附加扣
11、除项目支出凭证。 （）赡养老人专项附加扣除。 年龄标准。 扣除标准。 扣除办法。 需要提供的涉税资料或专项附加扣除项目支出凭证。 专项附加扣除政策办理途径 （）两种主要途径。 由单位按月发工资预扣税款时办理。除大病医疗以外， 对其他五项扣除，纳税人可 以选择在单位发放工资薪金时 ，按月享受专项附加扣除政策。首次享受时，纳税人需要 填写 个人所得税专项附加扣除信息表并报送给任职受 雇单位，单位在每个月发放工资时，参照 为纳税人代扣“ 三险一金”的操作，为纳税人办理专项附加扣除。 自行在年度综合所得汇算清缴申报时办理。一 般来讲，有以下情形之一的，纳税人 可以选择在 次年月日至月日内，自行在向汇缴
12、地 主管税务机关办理汇算清缴申报 时进行专项附加 扣除，税款多退少补。 （）取得综合所得需要办理汇算清缴的情形。 取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括： 从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入 额减除专项扣除的余额超过万元。 取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费 所得中一项或者多项所得，且综合所得 年收入额 减除专项扣除的余额超过万元。 纳税年度内预缴税额低于应纳税额。 纳税人申请退税。纳税人申请退税，应当提供 其在中国境内开设的银行账户，并在 汇算清缴地 就地办理税款退库。 2019年1月1日起，扣缴义务人向居民个人支付综 合所得中的工资薪金所得、劳务报酬 所得、稿酬 所得、特许权使
13、用费所得时，按居民个人预扣预 缴法预扣预缴个人所得税，并向主 管税务机关报 送个人所得税扣缴申报表。 居民个人综合所得个人所得税的平时预扣预缴计算 （）居民个人工资薪金所得的累计预扣法。 扣缴义务人向居民个人支付工资薪金时，应当按照累计预 扣法计算预扣税款，并按月办 理全员全额扣缴申报 计算公式。 本期应预扣预缴税额 （累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算 扣除数）累计减 免税额累计已预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额 累计收入累计免税收入累计减除费用累 计专项扣 除累计专项附加扣除累计依法确定 的其他扣除 其中：累计减除费用，按照5000元月乘以纳税人当年截 至本月在本单位的任职受雇月 份
14、数计算。 （）劳务报酬所得的预扣预缴法。 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬 所得、特许权使用费所得，按次或者按 月预扣预 缴个人所得税。 计算公式为： 劳务报酬所得预扣预缴税额 预扣预缴应纳税所得额超额累进预扣率速 算扣除数 （）稿酬所得的预扣预缴法。 计算公式为： 预扣预缴税额预扣预缴应纳税所得额 比例预扣率（20） （）特许权使用费所得的预扣预缴法。 计算公式为： 预扣预缴税额预扣预缴应纳税所得额 比例预扣率（20） （二）非居民个人工资、薪金所得的个人所得税 计算 非居民个人获得综合所得中的工资薪金所得、劳 务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费 所得时， 不需预扣预缴个人所得税，
15、而是直接分类计算并 缴纳个人所得税。 扣缴义务人向非居民个人支付工资薪金所得、劳 务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费 所得时， 按月或按次代扣代缴个人所得税。 非居民个人的工资薪金所得的个人所得税计算 以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额， 其计算公式为： 月应纳税额（每月收入额5000）税率速算扣除额 非居民个人的稿酬所得的个人所得税计算 每次应纳税额 应纳税所得额税率速算扣除数 每次收入（20）70超额累进预扣率速 算扣除数 非居民个人的劳务报酬所得和特许权使用费 所得的个人所得税计算 每次应纳税额 应纳税所得额税率速算扣除数 每次收入（20）超额累进预扣率 速算扣除数 （三）
16、税务机关的纳税调整规定 有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法 进行纳税调整： （）个人与其关联方之间的业务往来不符合独 立交易原则而减少本人或者其关联方应 纳税额且 无正当理由的。 （）居民个人控制的，或者居民个人和居民企 业共同控制的设立在实际税负明显偏低 的国家（ 地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于 居民个人的利润不作分配或者减少分 配的。 （）个人实施其他不具有合理商业目的的安排 而获取不当税收利益，税务机关依照规 定做出纳 税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依 法加收利息。 二、经营所得的个人所得税计算 经营所得的个人所得税计算实行按年计算年应纳 税额的方法。 其计
17、算公式为： 年应纳税额 （每一纳税年度的收入总额成本费用损 失）税率速算扣除额 三、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财 产转让所得和偶然所得的个人所得 税计算 （一）利息、股息、红利所得，财产租赁所得， 财产转让所得和偶然所得的个人所得税的税率 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转 让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为 20 。 （二）财产租赁所得的个人所得税计算 每次收入不超过4000元的，其计算公式为： 次应纳税额（每次收入800）比例税率（ 20） 其中，800元为准予扣除的费用。 每次收入在4000元以上的，其计算公式为： 次应纳税额每次收入（20）比例税 率20 （三）财
18、产转让所得的个人所得税计算 其计算公式为： 次应纳税额（收入总额财产原值合理税费 ）比例税率20 （四）利息、股息、红利所得的个人所得税计算 其计算公式为： 应纳税额每次收入额20 四、全年一次性奖金 居民个人取得全年一次性奖金，在年 月日前，不并入当年综合所得，以全年 一 次性奖金收入除以个月得到的数额，按照按 月换算后的综合所得税率表（简称月度税 率表， 独计算纳税。 计算公式为： 应纳税额 全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数 居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入 当年综合所得计算纳税 第三节 个人所得税的会计处理 财政部会计司在年月日发布的关 于年度一般企业财务报表格式有关问题
19、的解读中明确指出： 企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据中华 人民共和国个人所得税法 收到的扣缴税款手续 费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表 的“其他收益”项目中填列。 “其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关 的政府补助以及其他与日常活动相关且 应直接计 入本科目的项目。 但个税手续费不是总额法下与日常活动相关的政 府补助，只是 因为其属于其他与日常活动相关的 项目，而纳入该科目核算。 计提个人所得税时： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 发放工资时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 缴纳个人所得税时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 收到税局返还的“三代”（代扣代缴、代收 代缴和委托代征）手续费 借：银行存款 贷：其他收益 应交税费应交增值税（销项税额）
