1、云南财经大学云南财经大学 审计证据审计证据 审计工作底稿审计工作底稿 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 本章主要内容 第一节第一节 审计证据审计证据 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 本章学习目标 掌握获取审计证据的程序及分析； 了解审计工作底稿的分类； 熟悉我国审计工作底稿的编制与复核并能 够用于解决审计实务问题。 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 1 4 审计证据的意义和分类审计证据的意义和分类 审计证据的特征审计证据的特征 获取审计证据的程序获取审计证据的程序 2 3 审计证据的整理、分析和审计证据的整理、分析和 评价评价 第一节
2、第一节 审计证据审计证据 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 一、审计证据的意义和分类一、审计证据的意义和分类 （一）审计证据的意义 （二）审计证据的分类 （三）审计证据基本种类与 一般审计目标之间的关系 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （一）审计证据的意义 审计证据是审计师在执行审计业务过程中审计证据是审计师在执行审计业务过程中， 为证实审计事项为证实审计事项、得出审计结论和形成审得出审计结论和形成审 计意见而使用的所有信息计意见而使用的所有信息，包括构成财务包括构成财务 报表基础的会计记录所含有的信息和其他报表基础的会计记录所含有的信息和其他 信息信息。 审计证据的质量决定了审
3、计工作的质量审计证据的质量决定了审计工作的质量。 没有审计证据的质量没有审计证据的质量，就没有审计工作的就没有审计工作的 质量质量。 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 通过实际观通过实际观 察或清点获察或清点获 得，用以确得，用以确 定某种实物定某种实物 资产是否确资产是否确 实存在及其实存在及其 数量的证据。数量的证据。 实物证据实物证据 通过审查通过审查 各种书面各种书面 记录所获记录所获 取的证据。取的证据。 书面证据书面证据 通过检查电通过检查电 子数据或影子数据或影 音形态存在音形态存在 的资料所获的资料所获 得的证据，得的证据， 其最初存在其最初存在 形态为电子形态为电子 数
4、据和影音数据和影音 资料。资料。 电子试听证据电子试听证据 有关人员有关人员 对审计师对审计师 的提问进的提问进 行口头答行口头答 复所形成复所形成 的证据的证据 口头证据口头证据 对被审计对被审计 单位产生单位产生 影响的各影响的各 种环境事种环境事 实。实。 环境证据环境证据 审计证据按存在形式分类审计证据按存在形式分类 （二）审计证据的分类 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 审计师直接、审计师直接、 亲自获得的亲自获得的 各种证据各种证据 由被审计单位内部由被审计单位内部 产生并保存的各产生并保存的各 种书面资料，它种书面资料，它 包括被审计单位包括被审计单位 会计记录、声明会计记
5、录、声明 书、其他书面文书、其他书面文 件等。件等。 亲历证据亲历证据 审计证据按照来源分类审计证据按照来源分类 外部证据外部证据 内部证据内部证据 被审计单位被审计单位 以外的第三以外的第三 方编制的书方编制的书 面证据、证面证据、证 词等词等 （二）审计证据的分类 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 对被审计事项具有直接证明力对被审计事项具有直接证明力 的证据，它对审计师形成审的证据，它对审计师形成审 计结论和意见具有直接影响。计结论和意见具有直接影响。 基本证据基本证据 佐证证据佐证证据 矛盾证据矛盾证据 支持基本证据证明力的证据支持基本证据证明力的证据 与某一证据不一致或相互矛与某
6、一证据不一致或相互矛 盾的证据盾的证据 （二）管理层认定的具体运用（二）管理层认定的具体运用 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理注册会计师对所审计期间的各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理 层认定通常可以根据下列方式予以组织并进行关注。层认定通常可以根据下列方式予以组织并进行关注。 （二）审计证据的分类 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （三）审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系（三）审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系 审计审计 证据证据 种类种类 一一 般般 审审 计计 目目 标标 总总 体体 合合 理理 性性 真真 实实 性性
7、完完 整整 性性 权权 利利 和和 义义 务务 计计 价价 和和 分分 摊摊 截截 止止 准准 确确 性性 分分 类类 列列 报报 披披 露露 可可 理理 解解 性性 实物实物 证据证据 书面书面 证据证据 电子电子 视听视听 证据证据 口头口头 证据证据 环境环境 证据证据 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 二、审计证据的特征二、审计证据的特征 （二二）审计证据的）审计证据的适当性适当性 （一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性 具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 审计师及其业务助理审计师及
8、其业务助理 的审计经验的审计经验 审计证据的类型和获审计证据的类型和获 取途径取途径 审计过程中是否发现审计过程中是否发现 错误或舞弊错误或舞弊 重大错报风险重大错报风险 1 4 2 5 3 审计总体规模和特征审计总体规模和特征 6 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （二二）审计证据的）审计证据的适当性适当性 相关性相关性 可靠性可靠性 在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业 会计准则。会计准则。 审计证据与审计审计证据与审计 目标相关联，并目标相关联，并 能如实反映客观能如实反映客观 事实事实 适当性适当性 审计学第六章 审计证据与审 计工作底
9、稿 三、获取审计证据的程序 （八）（八） （七）（七） （六）（六） （五）（五） （四）（四） （三）（三） （二）（二） （一）（一） 观察观察 检查有形资产检查有形资产 检查记录或文件检查记录或文件 分析程序分析程序 重新执行重新执行 重新计算重新计算 函证函证 询问询问 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （一）检查记录或文件（一）检查记录或文件 审阅审阅 核对核对 将相互联系的两将相互联系的两 个或两个以上的个或两个以上的 记录和数据进行记录和数据进行 比较对照，验证比较对照，验证 其是否相符，同其是否相符，同 时查明各个记录时查明各个记录 间的连续性。间的连续性。 被审计单位内
10、部或 外部的生成的，以 纸质、电子或其他介 质形式存在的记录 或文件 。 审计师对被审计单位内部或外部生成的审计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质以纸质、 电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查， 以获取审计证据的程序以获取审计证据的程序，包括审阅和核对包括审阅和核对。 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （二）检查有形资产（二）检查有形资产 审计师对资产实物进行审查审计师对资产实物进行审查，即通即通 过现场监督被审计单位各种实物资过现场监督被审计单位各种实物资 产及货币资金产及货币资金、有价证券等的实地有价证券等的实地 盘点盘点 。 审计
11、学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （三）观察（三）观察 审计师察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序，如在现场对被审 计单位的经济活动及其管理、内部 控制的执行、仓库保管情况等所进 行的查看和调查，以获取审计证据 的程序。 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （四）询问（四）询问 审计师以书面或口头形式向被审计 单位内部或外部知情人员获取财务 信息和非财务信息，并对答复进行 评价，以获取审计证据的程序。 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （五）函证（五）函证 审计师为了直接从第三方（被询证 者）获取书面答复以作为审计证据 的程序。 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （六）重
12、新计算（六）重新计算 审计师以人工方式或使用计算机辅 助审计技术，对被审计单位记录或 文件中的数据计算的准确性所进行 的核对，以获取审计证据的程序。 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （七）重新执行（七）重新执行 审计师以人工方式或使用计算机辅 助审计技术，重新独立执行被审计 单位内部控制组成部分的程序或控 制，以获取审计证据的方法。 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （八）分析程序 比较分析法比较分析法 审计师通过分析不同财务数据之间以及财务审计师通过分析不同财务数据之间以及财务 数据与非财务数据之间的内在关系，对财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务 信息作出评价，以获取审
13、计证据的程序。信息作出评价，以获取审计证据的程序。 比率分析法比率分析法 结构分析法结构分析法 趋势分析法趋势分析法 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 四、审计证据的整理、分析与评价四、审计证据的整理、分析与评价 （一）审计证据的整（一）审计证据的整 理与分析方法理与分析方法 （二）审计证据的评价（二）审计证据的评价 审计证据的取舍审计证据的取舍 评价审计证据所反评价审计证据所反 映的本质映的本质 分类分类 计算计算 比较比较 评价审计证据的可靠性评价审计证据的可靠性 小结小结 综合综合 评价审计证据应考虑评价审计证据应考虑 的主要因素的主要因素 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿
14、第二节 审计工作底稿 审计工作底审计工作底 稿的定义、稿的定义、 分类与作用分类与作用 审计工作底审计工作底 稿的编制与稿的编制与 复核复核 审计工作底审计工作底 稿的管理和稿的管理和 使用使用 A Group C Group B Group 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 审计工作底稿的定义审计工作底稿的定义 审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用 一、一、审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的定义、分类与作用 1 2 3 第二节 审计工作底稿 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 审计师在审计过程中所形成的全部工作审计师在审计过程中所形成
15、的全部工作 记录和获取的各种资料，包括制定的审记录和获取的各种资料，包括制定的审 计计划、实施的审计程序、获取的相关计计划、实施的审计程序、获取的相关 审计证据以及得出的审计结论。审计证据以及得出的审计结论。 一、一、审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的定义、分类与作用 （一）审计工作底稿的定义（一）审计工作底稿的定义 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 一、一、审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的定义、分类与作用 一、一、综合类工作底稿综合类工作底稿 二、业务类工作底稿二、业务类工作底稿 三、备查类工作底稿三、备查类工作底稿 （二）审计（二）审计 工作底稿的工作底稿的 分
16、类分类 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 是连接整个审是连接整个审 计工作的纽带计工作的纽带 是发表审计意见、出是发表审计意见、出 具审计报告的直接依据具审计报告的直接依据 是明确审计责任、评是明确审计责任、评 价工作业绩的依据价工作业绩的依据 为审计质量控制和为审计质量控制和 质量检查提供了可能质量检查提供了可能 对未来审计业务对未来审计业务 具有参考价值具有参考价值 可成为审计业务可成为审计业务 培训的重要资料培训的重要资料 （三）审计工作底稿的作用（三）审计工作底稿的作用 一、一、审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的定义、分类与作用 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿
17、二、审计工作底稿的编制与复核 审计审计 工作工作 底稿底稿 内容内容 （二）（二） 审计工作审计工作 底稿的复底稿的复 核核 （一）（一） 审计工作底审计工作底 稿的编制稿的编制 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （一）审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 编制审计工作底稿的编制审计工作底稿的 基本要求基本要求 审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿的审计工作底稿的 基本结构基本结构 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 1.审计工作底稿的基本结构审计工作底稿的基本结构 (3) 未审计情况未审计情况 (2) (1) 审计过程记录审计过程记录 审计结论审计结论 审计学
18、第六章 审计证据与审 计工作底稿 2.审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素 复核者姓名及复核日复核者姓名及复核日 期、结论期、结论 被审计单位名称被审计单位名称 审计标识及其说明审计标识及其说明 审计项目名称审计项目名称 审计结论审计结论 审计项目时点审计项目时点 索引号及页次索引号及页次 审计过程记录审计过程记录 Contents Contents Contents Contents Contents 其他应说明事项其他应说明事项 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 3.编制审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求 一一 三三 及时及时 要素齐全要素齐全 格式规范格式规范
19、 标识一致标识一致 记录清晰记录清晰 二二 资料详实资料详实 重点突出重点突出 繁简得当繁简得当 结论明确结论明确 时间要求时间要求 内容要求内容要求 形式要求形式要求 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 （二）审计工作底稿的复核（二）审计工作底稿的复核 1. 审计工作底稿审计工作底稿 的复核内容与的复核内容与 要求要求 内容内容 2 审计工作底稿审计工作底稿 的三级复核制的三级复核制 度度 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 1.审计工作底稿的复核内容与要求 四类四类 要求要求 所引用的材料是否真实可靠所引用的材料是否真实可靠 所获取的审计证据是否充分、恰当 所做的职业判断是否有理有
20、据所做的职业判断是否有理有据 所形成的审计结论是否正确所形成的审计结论是否正确 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 2审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度 三级复核三级复核 现场审计现场审计 师的复核师的复核 项目负责项目负责 人的复核人的复核 项目质量控制项目质量控制 复核人的复核复核人的复核 第一级复核 第二级复核 第三级复核 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 三、审计工作底稿的管理和使用三、审计工作底稿的管理和使用 （一）（一） 审计工作底稿审计工作底稿 的管理的管理 内容内容 （二）（二） 审计工作底稿审计工作底稿 的使用的使用 审计学第六章 审计证据与审 计
21、工作底稿 审计报告日后的审计报告日后的60天内，并自出天内，并自出 具审计报告之日起，至少保存具审计报告之日起，至少保存10 年。年。 （一）审计工作底稿的管理（一）审计工作底稿的管理 审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 审计工作底稿反映了整个审计过程全部审计工作底稿反映了整个审计过程全部 情况，但审计师的行为是一种职务行为情况，但审计师的行为是一种职务行为 ，因而在审计过程中形成的审计工作底，因而在审计过程中形成的审计工作底 稿的所有权应归属于审计组织而非审计稿的所有权应归属于审计组织而非审计 师个人。师个人。 在某些情况下，审计组织应对查阅
22、审计在某些情况下，审计组织应对查阅审计 工作底稿提供必要的合作。工作底稿提供必要的合作。 （二）审计工作底稿的使用（二）审计工作底稿的使用 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 延伸阅读 1 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1131号号审计工作底稿审计工作底稿（2010） 2 3 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1301号号审计证据审计证据（2010） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1313号号分析程序分析程序（2010） 审计学第六章 审计证据与审 计工
23、作底稿 延伸阅读 4 内部审计具体准则第内部审计具体准则第3号号审审 计证据计证据（2003） 5 6 内部审计具体准则第内部审计具体准则第15号号分析分析 性复核性复核（2004） 中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则 （2010）第四章“审计实施”之第）第四章“审计实施”之第 二节“审计证据”、第三节“审计二节“审计证据”、第三节“审计 记录”记录” 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 本章复习思考题 ？ 1审计证据的定义是什么？审计证据的定义是什么？ 2审计证据可进行怎样的分类？审计证据可进行怎样的分类？ 3审计证据应当具备哪些特征？审计证据应当具备哪些特征？ 4审计
24、证据的类别与一般审计目标存在审计证据的类别与一般审计目标存在 什么关系？什么关系？ 7什么是审计工作底稿？它可以分为哪些什么是审计工作底稿？它可以分为哪些 类别？类别？ 6如何对审计证据进行整理、分析与评如何对审计证据进行整理、分析与评 价？价？ 5. 收集审计证据的程序有哪些？收集审计证据的程序有哪些？ 8编制审计工作底稿有什么意义？编制审计工作底稿有什么意义？ 审计学第六章 审计证据与审 计工作底稿 本章复习思考题 ？ 9编制审计工作底稿有哪些要求？如何对其进行复编制审计工作底稿有哪些要求？如何对其进行复 核？核？ 10在审计工作底稿的所有权与使用方面有哪些原在审计工作底稿的所有权与使用方面有哪些原 则？则？ 11在审计工作底稿的保管方面有哪些要求？在审计工作底稿的保管方面有哪些要求？
