1、南京审计大学南京审计大学 第六章第六章 租租 赁赁 高级财务会计高级财务会计 南京审计大学南京审计大学 学习目标学习目标 理解租赁相关的概念及其分类理解租赁相关的概念及其分类 1 掌握承租人的会计处理掌握承租人的会计处理 2 掌握出租人的会计处理掌握出租人的会计处理 3 掌握售后租回交易的会计处理掌握售后租回交易的会计处理 4 租租 赁赁 南京审计大学南京审计大学 在一定期间内，出租人将资产的使用权在一定期间内，出租人将资产的使用权 让与承租人以获取对价的合同。让与承租人以获取对价的合同。 租赁是让渡资产使用权的行为。它是以租赁是让渡资产使用权的行为。它是以 资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租
2、、资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、 承租双方的一种特殊业务承租双方的一种特殊业务 。 定义定义 性质性质 第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 一、租赁的定义一、租赁的定义 南京审计大学南京审计大学 二、租赁的识别、分拆和合并二、租赁的识别、分拆和合并 （一）租赁的识别 企业应在合同开始日就对合同进行评估，确定该合同是否是 一项租赁或包含一项租赁。 如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别 资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。 已识别的资产已识别的资产 客户拥有控制客户拥有控制 权权 租赁定义关 注谁控制了 资产 获取已识别资产所产生 的几乎全部经济利益 主
3、导已识别资产的使用 南京审计大学南京审计大学 已识别资产通常由合同明确指定已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性也可以在资产可供客户使用时隐性 指定指定。但是但是，即使合同已对资产进行指定即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使如果资产的供应方在整个使 用期间拥有对该资产的实质性替换权用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （1）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；）资产供应方拥有在整个使用期间替
4、换资产的实际能力； （2）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 南京审计大学南京审计大学 存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在 整个使用期间内的使用：整个使用期间内的使用： （1）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的 和使用方式。和使用方式。 （2）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已 预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按预先确定，并且
5、客户有权在整个使用期间自行或主导他人按 照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并 在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和 使用方式。使用方式。 识别租赁 公司A、B、C在未来2年内，需要每天将货物从上海运送到北京。为此， 与货运公司分别签订了一份合同 合同规定了一架指定的飞机 公司A决定了飞机的飞行目的地和飞行时间，装 载多少货物。使用货运公司的机组人员。 合同没有指定的飞机 合同规定了运送货物的类型，以及交货与发货的 日期。使用货运公司的机组人员。 合同规定了一架
6、指定的飞机 公司C决定了飞机的飞行目的地和飞行时间，装 载多少货物。使用货运公司的机组人员。 合同分别约定了飞机使用费与机组人员服务费 公司公司A 公司公司B 公司公司C 合同是否包含租赁？ 公司公司B 已识别的资产？已识别的资产？ 几乎所有的经济利益几乎所有的经济利益 客户有权决定资产的使用？客户有权决定资产的使用？ 公司公司A 公司公司C 已识别的资产？已识别的资产？ 否否 几乎所有的经济利益几乎所有的经济利益 不适用不适用 客户有权决定资产的使用？客户有权决定资产的使用？ 不适用不适用 已识别的资产？已识别的资产？ 几乎所有的经济利益几乎所有的经济利益 客户有权决定资产的使用？客户有权决
7、定资产的使用？ 合同包含租赁 合同不包含租赁 合同包含租赁+服务 客户租赁指定飞机 货运商提供租赁与 机组人员服务 南京审计大学 【例例1】某玩具公司与某火车站经营者签证一项合同某玩具公司与某火车站经营者签证一项合同，在在 2 年时间内使年时间内使 用火车站特许经营区销售其玩具用火车站特许经营区销售其玩具。合同规定了经营区面积合同规定了经营区面积，但地点可位但地点可位 于火车站的任一候车区于火车站的任一候车区。在合同期间内在合同期间内，火车站有权在任何时间变更玩火车站有权在任何时间变更玩 具公司的经营区地点具公司的经营区地点。因为玩具公司使用移动售货亭销售商品因为玩具公司使用移动售货亭销售商品
8、，火车站火车站 变更玩具公司经营区所处位置的成本很小变更玩具公司经营区所处位置的成本很小，火车站中有很多区域可供使火车站中有很多区域可供使 用用，而且也满足合同中的特许经营区要求而且也满足合同中的特许经营区要求。 判断：该合同判断：该合同是否包含是否包含租赁租赁？ （二）租赁的分拆（二）租赁的分拆 合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予 以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。 合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人
9、应当将租 赁和非租赁部分进行分拆，对租赁部分进行相应的会计处理，非赁和非租赁部分进行分拆，对租赁部分进行相应的会计处理，非 租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。 在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各租赁在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各租赁 部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同 对价，出租人应当根据收入准则中交易价格分摊的规定分摊合同对价，出租人应当根据收入准则中交易价格分摊的规定分摊合同 对价。对价。 南京审计大学南
10、京审计大学 为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分 拆合同包含的租赁和非租赁部分。承租人选择不分拆的， 应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租部分分别合并为租 赁进行会计处理。赁进行会计处理。 南京审计大学南京审计大学 【例】出租人将一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机出租给承租人用于开 采作业，租期4 年，租赁期内，每一设备均由出租人维保。包含所有设备维护 服务成本的合同总对价为 6000万元，分4年支付，每年年末支付1500万元。 合同包含租赁部分（推土机、卡车和长臂挖掘机）和非租赁部分（维保服务） ，承租可以将合同金额6000万元分摊拆为租赁部分与非租赁部分部，然
11、后分别 做出相应的会计处理。 由于推土机、卡车和长臂挖掘机均可单独使用，同时，也不高度依赖和高度相 关，因此，推土机租赁、卡车租赁和长臂挖掘机租赁均是单独的租赁成分。所 以，承租人的合同中包含三项租赁成分和三项非租赁成分（维保服务）。应将 合同对价分配至三项租赁成分和非租赁成分（服务合同）。 南京审计大学南京审计大学 （三）租赁的合并（三）租赁的合并 企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份 包含租赁的合同，在符合下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会包含租赁的合同，在符合下列条件之一时，应当合并为一份合同进
12、行会 计处理：计处理： （1）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易， 若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的。若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的。 （2）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定 价或履行情况。价或履行情况。 （3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 所有权与使用权相
13、分离所有权与使用权相分离 融资和融物相结合融资和融物相结合 租金分期支付租金分期支付 解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的避免因通货膨胀而造成的损失损失 租赁的作用租赁的作用 租赁的特点租赁的特点 三三、租赁的租赁的作用作用、特点与分类特点与分类 南京审计大学南京审计大学 融资租赁融资租赁是指实质上是指实质上转转 移了移了与与资产所有权有关的资产所有权有关的几几 乎乎全部风险和报酬的全部风险和报酬的一种一种租租 赁赁。资产的所有权资产的所有权最终可以最终可以 转移，也可以不转移。转移，也可以不转移。 经营租赁经营租赁是指除融资租是指
14、除融资租 赁以外的其他租赁，是承租赁以外的其他租赁，是承租 人为生产经营过程中的临时、人为生产经营过程中的临时、 季节性需要而向出租人短期季节性需要而向出租人短期 租用某类资产的行为。租用某类资产的行为。 1 1 按按租赁租赁 资产所资产所 有权有有权有 关的风关的风 险和报险和报 酬的归酬的归 属分类属分类 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁 租赁的分类租赁的分类 南京审计大学南京审计大学 认定融资租赁的标准认定融资租赁的标准 满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁： （1 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届
15、满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2 2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使 选择权时租赁资产的公允价值。选择权时租赁资产的公允价值。 （3 3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 （4 4）租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎）租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎 相当于租赁开始日租赁资产的公允价值相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 （5 5）租赁）租赁资产性质特殊资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。，如不作重新改
16、制，只有承租人才能使用。 南京审计大学南京审计大学 注意两者之间注意两者之间 的区别的区别 融资租赁认定标准融资租赁认定标准第一条和第二条第一条和第二条 均以租赁期满时租赁资产均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移所有权是否转移为判断标准为判断标准 认定融资租赁的标准的具体理解认定融资租赁的标准的具体理解 在租在租 赁期赁期 满时满时 如果租赁资产所有权发生了转移如果租赁资产所有权发生了转移 则为融资租赁则为融资租赁 如果租赁资产所有权没有发生转移如果租赁资产所有权没有发生转移 则为经营租赁则为经营租赁 第一条标准，在租赁第一条标准，在租赁 期满时，租赁资产将期满时，租赁资产将 无代价转移无代价
17、转移所有权所有权。 第二条标准，在租赁期满时，租赁资第二条标准，在租赁期满时，租赁资 产将产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。 但该代价非常低廉，远远低于该租赁资产但该代价非常低廉，远远低于该租赁资产 预期的公允价值，因此，在租赁开始日就预期的公允价值，因此，在租赁开始日就 可以断定，承租人必将行使租赁资产的这可以断定，承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。项廉价购买权。 南京审计大学南京审计大学 融资租赁认定标准融资租赁认定标准第三条第三条 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 认定融资租赁的标准的具体理解认定融资租赁的标准的具体理解 如果租赁
18、期占租赁资产如果租赁期占租赁资产使用寿命使用寿命的的大部分大部分 则为融资租赁则为融资租赁 如果租赁期占租赁资产使用寿命的如果租赁期占租赁资产使用寿命的小部分小部分 则为经营租赁则为经营租赁 租赁资产使用寿命：租赁资产使用寿命：指尚可使用寿命。指尚可使用寿命。 如果是旧资产，如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的在其对外租赁时，已经使用的 寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%75%。 大部分：大部分：租赁期占租赁资租赁期占租赁资 产尚可使用寿命的产尚可使用寿命的75%75%以以 上，可认定其为融资租赁。上，可认定其为融资租赁。 南京审计大学南京审计大
19、学 融资租赁认定标准融资租赁认定标准第四条第四条 以最低租赁付款额以最低租赁付款额/ /收款额的现值与租赁资产公允价值的比例为判断标收款额的现值与租赁资产公允价值的比例为判断标 准：准： 认定融资租赁的标准的具体理解认定融资租赁的标准的具体理解 如果最低租赁付款额如果最低租赁付款额/ /收款额的收款额的现值现值 与租赁资产公允价值的比例与租赁资产公允价值的比例90%90% 则为融资租赁则为融资租赁 如果最低租赁付款额如果最低租赁付款额/ /收款额的收款额的现值现值 与租赁资产公允价值的比例与租赁资产公允价值的比例710000(元元) 当当r8时时 1500004.6231000.630 693
20、45063693513(元元)710000(元元) 租赁资产的公租赁资产的公 允价值十初始允价值十初始 直接费用直接费用 南京审计大学南京审计大学 南京审计学院南京审计学院 (715116.6710000) / (715116.6693513) (7r) / (78) r(21603.675116.61)21603.67.24 即，即，租赁内含利率为租赁内含利率为7.24。 因此，因此，7 7 r 8 r 8。用插值法计算如下：。用插值法计算如下： 现值现值 利率利率 715 116.6 7 710 000 r 693 513 8 南京审计大学南京审计大学 南京审计学院南京审计学院 （5 5）
21、计算租赁期）计算租赁期内各期应确认的融资收益（内各期应确认的融资收益（实际利率法实际利率法) ) 20182018年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 日期日期 租金租金 确认的融资收入确认的融资收入 租赁投资净额减少额租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额租赁投资净额余额 =期初期初7.24% =- 期末期末=期初期初- 2018年年12月月31日日 710000.00 2019年年6月月30日日 150000 51404.00 98596.00 611404.00 2019年年12月月31日日 150000 44265.00 105734.35 505669.65 2020年年6月
22、月30日日 150000 36610.48 113389.52 392280.13 2020年年12月月312 150000 28401.08 121598.92 270681.21 2021年年6月月30日日 150000 19597.32 130402.68 140278.53 2021年年12月月31日日 150000 9821.47* 140178.53* 100.00 2021年年12月月31日日 100 100.00 合计合计 900100 190100.00 710000.00 *做尾数调整：做尾数调整：9821.47=150000-140178.53；140178.53=140
23、278.53-100.00 南京审计大学南京审计大学 南京审计学院南京审计学院 （6 6）编制各年会计分录）编制各年会计分录 20192019年年6 6月月3030日收到第一期租金时日收到第一期租金时 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 150 000 借借：长期应收款：长期应收款 51 404 贷：租赁收入贷：租赁收入 51 404 20192019年年1212月月3131日收到第二期租金日收到第二期租金 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 150 000 借：长期
24、应收款借：长期应收款 44 265.65 贷：租赁收入贷：租赁收入 44 265.65 南京审计大学南京审计大学 南京审计学院南京审计学院 20202020年年6 6月月3030日收到第三期租金日收到第三期租金 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 150 000 借：长期应收款借：长期应收款 36 610.48 贷：租赁收入贷：租赁收入 36 610.48 20202020年年1212月月3131日收到第四期租金日收到第四期租金 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 1
25、50 000 借：长期应收借：长期应收款款 28 401.08 贷：租赁收入贷：租赁收入 28 401.08 南京审计大学南京审计大学 南京审计学院南京审计学院 20212021年年6 6月月3030日收到第五期租金日收到第五期租金 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 150 000 借：长期应收款借：长期应收款 19 597.32 贷：租赁收入贷：租赁收入 19 597.32 20212021年年1212月月3131日收到第六期租金日收到第六期租金 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租
26、赁款应收融资租赁款 150000 借：长期应收借：长期应收款款 9 821.47 贷：租赁收入贷：租赁收入 9 821.47 南京审计大学南京审计大学 南京审计学院南京审计学院 20212021年年1 1月月1 1日（租赁期满）日（租赁期满） 乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款100元。会计分元。会计分 录为：录为： 借：银行存款借：银行存款 100 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 100 南京审计大学南京审计大学 第四节第四节 售后租回处理售后租回处理 甲公司甲公司 乙公司乙公司 先出售资产先出售资产 后租回资产后租回资产 出售
27、方出售方 购买方购买方 出租方出租方 承租方承租方 一、售后租回的含义及特征一、售后租回的含义及特征 不属于销售不属于销售 作为一项融资安排。作为一项融资安排。 承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等 额的金融负债；额的金融负债； 出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的 金融资产金融资产,按照金融工具相关准则进行会计处理。按照金融工具相关准则进行会计处理。 南京审计大学南京审计大学 属于销售属于销售 承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的承租
28、人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的 部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出 租人的权利确认相关利得或损失；租人的权利确认相关利得或损失； 出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会 计处理，并根据租赁的性质（经营租赁还是融资租赁）对资计处理，并根据租赁的性质（经营租赁还是融资租赁）对资 产出租进行会计处理。产出租进行会计处理。 南京审计大学南京审计大学 （二）满足销售标准售后回租的会计处理（二）满足销售标准售后回租的会计处理 1.销售价格销售价格=资产公
29、允价值资产公允价值 按照我国租赁准则的规定，承租人将租赁付款额现值确认租赁按照我国租赁准则的规定，承租人将租赁付款额现值确认租赁 负债，以租赁付款额现值除以资产公允价值为分配比例，以资负债，以租赁付款额现值除以资产公允价值为分配比例，以资 产账面价值为基数，确认租赁资产（使用权资产）金额，销售产账面价值为基数，确认租赁资产（使用权资产）金额，销售 利得或损失为销售价格加上使用权资产减去租赁付款额现值与利得或损失为销售价格加上使用权资产减去租赁付款额现值与 资产账面价值。资产账面价值。 南京审计大学南京审计大学 【例例】假定假定2019年年1月月1日，甲公司将一条冰箱生产线按公允价值日，甲公司将
30、一条冰箱生产线按公允价值2 600 000元的价格销售给乙公司。该生产线元的价格销售给乙公司。该生产线2019年年1月月1日的账面原值为日的账面原值为3 000 000元，已提累计折旧元，已提累计折旧700 000元，设备未计提减值准备。同时甲公司又与元，设备未计提减值准备。同时甲公司又与 乙公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。合同主要条款如下：乙公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：冰箱生产线。）租赁标的物：冰箱生产线。 （2）租赁期开始日；租赁物运抵甲公司生产车间之日（即）租赁期开始日；租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2019年年1月月1日日 ）
31、。（）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即个月（即2019年年1月月1日日2021 年年12月月31日）。日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。元。 （5）该生产线在）该生产线在2019年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为2 600 000元。元。 （6）乙公司租赁内含利率为）乙公司租赁内含利率为8%（年利率）。（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。 南京审计大学南京审计大学 【分析分析】销售方（即承
32、租人：甲公司）的会计处理。销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。 第一步，识别租赁。第一步，识别租赁。 根据题意分析，可知该项合同为租赁。根据题意分析，可知该项合同为租赁。 第二步，计算租赁付款额的现值。第二步，计算租赁付款额的现值。 根据题意计算，租赁付款额的现值为根据题意计算，租赁付款额的现值为2 577 100元。元。 第三步，计算使用权资产的入账价值。第三步，计算使用权资产的入账价值。 使用权资产的入账价值使用权资产的入账价值 = 租赁资产账面价值租赁资产账面价值(租赁付款额现值租赁付款额现值/租赁资产公租赁资产公 允价值允价值) = 2 300 000(2 577 100/2 600
33、 000)= 2 279 742（元）。（元）。 第四步，计算资产销售利得（或）损失。第四步，计算资产销售利得（或）损失。 销售利得（或）损失销售利得（或）损失 = 总销售利得（或）损失总销售利得（或）损失(1-使用权资产入账价值使用权资产入账价值/租租 赁资产账面价值赁资产账面价值) = 300 000(1-2 279 742/2 300 000)=2 642（元）。（元）。 南京审计大学南京审计大学 根据上述计算，甲公司的会计分录为：根据上述计算，甲公司的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 2 600 000 累计折旧累计折旧 700 000 使用权资产使用权资产 2 279 742
34、贷：固定资产贷：固定资产 3 000 000 租赁负债租赁负债 2 577 100 资产处置损益资产处置损益 2 642 南京审计大学南京审计大学 2.销售价格资产公允价值销售价格资产公允价值 应当将销售价格超出资产公允价值的部分作为购买方（应当将销售价格超出资产公允价值的部分作为购买方（ 出出 租方）向销售方（租方）向销售方（ 承租方）提供的额外融资款，调整租赁承租方）提供的额外融资款，调整租赁 款现值。款现值。 在将账面金额分摊给销售方（在将账面金额分摊给销售方（ 承租方）确认的使承租方）确认的使 用权资产时，应当按照调整后的租赁款现值进行分摊。用权资产时，应当按照调整后的租赁款现值进行分
35、摊。 南京审计大学南京审计大学 【例例】接前例。假定接前例。假定2019年年1月月1日，甲公司将一条冰箱生产线按日，甲公司将一条冰箱生产线按2 800 000元的价格销售给乙公司。其他条件没有变化。元的价格销售给乙公司。其他条件没有变化。 销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。 第一步，识别租赁第一步，识别租赁 根据题意分析，该项合同为租赁。根据题意分析，该项合同为租赁。 第二步，计算租赁付款额的现值第二步，计算租赁付款额的现值 租赁付款额的现值为租赁付款额的现值为2 577 100元。元。 南京审计大学南京审计大学 第三步，计算使用权资产的入账价值第三步
36、，计算使用权资产的入账价值 使用权资产的入账价值使用权资产的入账价值 = 租赁资产账面价值租赁资产账面价值(调整后的租赁付款额现值调整后的租赁付款额现值/租赁资产公允价值租赁资产公允价值) = 2 300 000(2 577 100-200 000）/2 600 000 = 2 102 819（元）（元） 第四步，计算资产销售利得（或）损失第四步，计算资产销售利得（或）损失 销售利得（或）损失销售利得（或）损失 = 总销售利得（或）损失总销售利得（或）损失(1-使用权资产入账价值使用权资产入账价值 /租赁资产账面价值租赁资产账面价值) = 300 000(1-2 102 819/2 300 0
37、00)= 25 719（元（元 ） 南京审计大学南京审计大学 根据上述计算，甲公司可做如下会计分录：根据上述计算，甲公司可做如下会计分录： 与融资相关：与融资相关： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 200 000 与租赁相关：与租赁相关： 借：银行存款借：银行存款 2 600 000 累计折旧累计折旧 700 000 使用权资产使用权资产 2 102 819 贷：固定资产贷：固定资产 3 000 000 租赁负债租赁负债 2 377 100 资产处置损益资产处置损益 25 719 南京审计大学南京审计大学 【例例】接前例。假定接前例。假定2019年年1月
38、月1日，甲公司将一条冰箱生产线按日，甲公司将一条冰箱生产线按2 580 000 元的价格销售给乙公司。其他条件没有变化。元的价格销售给乙公司。其他条件没有变化。 销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。销售方（即承租人：甲公司）的会计处理。 第一步，识别租赁第一步，识别租赁 根据题意分析，该项合同为租赁。根据题意分析，该项合同为租赁。 第二步，计算租赁付款额的现值第二步，计算租赁付款额的现值 租赁付款额的现值为租赁付款额的现值为2 577 100元。元。 南京审计大学南京审计大学 第三步，计算使用权资产的入账价值第三步，计算使用权资产的入账价值 使用权资产的入账价值使用权资产的入账价值 = 租赁
39、资产账面价值租赁资产账面价值(调整后的租赁付款额现值调整后的租赁付款额现值/租赁资产公允价值租赁资产公允价值) = 2 300 000(2 577 100+20 000）/2 600 000 = 2 297 435（元）（元） 第四步，计算资产销售利得（或）损失第四步，计算资产销售利得（或）损失 销售利得（或）损失销售利得（或）损失 = 总销售利得（或）损失总销售利得（或）损失(1-使用权资产入账价值使用权资产入账价值 /租赁资产账面价值租赁资产账面价值) = 300 000(1-2 297 435/2 300 000)= 335（元）（元） 。 南京审计大学南京审计大学 根据上述计算，甲公司可做如下会计分录：根据上述计算，甲公司可做如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 2 580 000 累计折旧累计折旧 300 000 使用权资产使用权资产 2 297 435 贷：固定资产贷：固定资产 3 000 000 租赁负债租赁负债 2 577 100 资产处置损益资产处置损益 335 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学
