1、 第九章第九章 个人所得税概述个人所得税概述引引 言言9.1 9.1 个人所得税概述个人所得税概述 9.2 9.2 非法人个人所得税的会计处理非法人个人所得税的会计处理 9.3 9.3 企业代扣代缴个人所得税的会计处理企业代扣代缴个人所得税的会计处理 引引 言言 例：张某为某企业雇员。某一纳税年度的例：张某为某企业雇员。某一纳税年度的工资、薪金收入如下：工资、薪金收入如下：张某张某1-121-12月每月工资月每月工资2 5002 500元，元，1111月份取月份取得第三季度全勤奖得第三季度全勤奖1 0001 000元，因营销业绩突出，元，因营销业绩突出，1212月份免费旅游，单位替其支付旅游费
2、月份免费旅游，单位替其支付旅游费1 5001 500元。元。引引 言言 张某计算申报个人所得税如下：张某计算申报个人所得税如下：（1 1）1-101-10月应纳个人所得税月应纳个人所得税=(3300=(33001600)1600)1010252510=145010=1450（元）（元）（2 2）1111月应纳个人所得税月应纳个人所得税=(3300=(3300100010001600)1600)1515125=280125=280（元）（元）（3 3）1212月应纳个人所得税月应纳个人所得税=(3300=(3300150015001600)1600)1515125=355(125=355(元元)
3、（4 4）全年共缴纳个人所得税）全年共缴纳个人所得税=1450=1450280280355=2085355=2085（元）（元）如何计算个人所得税？这是本章主要解决的问题。如何计算个人所得税？这是本章主要解决的问题。9.1 9.1 个人所得税概述个人所得税概述9.1.19.1.1、个人所得税的纳税义务人、个人所得税的纳税义务人9.1.29.1.2、个人所得税的纳税范围、个人所得税的纳税范围9.1.39.1.3、个人所得税的税率、个人所得税的税率9.1.49.1.4、个人所得税的免税和优惠、个人所得税的免税和优惠9.1.59.1.5、个人所得税的计算、个人所得税的计算9.1.69.1.6、个人所
4、得税的缴纳、个人所得税的缴纳 9.1.1 9.1.1 个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人 1 1居民纳税义务人居民纳税义务人 居民纳税义务人为在中国境内有住所，或居民纳税义务人为在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。者无住所而在境内居住满一年的个人。2 2非居民纳税义务人非居民纳税义务人 非居民纳税义务人为在中国境内无住所又非居民纳税义务人为在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个仅就其来源于
5、中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。人所得税。9.1.2 9.1.2 个人所得税的纳税范围个人所得税的纳税范围 个人所得税的纳税范围是指应该缴纳个人个人所得税的纳税范围是指应该缴纳个人所得税的个人所得项目。所得税的个人所得项目。1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得 3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得 4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 9.1.2 9.1.2 个人所得税的纳税范围个人所得税的纳税范围 5 5、稿酬所得、稿酬所得 6 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 7 7、
6、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得 8 8、财产租赁所得、财产租赁所得 9 9、财产转让所得、财产转让所得 10 10、偶然所得、偶然所得 11 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得 9.1.3 9.1.3 个人所得税的税率个人所得税的税率 个人所得税法对税率采取了两种形式：个人所得税法对税率采取了两种形式：超额累进税率和比例税率。超额累进税率和比例税率。1 1、工资、薪金所得，适用九级超额累、工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为进税率，税率为5-45%,5-45%,税率表见表税率表见表9191。表表91 91 工资、薪金所得个人所得税税
7、率表工资、薪金所得个人所得税税率表 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率()速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过500500元的元的 5 50 02 2超过超过500500元元20002000元的部分元的部分 101025253 3超过超过20002000元元50005000元的部分元的部分 15151251254 4超过超过50005000元元2000020000元的部分元的部分200200375375表表91 91 工资、薪金所得个人所得税税率表工资、薪金所得个人所得税税率表级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率()速算扣除数速算扣除数 5 5超过超过20
8、 00020 000元元4000040000元元的部分的部分 2525137513756 6超过超过40 00040 000元元60 00060 000元元的部分的部分 3030337533757 7超过超过60 00060 000元元80 00080 000元元的部分的部分 3535637563758 8超过超过80 00080 000元元100 000100 000元的部分元的部分 404010 37510 3759 9超过超过100 000100 000元的部分元的部分 454515 37515 3759.1.3 9.1.3 个人所得税的税率个人所得税的税率 2 2、个体工商户的生产、经
9、营所得、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包和对企事业单位的承包 经营、承租经营、承租经营所得，适用经营所得，适用5-355-35的的5 5级超额累进级超额累进税率税率,税率表见表税率表见表92 92。表表92 92 个体工商户的生产、经营所得和对企事业个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用税率表单位的承包、承租经营所得适用税率表 级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率()扣除数扣除数 1 1不超过不超过5 0005 000元的元的 5 50 02 2超过超过5 0005 000元元10 00010 000元元的部分的部分 1010250250
10、3 3超过超过10 00010 000元元30 00030 000元元的部分的部分 2020125012504 4超过超过30 00030 000元元50 00050 000元元的部分的部分 3030425042505 5超过超过50 00050 000元的部分元的部分 353567506750 9.1.3 9.1.3 个人所得税的税率个人所得税的税率 3 3、稿酬所得，适用、稿酬所得，适用2020的比例税率，并的比例税率，并按应纳税额减征按应纳税额减征3030。故其实际税率为。故其实际税率为1414。4 4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为为2020。对劳
11、务报酬所得一次收入畸高的可以。对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。实行加成征收。5 5、特许权使用费所得，利息、股息、红、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得、财产租赁所得、偶然利所得，财产转让所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为所得和其他所得，适用比例税率，税率为2020。9.1.4 9.1.4 个人所得税的免税和优惠个人所得税的免税和优惠 1 1、下列各项个人所得，免纳个人所得税、下列各项个人所得，免纳个人所得税 （1 1）省级人民政府、国务院部委和中国人民）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁解放军
12、军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、环境保护发的科学、教育、技术、文化、卫生、环境保护等方面的奖金。等方面的奖金。（2 2）国债和国家发行的金融债券利息。）国债和国家发行的金融债券利息。（3 3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（4 4）福利费、抚恤金、救济金。）福利费、抚恤金、救济金。（5 5）保险赔款。）保险赔款。9.1.4 9.1.4 个人所得税的免税和优惠个人所得税的免税和优惠 （6 6）军人的转业费、复员费。）军人的转业费、复员费。（7 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家）按照国家统一规定发给干部、职工的安
13、家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。费。（8 8）依照中国有关法律规定，应予免除的各国）依照中国有关法律规定，应予免除的各国驻华使馆、驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。他人员的所得。（9 9）中国政府参加的国际公约，签订的协议中）中国政府参加的国际公约，签订的协议中规定免税的所得。规定免税的所得。（1010）关于发给见义勇为者的奖金问题。）关于发给见义勇为者的奖金问题。9.1.4 9.1.4 个人所得税的免税和优惠个人所得税的免税和优惠 （11)11)对个人取得的教育储蓄存款利息所得以对
14、个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财及国务院财 政部门确定的其他专项储蓄存款或者政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息所得。储蓄性专项基金存款利息所得。（1212）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得。员取得的扣缴利息税手续费所得。（1313）个人因与用人单位解除劳动关系而取得）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资工资3 3倍数额以内的部分。倍数额以内的部分。（1414）经国务院财政部门批准免税的所得。）经国务院财政部门批准免
15、税的所得。9.1.4 9.1.4 个人所得税的免税和优惠个人所得税的免税和优惠 2 2、批准可以减征个人所得税的项目、批准可以减征个人所得税的项目（1 1）残疾、孤老人员和烈属的所得。）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2 2）因严重自然灾害造成重大损失的）因严重自然灾害造成重大损失的（3 3）其他经国务院财政部门批准减税的。）其他经国务院财政部门批准减税的。9.1.4 9.1.4 个人所得税的免税和优惠个人所得税的免税和优惠 3 3、暂免征收个人所得税项目、暂免征收个人所得税项目 （1 1）外籍个人以非现金形式或实物报销形式取得的住房）外籍个人以非现金形式或实物报销形式取得的住房补贴、伙食补贴、
16、搬迁费、洗衣费。补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2 2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3 3）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（4 4）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。续费。（5 5）个人转让自用达）个人转让自用达5 5年以上并且是唯一的家庭居住用年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。房取得的所得。（6 6）外籍个人从外商投资企业取得的股利、红利所得。）外籍个人从外商投资企业取得的股利、红利所得。9.1.4
17、 9.1.4 个人所得税的免税和优惠个人所得税的免税和优惠 4 4、部分缴纳、部分缴纳 在中国境内无住所，但在境内居住在中国境内无住所，但在境内居住1 1年以上年以上5 5年以下的年以下的个人，其来源于中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人，其来源于中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。但是在一个纳税年度者个人支付的部分缴纳个人所得税。但是在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过中在中国境内连续或累计居住不超过9090天的个人，其来源天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付。于中国境内的所得，由境外雇主支付。5 5、捐赠、捐赠 捐赠额未超过纳税义务
18、人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额3030的的部分，可从应纳税所得额中扣除。个人通过非营利性的社部分，可从应纳税所得额中扣除。个人通过非营利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。人所得税前的所得额中全额扣除。9.1.5 9.1.5 个人所得税的计算个人所得税的计算 1 1、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定 （1 1）工资、薪金所得：每月收入额减除）工资、薪金所得：每月收入额减除16001600元后元后的余额。的余额。（2 2）个体工商户的生产、经营所得：每一纳税年）
19、个体工商户的生产、经营所得：每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。（3 3）企事业单位的承包经营、承租经营所得：每）企事业单位的承包经营、承租经营所得：每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。（4 4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费用）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费用所得、财产租赁所得：每次收入不超过所得、财产租赁所得：每次收入不超过40004000元的，减元的，减除除16001600元的费用；超过元的费用；超过40004000元的，减除元的，减除2020的费用的的费用
20、的余额。余额。9.1.5 9.1.5 个人所得税的计算个人所得税的计算 （5 5）财产转让所得）财产转让所得,转让财产的收入额减除财产原转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。值和合理费用后的余额。（6 6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。得，以每次收入额为应纳税所得额。（7 7）在中国境内无住所而在中国境内、在中国境）在中国境内无住所而在中国境内、在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得扣除附加内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得扣除附加减除费用后的余额确定。减除费用后的余额确定。（8 8）纳税义务
21、人从中国境外取得的所得，准予其）纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。定计算的应纳税额。9.1.5 9.1.5 个人所得税的计算个人所得税的计算 2 2、个人所得税应纳税额的计算、个人所得税应纳税额的计算 （1 1）工资、薪金所得）工资、薪金所得 一般工资、薪金所得一般工资、薪金所得 应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率 速算扣除数速算扣除数 9.1.5 9.1.5 个人所
22、得税的计算个人所得税的计算 个人一次取得全年一次性奖金个人一次取得全年一次性奖金 如果雇员当月工资薪金所得高于如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于或等于)税法规税法规定的费用扣除定的费用扣除 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用 税率速算扣除数税率速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额扣除额 应纳税额应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金雇雇员当月取得全年一次性奖金雇 员当月工资薪金所得与费用扣除额的员当月工资薪金所得与费用扣除额的 差额差额)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 9.1.5
23、9.1.5 个人所得税的计算个人所得税的计算 特定行业职工工资薪金所得特定行业职工工资薪金所得 应纳税额应纳税额=（全年工资、薪金收入（全年工资、薪金收入1212 费用扣除标准）适用税费用扣除标准）适用税 率速算扣除数率速算扣除数 12 12 在外商投资企业、外国企业和外国驻在外商投资企业、外国企业和外国驻 华机构工作的中方人员工资薪金所得华机构工作的中方人员工资薪金所得 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 9.1.5 9.1.5 个人所得税的计算个人所得税的计算 （2 2）个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生）个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生 产、经营所得产、经营所得 应纳税额应纳
24、税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额适用税率速算扣除数 或或=（全年收入总额成本、费用以及损失）（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 9.1.5 9.1.5 个人所得税的计算个人所得税的计算 （3 3）企事业单位的承包经营、承租经营所得）企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额适用税率速算扣除数 或或=（全年收入总额必要费用）适用税率（全年收入总额必要费用）适用税率 速算扣除数速算扣除数 （4 4）其他所得）其他所得 劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得
25、、财产租赁所得、财产转让所得和其他所得应纳税额财产转让所得和其他所得应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额2020 稿酬所得应纳税额稿酬所得应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额2020(130(130)9.1.6 9.1.6 个人所得税的缴纳个人所得税的缴纳 1 1、自行申报纳税、自行申报纳税 自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此
26、缴纳个人所得税的一种方法。纳个人所得税的一种方法。9.1.6 9.1.6 个人所得税的缴纳个人所得税的缴纳 （1 1）自行申报纳税的纳税义务人）自行申报纳税的纳税义务人 年所得年所得1212万元以上的；万元以上的；从中国境内二处或者二处以上取得工资、从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。9.1.6 9.1.6 个人所得税的缴纳个人所得税的缴纳 （2 2）自行申报纳税的纳税期限）自行申报纳税的纳税期限 从事工商业生产、经
27、营的纳税人，于每月终从事工商业生产、经营的纳税人，于每月终了后的了后的7 7天内预缴，年度终了后天内预缴，年度终了后3 3个月内汇算清缴。个月内汇算清缴。从中国境外取得的纳税人，于年度终了后从中国境外取得的纳税人，于年度终了后3030天内报缴。天内报缴。其他纳税人，在取得所得的次月其他纳税人，在取得所得的次月7 7天内报缴。天内报缴。需要延期的，应当在规定期限内，向主管税务需要延期的，应当在规定期限内，向主管税务机关书面提出延期申请。经税务机关批准，可在核机关书面提出延期申请。经税务机关批准，可在核定的期限内办理。定的期限内办理。9.1.6 9.1.6 个人所得税的缴纳个人所得税的缴纳 （3
28、3）自行申报纳税的方法和程序）自行申报纳税的方法和程序 首先要向主管税务机关领取与所得项目和期限相对首先要向主管税务机关领取与所得项目和期限相对应的个人所得税申报表；应的个人所得税申报表；然后根据税法和实施条例的有关规定，分别不同所得然后根据税法和实施条例的有关规定，分别不同所得项目，正确计算应纳税所得额和应纳税额，项目，正确计算应纳税所得额和应纳税额，再次将有关内容按照要求填写到申报表相关栏目中；再次将有关内容按照要求填写到申报表相关栏目中；最后，由税务机关审核纳税人填写的申报表，确认无最后，由税务机关审核纳税人填写的申报表，确认无误后，开具缴款书，由纳税人缴清税款。误后，开具缴款书，由纳税
29、人缴清税款。9.1.6 9.1.6 个人所得税的缴纳个人所得税的缴纳 2 2、代扣代缴、代扣代缴 代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。个人所得税报告表。9.1.6 9.1.6 个人所得税的缴纳个人所得税的缴纳 （1 1）代扣代缴义务人）代扣代缴义务人 个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义个人所得税以支付所得的单位或
30、者个人为扣缴义务人。务人。（2 2）代扣代缴的期限和方法）代扣代缴的期限和方法 扣缴义务人在向个人支付应税所得时，应按税法扣缴义务人在向个人支付应税所得时，应按税法规定计算其应纳个人所得税额，并从该个人的所得中规定计算其应纳个人所得税额，并从该个人的所得中扣除，在次月扣除，在次月1 1日起的日起的7 7天内，缴入国库，同时向税务天内，缴入国库，同时向税务机关报送机关报送“扣缴个人所得税报告表扣缴个人所得税报告表”。特殊原因不能。特殊原因不能按时报送，需提出书面申请。按时报送，需提出书面申请。9.1.6 9.1.6 个人所得税的缴纳个人所得税的缴纳 3 3、境外所得的申报纳税、境外所得的申报纳税
31、 在中国境内有住所的个人，或者在中在中国境内有住所的个人，或者在中国境内无住所而在境内居住满一年的个人，国境内无住所而在境内居住满一年的个人，其来源于中国境外的所得，除另有规定者其来源于中国境外的所得，除另有规定者外，都应在中国依法缴纳个人所得税。外，都应在中国依法缴纳个人所得税。9.2 9.2 非法人个人所得税的会计处理非法人个人所得税的会计处理9.2.1 9.2.1 账户设置账户设置9.2.2 9.2.2 本年应税所得的会计处理本年应税所得的会计处理9.2.3 9.2.3 应弥补亏损的会计处理应弥补亏损的会计处理9.2.4 9.2.4 留存利润的会计处理留存利润的会计处理9.2.5 9.2
32、.5 缴纳个人所得税的会计处理缴纳个人所得税的会计处理 9.2.1 9.2.1 账户设置账户设置 企业应设置企业应设置“本年应税所得本年应税所得”账户，本账户下账户，本账户下设设“本年经营所得本年经营所得”和和“应弥补的亏损应弥补的亏损”两个明细两个明细账户。账户。“本年经营所得本年经营所得”明细账户核算企业本年生明细账户核算企业本年生产经营活动取得的收入扣除成本费用后的余额。产经营活动取得的收入扣除成本费用后的余额。“应弥补的亏损应弥补的亏损”明细账户，核算企业发生的、可明细账户，核算企业发生的、可由生产经营活动所得税前弥补的亏损。由生产经营活动所得税前弥补的亏损。9.2.2 9.2.2 本
33、年应税所得的会计处理本年应税所得的会计处理 年末，将年末，将“营业收入营业收入”账户的余额转入账户的余额转入“本本年应税所得年应税所得-本年经营所得本年经营所得”账户的贷方；账户的贷方；将将“营业成本营业成本”、“营业税金营业税金”、“营业费营业费用用”账户余额转入账户余额转入“本年应税本年应税-本年经营所得本年经营所得”账户的借方。账户的借方。“营业外收支营业外收支”账户如为借方余额，转入账户如为借方余额，转入“本年应税所得本年应税所得-本年经营所得本年经营所得”账户的借方；账户的借方；如为贷方余额，转入如为贷方余额，转入“本年应税所得本年应税所得-本年经营本年经营所得所得”账户的贷方。账户
34、的贷方。9.2.3 9.2.3 应弥补亏损的会计处理应弥补亏损的会计处理 弥补亏损时，由弥补亏损时，由“应弥补亏损应弥补亏损”明细账明细账户转入户转入“本年经营所得本年经营所得”明细账户；明细账户；超过弥补期的亏损，由超过弥补期的亏损，由“应弥补亏损应弥补亏损”明细账户转入到明细账户转入到“留存利润留存利润”账户。账户。9.2.4 9.2.4 留存利润的会计处理留存利润的会计处理 年末，计算结果如为本年经营所得，应将本年经年末，计算结果如为本年经营所得，应将本年经营所得扣除可在税前弥补的以期年度亏损后的余额转营所得扣除可在税前弥补的以期年度亏损后的余额转入入“留存利润留存利润”贷方；贷方；同时
35、确定本年应缴纳的个人所得税，记入该账户同时确定本年应缴纳的个人所得税，记入该账户的借方，的借方，然后将税后列支费用及超过弥补期的经营亏损转然后将税后列支费用及超过弥补期的经营亏损转入该账户的借方。入该账户的借方。该账户贷方金额减去借方金额后的余额，为留存该账户贷方金额减去借方金额后的余额，为留存利润金额。利润金额。9.2.5 9.2.5 缴纳个人所得税的会计处理缴纳个人所得税的会计处理 1 1、企业缴纳个人所得税的会计处理、企业缴纳个人所得税的会计处理 按月预缴个人所得税时，借记按月预缴个人所得税时，借记“应交税金应交税金-应交个人所得税应交个人所得税”，贷记，贷记“现金现金”等。年末，计算等
36、。年末，计算出全年实际应交的个人所得税，借记出全年实际应交的个人所得税，借记“留存利润留存利润”，贷记贷记“应交税金应交税金-应交个人所得税应交个人所得税”。“应交个人应交个人所得税所得税”明细账户的贷方金额大于借方金额的差额，明细账户的贷方金额大于借方金额的差额，为预缴数小于应交数的差额。为预缴数小于应交数的差额。9.2.5 9.2.5 缴纳个人所得税的会计处理缴纳个人所得税的会计处理 补缴个人所得税时，记入补缴个人所得税时，记入“应交个人所应交个人所得税得税”明细账户的借方；收到退回的多交个人明细账户的借方；收到退回的多交个人所得税，记入所得税，记入“应交个人所得税应交个人所得税”明细账户
37、的明细账户的贷方，如果多交的所得税不退回，而是用来抵贷方，如果多交的所得税不退回，而是用来抵顶以后期间的个人所得税，多缴金额就作为下顶以后期间的个人所得税，多缴金额就作为下一年度的预缴个人所得税金额。一年度的预缴个人所得税金额。9.2.5 9.2.5 缴纳个人所得税的会计处理缴纳个人所得税的会计处理 2 2、企业代扣代缴个人所得税、企业代扣代缴个人所得税 企业在企业在“应交税金应交税金”账户下单独设置账户下单独设置“代扣个人所得税代扣个人所得税”明细账户进行核算。明细账户进行核算。根据应代扣额，记人该账户的贷方；实际根据应代扣额，记人该账户的贷方；实际上缴时，按上缴金额记人该账户的借方。上缴时
38、，按上缴金额记人该账户的借方。9.3 9.3 企业代扣代缴个人所得税的企业代扣代缴个人所得税的会计处理会计处理9.3.1 9.3.1 支付工资、薪金代扣代缴所得税的会计处理支付工资、薪金代扣代缴所得税的会计处理9.3.2 9.3.2 承包、承租经营所得应缴所得税的会计处理承包、承租经营所得应缴所得税的会计处理9.3.3 9.3.3 支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产 租赁费、储蓄存款利息、股息、红利等代扣租赁费、储蓄存款利息、股息、红利等代扣 代缴所得税的会计处理代缴所得税的会计处理9.3.4 9.3.4 向个人购买财产向个人购买财产(财产转让财产转让
39、)代扣代缴所得税代扣代缴所得税 的会计处理的会计处理9.3.5 9.3.5 向股东支付股利代扣代缴所得税的会计处理向股东支付股利代扣代缴所得税的会计处理9.3.1 9.3.1 支付工资、薪金代扣代缴支付工资、薪金代扣代缴所得税的会计处理所得税的会计处理 年末年末“双薪制双薪制”的单位的单位(多发一个月的工资多发一个月的工资)，应单独作为一个月工薪所得计税，原则上没有费应单独作为一个月工薪所得计税，原则上没有费用扣除额；若职工取得当月工薪不足费用扣除额用扣除额；若职工取得当月工薪不足费用扣除额的，可将该两个月的所得合并后减去费用扣除额，的，可将该两个月的所得合并后减去费用扣除额，按其余额计税。按
40、其余额计税。代扣个人所得税时，代扣个人所得税时，借：应付工资借：应付工资 贷：应交税金贷：应交税金代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 9.3.2 9.3.2 承包、承租经营所得应缴所得承包、承租经营所得应缴所得税的会计处理税的会计处理 1 1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同仅是按合同(协议协议)规定取得一定所得的，适用规定取得一定所得的，适用5 5-45-45的超额累进税率。会计处理方法同工薪所得扣缴所得税的超额累进税率。会计处理方法同工薪所得扣缴所得税的会计处理。的会计处理。2 2、承包、承租人按合同、承包、承租人按合同(协议协
41、议)的规定只向发包、的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，适用包、承租人取得的所得，适用5 5-35-35的超额累进税率。的超额累进税率。由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税，发包、出租由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税，发包、出租方不作扣缴所得税的会计处理。方不作扣缴所得税的会计处理。9.3.3 9.3.3 支付劳务报酬、特许权使用费、稿支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费、储蓄存款利息、股息、费、财产租赁费、储蓄存款利息、股息、红利等代扣代缴所得税的会计处理红利等代扣代缴所得税的会计处
42、理 企业在支付上述费用时，借记企业在支付上述费用时，借记“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业费用营业费用”、“应付利润应付利润”等，等，贷记贷记“应交税金应交税金-代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”、“现金现金”等；等；实际缴纳时，借记实际缴纳时，借记“应交税金应交税金-代扣代缴个人代扣代缴个人所得税所得税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。9.3.4 9.3.4 向个人购买财产向个人购买财产(财产转让财产转让)代代扣代缴所得税的会计处理扣代缴所得税的会计处理 企业向个人购买财产属于购建企业的固定资产企业向个人购买财产属于购建企业的固定资产项目，支付的税金应作为企业购建固定资
43、产的价项目，支付的税金应作为企业购建固定资产的价值组成部分。值组成部分。购置固定资产时：购置固定资产时：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金-应交个人所得税应交个人所得税9.3.5 9.3.5 向股东支付股利代扣代缴所得向股东支付股利代扣代缴所得税的会计处理税的会计处理 1 1、公司向个人支付现金股利时，按应支付给、公司向个人支付现金股利时，按应支付给个人的现金股利金额，借记个人的现金股利金额，借记“利润分配利润分配”，贷记，贷记“应付股利应付股利”；当实际支付现金并代扣个人所得税；当实际支付现金并代扣个人所得税时，借记时，借记“应付股利应付股利”，贷记，贷记“
44、现金现金”、“应交税应交税金金-代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”。2 2、企业派发股票股利或以盈余公积向个人股、企业派发股票股利或以盈余公积向个人股东转赠资本东转赠资本 （1 1）内扣法）内扣法 （2 2）外扣法）外扣法 9.3.5 9.3.5 向股东支付股利代扣代缴所得向股东支付股利代扣代缴所得税的会计处理税的会计处理 （1 1）内扣法。）内扣法。在派发股票股利或以盈余公积对个人股东转在派发股票股利或以盈余公积对个人股东转赠资本的同时，从中扣除应代扣代缴的个人所得赠资本的同时，从中扣除应代扣代缴的个人所得税，借记税，借记“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”等，贷记等，贷记“股股本
45、本”、“应交税金应交税金-代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”等，这等，这样处理会改变股东权益结构或使公司法人股与个样处理会改变股东权益结构或使公司法人股与个人股权比例频繁变动。人股权比例频繁变动。9.3.5 9.3.5 向股东支付股利代扣代缴所得向股东支付股利代扣代缴所得税的会计处理税的会计处理 （2 2）外扣法）外扣法 公司派发股票股利或以盈余公积向个人股公司派发股票股利或以盈余公积向个人股东转赠资本时：东转赠资本时：借：利润分配借：利润分配未分配利润、应付利润等未分配利润、应付利润等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本 计算出应扣缴个人所得税时：计算出应扣缴个人所得税时：借：其他应收
46、款借：其他应收款代扣个人所得税代扣个人所得税(配股配股)贷：应交税金贷：应交税金代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 9.3.5 9.3.5 向股东支付股利代扣代缴所得向股东支付股利代扣代缴所得税的会计处理税的会计处理 收到个人股东交来税款或证券代理机构扣收到个人股东交来税款或证券代理机构扣缴税款时：缴税款时：借：银行存款或现金借：银行存款或现金 贷：其他应收款贷：其他应收款代扣个人所得税代扣个人所得税 (配股配股)实际上缴税款时：实际上缴税款时：借：应交税金借：应交税金代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款 本章小结本章小结 个人所得税关乎每个人的切身利益，个个人所得
47、税关乎每个人的切身利益，个人从事职业不同、收入来源不同、收入取得人从事职业不同、收入来源不同、收入取得时间不同，其个人所得税的计算也不一样。时间不同，其个人所得税的计算也不一样。每个人都应当充分了解个人所得税，不仅要每个人都应当充分了解个人所得税，不仅要履行依法纳税的义务，还要享受合理避税的履行依法纳税的义务，还要享受合理避税的权利。相对来说，个人所得税的核算较为简权利。相对来说，个人所得税的核算较为简单。单。n树立质量法制观念、提高全员质量意识。23.1.423.1.4Wednesday,January 04,2023n人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。17:45:5717:45:5717:4
48、51/4/2023 5:45:57 PMn安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。23.1.417:45:5717:45Jan-234-Jan-23n加强交通建设管理，确保工程建设质量。17:45:5717:45:5717:45Wednesday,January 04,2023n安全在于心细，事故出在麻痹。23.1.423.1.417:45:5717:45:57January 4,2023n踏实肯干，努力奋斗。2023年1月4日下午5时45分23.1.423.1.4n追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2023年1月4日星期三下午5时45分57秒17:45:5723
49、.1.4n按章操作莫乱改，合理建议提出来。2023年1月下午5时45分23.1.417:45January 4,2023n作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2023年1月4日星期三17时45分57秒17:45:574 January 2023n好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午5时45分57秒下午5时45分17:45:5723.1.4n一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。23.1.423.1.417:4517:45:5717:45:57Jan-23n牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2023年1月4日星期三17时45分57秒Wednesday,January 04,2023n创新突破稳定品质，落实管理提高效率。23.1.42023年1月4日星期三17时45分57秒23.1.4谢谢大家！谢谢大家！
