1、9 长期负债长期负债LONG-TERM LIABILITIESChapter 9中中 Intermediate Accounting 9 长期负债长期负债了解长期负债的特点及分类；了解长期负债的特点及分类；了解长期借款的会计处理；了解长期借款的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；理解公司债券的发行及种类；理解公司债券的发行及种类；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；了解债券偿还的会计处理；了解债券偿还的会计处理；掌握债务重组的涵义
2、、方式及会计处理；掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；明确长期负债在资产负债表中的列示。明确长期负债在资产负债表中的列示。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。难点难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。摊销。教学重点与难点教学重点与难点 9 长期负债长期负债一、长期负债概述一、长期负债概述（一）长期负债定义（一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长
3、期借款，应付债券，长期应付款等。上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。（二）长期负债特点（二）长期负债特点 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样 9 长期负债长期负债二、借款费用二、借款费用 企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用借款费用（一）借款费用的构成（一）借款费用的构成 借款利息借款利息 借款溢价和折价的摊销借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用借款辅助费用 外币借款的汇总差额外币借款的汇总差额 9 长期负债长期负债（二）借款费用的确认
4、与计量（二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围借款费用可予资本化的资产范围 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 借款费用可予资本化的借款范围借款费用可予资本化的借款范围 专门借款专门借款 一般借款一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益不符合资本化条件的，计入当期损益 9 长期负债长期负债（三）借款费用资本化的条件（三）借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购
5、建为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。或者生产活动已经开始。9 长期负债长期负债（四）借款费用资本化的暂停与停止（四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。9 长期负债
6、长期负债（五）借款费用资本化金额的确定（五）借款费用资本化金额的确定1.专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出）加权平均数（累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率一般借款加权平均资本化率 9 长期负债长期负债（六）
7、借款费用的会计处理（六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费用，计入当期损益。用，计入当期损益。9 长期负债长期负债三、长期借款三、长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。的各种借款。业务业务借方借方贷方贷方取得时取得时银行存款银
8、行存款长期借款长期借款计息时计息时财务费用（或在建工程）财务费用（或在建工程）长期借款长期借款无法偿还时无法偿还时长期借款长期借款资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积偿还时偿还时长期借款长期借款银行存款银行存款 9 长期负债长期负债长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.借入借款时借入借款时3.偿还借款时偿还借款时2.预提利息费用预提利息费用 9 长期负债长期负债 例题例题 例：甲公司例：甲公司2009年年1月月2日向中国银行借款日向中国银行借款100万元，万元，用于企业的固定资产建造，期限用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率年，年利率6%，
9、每年计，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于定资产建造工程于2009年年12月月31日完工并交付使用，并办日完工并交付使用，并办妥了决算手续。项目实际发生支出妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行万元（假定均以银行存款支付）。存款支付）。9 长期负债长期负债四、应付债券四、应付债券 一般公司债券一般公司债券（一）债券发行（一）债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。率、期限，并允诺在未来
10、一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。公司债券及其发行方式公司债券及其发行方式 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？9 长期负债长期负债四、应付债券四、应付债券 一般公司债券一般公司债券（一）债券发行（一）债券发行 9 长期负债长期负债1.1.票面利率市场利率：溢价发行票面利率市场利率：溢价发行2.2.票面利率市场利率：折价发行票面利率市场利率：折价发行3.3.票面利率市场利率：平价发行票面利率市场利率：平价发行借：银行存款借：银行存款 【实际收到的金额】【实际收到的金额】应付债券应付债券利息调整利息
11、调整 【差额】【差额】贷：应付债券贷：应付债券面值面值 【债券面值】【债券面值】利息调整【差额】利息调整【差额】注意：发行债券发生的手续费、佣金等交易费用，计入负债的注意：发行债券发生的手续费、佣金等交易费用，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。含在利息调整明细科目中的。四、应付债券四、应付债券 一般公司债券一般公司债券（一）债券发行（一）债券发行 9 长期负债长期负债例例:书书 P207P207注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利注意：当票面利率与市场利率
12、不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。考试时，有时实际利率是题目给定的。率），为后续计算作准备。考试时，有时实际利率是题目给定的。什么是实际利率？什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。率。总账科目总账科目明细科目明细科目应付债券应付债券面值面值利息调整利息调整应计利息应计利息溢折价的摊销方法溢折价的摊销方法直线法直线法每期溢价或折价的摊销额每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额溢价或折价总额期数期数实际利率法实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各是
13、以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。期溢价或折价摊销额的方法。科目设置科目设置 9 长期负债长期负债四、应付债券四、应付债券 一般公司债券一般公司债券（二）期末摊余成本的计算（利息调整的摊销）（二）期末摊余成本的计算（利息调整的摊销）9 长期负债长期负债采用实际利率法。应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。资产负债表日，资产负债表日，借：借：在建工程在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用（摊余（摊余 实利）实利）*应付债券应付债券 利息调整利息调整
14、 贷：贷：应付利息应付利息 （票利（票利）（分期付息分期付息）应付债券应付债券 应计利息应计利息（票利（票利）（一次还本付息一次还本付息）*利息调整利息调整借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款四、应付债券四、应付债券 一般公司债券一般公司债券（二）期末摊余成本的计算（利息调整的摊销）（二）期末摊余成本的计算（利息调整的摊销）9 长期负债长期负债上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：期末摊余成本期初摊余成本利息费用期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）应付利息（现金流出）其中：其
15、中：利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本实际利率实际利率应付利息（现金流出）债券面值应付利息（现金流出）债券面值票面利率票面利率购买债权方：购买债权方：期末摊余成本期初摊余成本投资收益期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息（现金流入）收到的利息（现金流入）已收回的本金已计提的减值已收回的本金已计提的减值发行债券方（本章）：发行债券方（本章）：期末摊余成本期初摊余成本利息费用期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息（现金流出）支付的利息（现金流出）已偿还的本金已偿还的本金分期付息情况下分期付息情况下现金未流出，则现金未流出，则不应减去不应减去（三
16、）债券的偿还（三）债券的偿还 9 长期负债长期负债（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值利息调整（或贷记）利息调整（或贷记）-要先算，倒挤要先算，倒挤 财务费用财务费用/制造费用、在建工程等制造费用、在建工程等 贷：银行存款贷：银行存款（2）到期一次还本付息：）到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券面值面值应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 四、应付债券四、应付债券 可转换公司债券可转换公司债券 可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价可以在
17、一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。具有债权性证券与权益格转换为发行企业股票的债券。具有债权性证券与权益性证券双重性质。性证券双重性质。未来具有将债券转换为本企业股票的未来具有将债券转换为本企业股票的转换权。转换权。可转换公司债券可转换公司债券 可转换债券的发行价格有两部分组成：一是债券可转换债券的发行价格有两部分组成：一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；二是转换权面值及票面利息按市场利率折算的现值；二是转换权的价值（权益成份）。的价值（权益成份）。9 长期负债长期负债四、应付债券四、应付债券 可转换公司债券可转换公司债券（一）可转换公司债券的发行（一）可
18、转换公司债券的发行 9 长期负债长期负债企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时在进行分拆时 ：1 1 应先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金应先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额额 。2 2 按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的
19、初始确认金额。始确认金额。3 3 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。按照各自的相对公允价值进行分摊。4 4 可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利 ，将可转换公将可转换公司债券转换为股份时司债券转换为股份时 ，对于债券面额不足转换对于债券面额不足转换 l l 股股份的部分股股份的部分 ，企业应，企业应当以现金偿还。当以现金偿还。注意：题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用注意：题目中会告知不附转
20、换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。四、应付债券四、应付债券 可转换公司债券可转换公司债券（一）债券发行（一）债券发行 初始确认：负债成份和权益成份进行分拆 9 长期负债长期负债具体处理思路分为三步：具体处理思路分为三步：第一步，计算负债成份的公允价值；第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金按照票面利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价
21、值即为负债的公允价值。为负债的公允价值。第二步，按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出第二步，按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。权益成份的公允价值。发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。认金额的相对比例进行分摊。第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”核算。核算。四、应付债券四、应付债券 可转换公司债券可转换公司债券（一）债券发行（一）债券发行 初始确认：负债成份和权益成份进行分拆 9 长期负
22、债长期负债公允价值（发行价）：公允价值（发行价）：负债成份未来现金流量的现值负债成份未来现金流量的现值 权益成份权益成份=发行价格负债成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值交易费用交易费用：负债成份分摊交易费用负债成份分摊交易费用 负债成分的公允价值负债成分的公允价值/（负债成份的公允价值负债成份的公允价值+权益成份的公允价值）权益成份的公允价值）权益成份分摊交易费用负债成分分摊额权益成份分摊交易费用负债成分分摊额借：银行存款借：银行存款 （发行价交易费用）（发行价交易费用）*应付债券应付债券 可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）（倒挤）（倒挤）贷：应付债券贷：应付债券 可转
23、换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 （权益成分权益分摊（权益成分权益分摊交易费交易费）负债成份应分摊的交易费用实际上是计入了应付债券负债成份应分摊的交易费用实际上是计入了应付债券 可转换公司债券可转换公司债券（利息调整）中。（利息调整）中。四、应付债券四、应付债券 可转换公司债券可转换公司债券（二）期末摊余成本的计算（利息调整的摊销）（二）期末摊余成本的计算（利息调整的摊销）9 长期负债长期负债转换前，负债成分，同一般公司债券转换前，负债成分，同一般公司债券借：财务费用借：财务费用 （摊余（摊余 实利）实利）贷：贷：应付利息应付利息 （票利，分期
24、付息）（票利，分期付息）应付债券应付债券 可转换公司债券（应计利息可转换公司债券（应计利息）（票利）（票利）*可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）四、应付债券四、应付债券 可转换公司债券可转换公司债券（三）债券持有人行使转换权（可转换债券转股）（三）债券持有人行使转换权（可转换债券转股）9 长期负债长期负债转换的股份数转换的股份数 摊余成本摊余成本/股数股数借：应付债券借：应付债券可转债可转债面值面值 （余额）（余额）可转债可转债应计利息应计利息 或或 应付利息应付利息可转债可转债利息调整（或贷记）利息调整（或贷记）（余额）（余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权
25、益成分）（权益成分）贷：股本贷：股本 （面值（面值*转换股数）转换股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （倒挤）（倒挤）注意：转股基数的确定：通常为债券面值加应计利息之和；或按题目的特定注意：转股基数的确定：通常为债券面值加应计利息之和；或按题目的特定要求做。要求做。不足不足1股部分用库存现金支付。股部分用库存现金支付。四、应付债券四、应付债券 可转换公司债券可转换公司债券（四）提前偿付与诱导转换（四）提前偿付与诱导转换P216 9 长期负债长期负债五、长期应付款五、长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产
26、发生的应付款项等。付款购买资产发生的应付款项等。9 长期负债长期负债 （一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 1、租赁概述、租赁概述 租赁及其分类租赁及其分类租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的。的所有权，并且这种转移是有偿的。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁：与
27、租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；经营租赁：融资租赁之外的租赁。经营租赁：融资租赁之外的租赁。五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 1、租赁概述、租赁概述 9 长期负债长期负债满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
28、，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。将会行使这种选择权。25%（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）90%（5）租赁资产性质特
29、殊，如果不作较大修整只有承租人才能使用。）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整只有承租人才能使用。注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。三方担保的资产余值。五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 1、租赁概述、租赁概述 9 长期负债长期负债承租人：承租人：最低租赁最低租赁付付款额的内容：款额的内容：（1）租赁时，确定租赁终了取得所有
30、权）租赁时，确定租赁终了取得所有权租金租金 承租人到期行使购买选择权时支付的款项（需满足前面承租人到期行使购买选择权时支付的款项（需满足前面25%的要的要求），即优惠购买权（廉价购买权）求），即优惠购买权（廉价购买权）（2）不能确定是否取得所有权）不能确定是否取得所有权租金租金承租人或与其有关的第三方担保的余值（残值）承租人或与其有关的第三方担保的余值（残值）出租人：出租人：最低租赁最低租赁收收款额款额最低租赁付款额独立的第三方担保的余值最低租赁付款额独立的第三方担保的余值五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 1、租赁概述、租赁概述 9 长期负债长期负债或有租金
31、，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。租赁中的担保余值：租赁中的担保余值：1承租人担保承租人担保2与承租人有关的第三方的担保与承租人有关的第三方的担保3独立的第三方的担保独立的第三方的担保未担保余值未担保余值=到期的公允价值（到期余值）到期的
32、公允价值（到期余值）担保余值担保余值五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 1、租赁概述、租赁概述 9 长期负债长期负债五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 1、租赁概述、租赁概述 9 长期负债长期负债例例1 1：某项融资租赁合同，租赁期为：某项融资租赁合同，租赁期为8 8年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金100100万元，万元，承租人担保的资产余值为承租人担保的资产余值为5050万元，与承租人有关的万元，与承租人有关的A A公司担保余值为公司担保余值为2020万元，租赁期间，履约成本共万元，租赁期间，履约成本共5050万元，
33、或有租金万元，或有租金2020万元。就承租人而万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（言，最低租赁付款额为（）万元。）万元。A A870 B870 B940 C940 C850 D850 D890890最低租赁付款额最低租赁付款额=1008+50+20=870（万元）。（万元）。如果与承租人和如果与承租人和A公司均无关联关系的第三方提供担保余值为公司均无关联关系的第三方提供担保余值为10万元。则应收融资租赁款为多少？万元。则应收融资租赁款为多少？五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 1、租赁概述、租赁概述 9 长期负债长期负债:例例2：担保余值，就承租人而言，是指
34、（：担保余值，就承租人而言，是指（）。）。A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值上有能力担保的第三方担保的资产余值 D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值有能力担保的第三方担保的资产余值 答案答案A
35、五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债（1）租赁开始日）租赁开始日 借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值租赁资产公允价值与与最低租赁付最低租赁付 款额现值款额现值两者中较低者，再加初始直接费用）两者中较低者，再加初始直接费用）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用）五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期
36、负债折现率的选择：折现率的选择：1）出租人的）出租人的租赁内含利率租赁内含利率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率率 2）租赁协议规定的利率）租赁协议规定的利率 3）同期银行贷款利率）同期银行贷款利率 初始直接费用：初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅
37、费、印花税等续费、律师费、差旅费、印花税等五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债（2）未确认融资费用的分摊）未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。摊销：摊销：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认
38、融资费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率 =（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率支付租金：支付租金：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债采用实际利率法分摊，分摊率的确定具体分为下列几种情况：采用实际利率法分摊，分摊率的确定具体分为下列几种情况：以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该以出租人的租
39、赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。的分摊率。以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款
40、利率作为未确认融资费用作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。的分摊率。以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债即：即：固定资产入账价值如果是固定资产入账价值如果是 1）最低租赁付款额现值）最低租赁付款额现值 折现率为分摊率折现率为分摊率 2）公允价值，重新计算折
41、现率）公允价值，重新计算折现率运用公式：运用公式：最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=固定资产公允价值固定资产公允价值即：即：“长期应收款长期应收款”的现值的现值=“固定资产固定资产”“固定资产固定资产”的终值的终值=“长期应收款长期应收款”“固定资产固定资产”（1+i）n =“长期应收款长期应收款”运用插值法，求运用插值法，求i 五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债（3）租赁资产折旧的计提）租赁资产折旧的计提 看做自有资产看做自有资产折旧期：折旧期：确定取到所有权：估计使用寿命确定取到所有权：估计使用寿命不确
42、定：租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间不确定：租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间 折旧额：折旧额：存在担保余值：存在担保余值：原入账价值原入账价值 残值残值 担保余值担保余值不存在担保余值：原入账价值不存在担保余值：原入账价值 残值残值五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债例：承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为例：承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该万元的购价优
43、惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为万元。则该设备计提折旧的期限为（）。）。A6年年 B8年年 C2年年 D7年年 五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债例：某项融资租赁，起租日为例：某项融资租赁，起租日为2010年年12月月31日，最低租赁付日，最低租赁付款额现值为款额现值为700万元，承租人另发生安装费万元，承租人另发生安装费20万元，设备于万元，设备于2011年年6月月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保日达到预定可使用状态并交付
44、使用，承租人担保余值为余值为60万元，未担保余值为万元，未担保余值为30万元，租赁期为万元，租赁期为6年，设备尚年，设备尚可使用年限为可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为（年应计提的折旧额为（）万元。）万元。A60 B44 C65.45 D48 该设备在该设备在2011年应计提的折旧额年应计提的折旧额=（7002060）666=60（万元）。（万元）。五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债（4）履约成本）
45、履约成本 实际发生时，计入当期损益实际发生时，计入当期损益借：制造费用借：制造费用/管理费用等管理费用等 （租入单位不同，计入不同账户）（租入单位不同，计入不同账户）贷：银行存款贷：银行存款（5）或有租金）或有租金 实际发生时，计入当期损益实际发生时，计入当期损益借：销售费用借：销售费用 （与销售有关的）（与销售有关的）财务费用财务费用 （其他租金）（其他租金）贷：银行存款贷：银行存款 五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债（6）租赁期届满时）租赁期届满时 有三种情况：返还、优惠续租和留购有三种情况：返还、优惠续租
46、和留购 1）返还租赁资产）返还租赁资产 如果存在承租人担保余值如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值）借：长期应付款（担保余值）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 若不等，则差额计入营业外支出若不等，则差额计入营业外支出五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债（6）租赁期届满时）租赁期届满时 有三种情况：返还、优惠续租和留购有三种情况：返还、优惠续租和留购 2）优惠续租）优惠续租行使优惠权：按照协议
47、仍在租赁期内；行使优惠权：按照协议仍在租赁期内；不行使：一方面，返还租赁资产，会计处理同不行使：一方面，返还租赁资产，会计处理同1）返还；另一方面，）返还；另一方面，支付违约金，会计处理如下：支付违约金，会计处理如下：借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债（6）租赁期届满时）租赁期届满时 有三种情况：返还、优惠续租和留购有三种情况：返还、优惠续租和留购 3）留购租赁资产）留购租赁资产 接受优惠购买权接受优惠购买权 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融
48、资租赁款贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产自有固定资产自有固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债综合案例：综合案例：2009年年12月月31日，日，A公司融资租入设备一台，租期为公司融资租入设备一台，租期为6年，每年年，每年末用存款支付租金末用存款支付租金15万元，该设备公允价值为万元，该设备公允价值为70万元，最低租赁付款额现万元，最低租赁付款额现值为值为715116元。该设备估计可使用元。该设备估计可使用7年，无残值，用直线法折旧；
49、企业租年，无残值，用直线法折旧；企业租入日确定优惠购买该设备的所有权，购价为入日确定优惠购买该设备的所有权，购价为100元，改日公允价值为元，改日公允价值为8万元。万元。（1）租赁开始日：）租赁开始日：借：固定资产借：固定资产 700 000？未确认融资费用未确认融资费用 200 100 贷：长期应付款贷：长期应付款 900 100？（2）年末计提折旧）年末计提折旧借：制造费用借：制造费用 100 000？摊销几年？摊销几年？贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租人业务 9 长期负债长期负债（3）未融资
50、费用的摊销（平均摊销）未融资费用的摊销（平均摊销）借：财务费用借：财务费用 33 350？摊销几年？摊销几年？贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33 350 （4）支付租金）支付租金借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000（5）到期行使优惠购买权）到期行使优惠购买权借：长期应付款借：长期应付款 100 贷：银行存款贷：银行存款 100（6）取得所有权）取得所有权借：固定资产借：固定资产经营用经营用 贷：固定资产贷：固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产五、长期应付款五、长期应付款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 2、承租人业务、承租
