1、返回返回继续继续第九章房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法第九章房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法 w 主要内容：主要内容：v房产税法房产税法v城镇土地使用税法城镇土地使用税法v耕地占用税法耕地占用税法 返回返回继续继续第一节房产税法第一节房产税法 w 一、房产税基本原理一、房产税基本原理 v房产税是以房产税是以房屋房屋为征税对象，按照房屋的为征税对象，按照房屋的计税余值计税余值或或租金租金收入收入，向产权所有人征收的一种财产税。，向产权所有人征收的一种财产税。v房产税的特点：房产税的特点：l1.房产税属于财产税中的房产税属于财产税中的个别财产税个别财产税；l2.征税范围限于城镇的征税范围限
2、于城镇的经营性房屋经营性房屋；l3.区别房屋的区别房屋的经营使用方式经营使用方式规定征税办法。规定征税办法。返回返回继续继续w 二、纳税义务人与征税对象二、纳税义务人与征税对象w（一）纳税义务人（一）纳税义务人v 1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。的，由集体单位和个人纳税。房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。和集体、个人所有房屋的产权所
3、有人、承典人、代管人或使用人三类。v 2.产权出典的，由承典人纳税。产权出典的，由承典人纳税。v 3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。纳税。v 4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。v 5.无租使用其他房产的，由房产使用人纳税。无租使用其他房产的，由房产使用人纳税。v 自自2009年年1月月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴
4、纳房产税。依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。返回返回继续继续w（二）征税对象（二）征税对象房产房产v它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。习、工作、生活的场所。与房屋不可分割与房屋不可分割的各种附属设施的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但税；但独立于房屋之外独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。于房屋，不征房产税。v房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产
5、税；房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。应按规定征收房产税。w 三、征税范围三、征税范围v房产税的征税范围为：房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区。v房产税的征税范围不包括农村房产税的征税范围不包括农村返回返回继续继续w 四、计税依据与税率四、计税依据与税率 w（一）计税依据（从价计征、从租计征）（一）计税依据（从价计征、从租计征）v1.从价计征从价计征计税依据是房产原值一次减除计税依据是房产原值一次减除10%30%的扣除比
6、例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。直辖市人民政府确定。注意：新政策（注意：新政策（P245）自）自2009年年1月月1日起，对依照房产原值计日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。定进行核算。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。
7、返回返回继续继续v需要注意的特殊问题：需要注意的特殊问题：第一：以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：第一：以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：（1）以房产联营投资，）以房产联营投资，共担经营风险共担经营风险的，以的，以房产余值房产余值为计为计税依据计征房产税；税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由由出租方按租金收入出租方按租金收入计征房产税。计征房产税。返回返回继续继续w【单选题】某企业有一处
8、房产原值【单选题】某企业有一处房产原值1000万元，万元，2003年年7月月l日用于投资联营（收取固定收入，不承担联日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定年。已知该企业当年取得固定收入收入50万元，当地政府规定的扣除比例为万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该。该企业企业2003年应缴纳房产税（）。年应缴纳房产税（）。A.6.0万元万元B.9.6万元万元C.10.8万元万元D.15.6万元万元返回返回继续继续 第二，第二，融资租赁房屋融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该
9、税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金租金”内涵不同，且内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时所以在计征房产税时应以房产余值计算征收应以房产余值
10、计算征收，至于租赁期内房产，至于租赁期内房产的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。返回返回继续继续 第三，第三，房屋附属设备和配套设施房屋附属设备和配套设施的计税规定的计税规定（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。计征房产税。（2）对于）对于更换房屋附
11、属设备和配套设施更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计的，在将其价值计入房产原值时，入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。房产原值。返回返回继续继续 第四，第四，居民住宅区内业主共有经营性房产居民住宅区内业主共有经营性房产缴纳房产税。缴纳房产税。由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。其中由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依自营的，依照房产原值减除照房产原值减除10%至至30%后的余值计征后的余值
12、计征，没有房产原值或不能，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收出租的，依照租金收入计征入计征。v2.从租计征从租计征计税依据为房产租金收入。计税依据为房产租金收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。租计征。返回返回继续继续w（二）税率（二）税率v
13、1.从价计征：税率为从价计征：税率为1.2%；v2.从租计征：税率为从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按住房，暂按4%税率征收房产税。税率征收房产税。返回返回继续继续w 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 返回返回继续继续w【例题【例题单选题】某企业单选题】某企业2008年年1月月1日的房产原值日的房产原值为为3000万元，万元，4月月1日将其中原值为日将其中原值为1000万元的临街万元的临街房出租给某连锁商店，月租金房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定万元。当地政府规定允许按房产原值减除允许按房产原值减除20%后的余值计税。该企
14、业当后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。年应缴纳房产税（）。A.4.8万元万元B.24万元万元C.27万元万元D.28.8万元万元返回返回继续继续w【例题【例题单选题】赵某拥有两处房产，一处原值单选题】赵某拥有两处房产，一处原值60万万元的房产供自己和家人居住，另一处原值元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的万元的房产于房产于2008年年7月月1日出租给王某居住，按市场价每日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。为（）。A.288元元B.576元元C.840元元D.864元元返回返回继续继续w 六
15、、税收优惠六、税收优惠 v（一）国家机关、人民团体、军队（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产自用的房产免征房产税。但上述免免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。税范围。v（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产
16、本身业务范围内使用的房产免征房产税。免征房产税。v（三）（三）宗教宗教寺庙、公园、名胜古迹寺庙、公园、名胜古迹自用的房产自用的房产免征房产税。免征房产税。v（四）（四）个人所有非营业用个人所有非营业用的房产免征房产税。的房产免征房产税。个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。章纳税。返回返回继续继续v（五）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含（五）对行使国家行政管理职能
17、的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构国家外汇管理局）所属分支机构自用的自用的房产，免征房产税。房产，免征房产税。v（六）天然林保护房产（六）天然林保护房产p194返回返回继续继续v（七）经财政部批准免税的其他房产。（七）经财政部批准免税的其他房产。1.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使鉴定，在停止使用后用后，可免征房产税。，可免征房产税。2.纳税人因房屋大修导致连续停用纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上半年以上的，在房屋的，在房屋大修期间大修期间免征房产税。免征房产税。3.在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临
18、时性房屋，在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在在施工期间施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。月起照章纳税。返回返回继续继续w【例题【例题单选题】单选题】某企业某企业2006年年2月委托一施工单位新建厂房，月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计万元的材料
19、棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2006年企业年企业该项固定资产应缴纳房产税（）。该项固定资产应缴纳房产税（）。A.2.1万元万元B.2.31万元万元C.2.8万元万元D.3.08万元万元返回返回继续继续 4.为鼓励利用为鼓励利用地下人防设施地下人防设施，暂不征收房产税。，暂不征收房产税。5.对房管部门经租的对房管部门经租的居民住房居民住房。6.对对高校后勤实体高校后勤实体免征房产税。免征房产税。7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机
20、构等卫生机构构自用的自用的房产，免征房产税。房产，免征房产税。8.老年服务机构老年服务机构自用的自用的房产。房产。9.对按政府规定价格出租的对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收房产税公有住房和廉租住房暂免征收房产税。10.对邮政部门坐落在对邮政部门坐落在征税范围内征税范围内的房产需交房产税，反之，坐落的房产需交房产税，反之，坐落在在征税范围外征税范围外的房产虽登记管理在县城，但不交房产税。的房产虽登记管理在县城，但不交房产税。返回返回继续继续 11.向居民供热向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。不包括从事热力生产但不直接
21、向居民供热的企业。对不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。对既向居既向居民供热，又向非居民供热的企业民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；对于其总供热收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业兼营供热的企业，可，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。界限。12.自自2006年年1月月1日起日起至至2008年年12月月31日日，对为高校学生提供住，对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的宿服务并按高教系统收费标准收
22、取租金的学生公寓学生公寓，免征房产税。，免征房产税。对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体有法人资格的高校后勤经济实体自用的房产自用的房产，免征房产税。，免征房产税。返回返回继续继续w【例题【例题单选题】某供热企业单选题】某供热企业2007年拥有的生产用房年拥有的生产用房原值原值5000万元，全年取得供热总收入万元，全年取得供热总收入2500万元，其万元，其中直接向居民供热的收入中直接向居民供热的收入800万元。企业所在省规万元。企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为定计算房产余值的扣除比例为30%，
23、该企业，该企业2007年年应缴纳房产税（）应缴纳房产税（）A.13.44万元万元B.28.56万元万元C.42万元万元D.60万元万元返回返回继续继续w 七、征收管理七、征收管理 w（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 返回返回继续继续自自2009年年1月月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末产的实物或权利状态发生变化的当月末。返回返回继续继续w【例题【例题多选题】下列各项中，符合房产税纳税义务发
24、生时间多选题】下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）规定的有（）A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税纳房产税B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税纳房产税C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税起缴纳房产税D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税权属证书之次月起缴纳房产税返回返回继续继续w（二）纳税期限
25、：房产税实行按年计算、分期缴纳（二）纳税期限：房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。人民政府确定。w（二）纳税地点：房产税在（二）纳税地点：房产税在房产所在地房产所在地缴纳。房产缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。向房产所在地的税务机关纳税。返回返回继续继续第二节城镇土地使用税法第二节城镇土地使用税法w 一、城镇土地使用税基本原理一、城镇土地使用税基本原理 v（一）概念：城镇土地使用税是以（一）概念：城镇土地使用税
26、是以国有土地国有土地为征税对象，为征税对象，对对拥有土地使用权拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。v（二）特点：（二）特点：1.征税对象是征税对象是国有土地国有土地；2.征税范围广；征税范围广；3.实行差别幅度税额。实行差别幅度税额。返回返回继续继续w 二、纳税义务人二、纳税义务人 v城镇土地使用税的纳税义务人，是城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制使用城市、县城、建制镇和工矿区土地镇和工矿区土地的单位和个人，包括：内资企业、外商投的单位和个人，包括：内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家资企业和外国企业在华机构、事业单位
27、、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。v纳税人通常包括以下几类：纳税人通常包括以下几类：（一）拥有土地使用权的单位和个人；（一）拥有土地使用权的单位和个人；（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的的实际使用人和代管人实际使用人和代管人为纳税人；为纳税人；（三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其（三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人实际使用人为为纳税人；纳税人；（四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由（四）土地使用权共有
28、的，共有各方都是纳税人，由共有各方共有各方分分别纳税。别纳税。返回返回继续继续w【例题【例题多选题】下列可以成为城镇土地使用税的纳多选题】下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（）。税人有（）。A.土地使用权人土地使用权人B.土地实际使用人土地实际使用人C.土地代管人土地代管人D.共有土地使用权的各方共有土地使用权的各方返回返回继续继续w 三、征税范围三、征税范围 v城镇土地使用税的征税范围是：城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有矿区内属于国家所有和集体所有的土地，的土地，不包括农村不包括农村集体集体所有的土地。所有的土地。v自自2
29、009年年1月月1日起，公园、名胜古迹内的日起，公园、名胜古迹内的索道公司索道公司经营经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。返回返回继续继续w 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 v（全年全年）应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额适用税额v（一）计税依据（一）计税依据土地面积土地面积 1.以以测定面积测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。2.以以证书确认证书确认的土地面积为计税依
30、据，适用的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量尚未组织测量土地面土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。3.以以申报申报的土地面积为计税依据，适用于的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书尚未核发土地使用证书的纳税人。的纳税人。返回返回继续继续w【例题【例题单选题】某城市的一家公司，实际占地单选题】某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，平方米，公司按其当年开发使用的公司按其
31、当年开发使用的2000平方米土地面积进行平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（）。（）。A.46000元元B.48000元元C.50000元元D.52000元元返回返回继续继续v（二）税率（二）税率有幅度的定额税率，是该土地所在地段的有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。税率。1.城镇土地使用税单位税额有较大提高。最高与最低税额之间相城镇土地使用税单位税额有较大提高。最高与最低税额之间相差差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差倍，
32、同一地区最高与最低税额之间相差20倍。倍。2.经济落后地区，税额可适当降低，但经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过降低额不得超过税率表中税率表中规定的最低税额规定的最低税额30%。经济发达地区的适用税额可适当提高，但。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。需报财政部批准。返回返回继续继续w 五、税收优惠五、税收优惠 w（一）暂行条例或其他法规中规定的统一免税（一）暂行条例或其他法规中规定的统一免税项目项目v1.国家机关、人民团体、军队国家机关、人民团体、军队自用的自用的土地。土地。v2.由国家财政部门拨付事业经费的单位由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的自用的土地。土
33、地。v3.宗教宗教寺庙、公园、名胜古迹寺庙、公园、名胜古迹自用的自用的土地。土地。v4.市政街道、广场、绿化地带等市政街道、广场、绿化地带等公共用地公共用地。v5.直接用于直接用于农、林、牧、渔业的农、林、牧、渔业的生产用地生产用地。v6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税的月份起免缴土地使用税5年至年至10年。年。返回返回继续继续v7.对对非营利性非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构卫生机构自用的自用的土地，免征城镇土地使用税。土地，免征城镇土地使用税。
34、v8.企业办的企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企，其用地能与企业其他用地业其他用地明确区分明确区分的，免征城镇土地使用税。的，免征城镇土地使用税。v9.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使共同使用、共有使用权用权
35、土地上的多层建筑，对纳税单位可按其土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面占用的建筑面积占建筑总面积的比例积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。计征城镇土地使用税。返回返回继续继续w【例题【例题单选题】某公司与政府机关共同使用一栋共单选题】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机平方米（公司与机关的占用比例为关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使
36、元。该公司应纳城镇土地使用税（）。用税（）。A.0元元B.2000元元C.8000元元D.10000元元返回返回继续继续v10.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。使用税。v11.为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电地和水利设施用
37、地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。顾。v14观光农业观光农业v15核电站核电站返回返回继续继续w【例题【例题计算题】位于建制镇的某公司主要经营农产计算题】位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其万平方米，其中采摘、观光的种植用地中采摘、观光的种植用地2.5万平方米，万平方米，职工宿舍和职工宿舍和办公用地办公用地0.5万平方米；万平方米；要求：计算公司要求：计算公司2007年应缴纳的城镇土地使用年应缴纳的城镇土地使用税税.返
38、回返回继续继续w（二）由省、自治区、直辖市地方税务局确定的减（二）由省、自治区、直辖市地方税务局确定的减免税项目免税项目 v1.个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地。v2.房产管理部门房产管理部门在房租调整改革前在房租调整改革前经租的居民住房用地经租的居民住房用地。v3.免税单位免税单位职工家属的宿舍用地。职工家属的宿舍用地。v4.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂福利工厂用地。用地。v5.集体和个人办的各类集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园学校、医院、托儿所、幼儿园用地。用地。返回返回继续继续v8.房地产开发公司建造
39、商品房的用地，原则上应按规定计房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在征城镇土地使用税。但在商品房出售之前商品房出售之前纳税确有困难的，纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。区、直辖市地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。v15.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。对既向居民供热，又向非居民供热的企业，土地使用税。对既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热
40、收取的收入占其总供热收入的比例划分征可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。返回返回继续继续w【例题【例题单选题】某供热企业占地面积单选题】某供热企业占地面积80000平方米，其中厂平方米，其中厂房房63000平方米（有一间平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校平方米，厂办子弟学校5000
41、平方米，厂办招待所平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园平方米，厂办医院和幼儿园各各1000平方米，厂区内绿化用地平方米，厂区内绿化用地3000平方米；平方米；2005年度该年度该企业取得供热总收入企业取得供热总收入5000万元，其中万元，其中2000万元为向居民供万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该元，该企业企业2005年度应缴纳城镇土地使用税（）。年度应缴纳城镇土地使用税（）。A.8.4万元万元 B.12.6万元万元C.14.4万元万元D.24万元万元返回返回继续继续w【例题【例题多选题】下列各项中，属于
42、法定免征城镇土多选题】下列各项中，属于法定免征城镇土地使用税的有（）。地使用税的有（）。A.盐矿的矿井用地盐矿的矿井用地B.工业企业仓库用地工业企业仓库用地C.危险品仓库用地危险品仓库用地D.机场场内道路用地机场场内道路用地返回返回继续继续w 六、征收管理六、征收管理 w（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间v 1.纳税人纳税人购置新建商品房购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。使用税。v 2.纳税人纳税人购置存量住房购置存量住房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房
43、屋权属证书之次月起，交纳城镇土地使用税。产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，交纳城镇土地使用税。v 3.纳税人纳税人出租、出借房产出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，交纳城，自交付出租、出借房产之次月起，交纳城镇土地使用税。镇土地使用税。v 4.以以出让或转让方式有偿取得土地使用权出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。返回返回
44、继续继续v5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始年时开始缴纳土地使用税。缴纳土地使用税。v6.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始年时开始缴纳土地使用税。缴纳土地使用税。v7.自自2009年年1月月1日起，纳税人因土地的权利发生变化而日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。应截止到土地权利发生变化的当月末。返回返回继续继续w【例题【例题单选题】某人民团体单选题】某人民
45、团体A、B两栋办公楼，两栋办公楼，A栋栋地地3000平方米，平方米，B占地占地1000平方米。平方米。2007年年3月月30日至日至12月月31日该团体将日该团体将B栋出租。当地城镇土地使栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米用税的税率为每平方米15元，该团体元，该团体2007年应缴纳年应缴纳城镇土地使用税（）城镇土地使用税（）A.3750元元B.11250元元C.12500元元D.15000元元 返回返回继续继续第三节耕地占用税法第三节耕地占用税法 w 一、耕地占用税基本原理一、耕地占用税基本原理v（一）概念：耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非（一）概念：耕地占用税是对占用耕地建房或
46、从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对一种税，它属于对特定土地资源特定土地资源占用课税。占用课税。v（二）特点：（二）特点：1.兼具资源税与特定行为税的性质；兼具资源税与特定行为税的性质；2.采用采用地区差别税率；地区差别税率；3.在占用耕地环节一次性课征；在占用耕地环节一次性课征；4.税收收税收收入入专用于耕地开发与改良专用于耕地开发与改良。w 二、纳税义务人二、纳税义务人v耕地占用税的纳税义务人，是耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业占用耕地建房或从事非农业建设建设的单位和个人。的单位和个
47、人。返回返回继续继续w 三、征税范围三、征税范围 v耕地占用税的征税范围包括建房或从事其他非农业建设而耕地占用税的征税范围包括建房或从事其他非农业建设而占用的占用的国家所有和集体所有的耕地国家所有和集体所有的耕地。v注意：注意：耕地耕地”是指种植农业作物的土地；是指种植农业作物的土地；占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税；用耕地，必须依法征收耕地占用税；在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。返回返回继续继续w【例
48、题【例题多选题】下列各项中，属于耕地占用税征税多选题】下列各项中，属于耕地占用税征税范围的有（）。范围的有（）。A.占用菜地开发花圃占用菜地开发花圃B.占用占用2年前的农用土地建造住宅区年前的农用土地建造住宅区C.占用耕地开发食品加工厂占用耕地开发食品加工厂D.占用养殖的滩涂修建飞机场跑道占用养殖的滩涂修建飞机场跑道返回返回继续继续w 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 v应纳税额实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率应纳税额实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率v注意：实行地区差别定额税率：每平方米注意：实行地区差别定额税率：每平方米550元。经济元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人
49、均耕地特别少的地特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的额的50%。返回返回继续继续w 五、税收优惠五、税收优惠 返回返回继续继续w【例题【例题单选题】下列各项中，减半征收耕地占用税单选题】下列各项中，减半征收耕地占用税的是（）。的是（）。A.纳税人临时占用耕地纳税人临时占用耕地B.军事设施占用耕地军事设施占用耕地C.农村居民占用耕地新建住宅农村居民占用耕地新建住宅D.公路线路占用耕地公路线路占用耕地返回返回继续继续w【例题【例题单选题】下列各项中，减半征收耕地占用税单选题】下列各
50、项中，减半征收耕地占用税的是（的是（C）。）。A.纳税人临时占用耕地纳税人临时占用耕地B.军事设施占用耕地军事设施占用耕地C.农村居民占用耕地新建住宅农村居民占用耕地新建住宅 减半减半D.公路线路占用耕地公路线路占用耕地 2元元/平方平方返回返回继续继续w 六、征收管理六、征收管理 v1.耕地占用税由地方税务机关负责征收。耕地占用税由地方税务机关负责征收。v2.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起的通知之日起30日内日内缴纳耕地占用税。缴纳耕地占用税。v3.其他：其他：（1）纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地
