1、会计基础借贷会计基础借贷记账法下主要经济业务的账务处理记账法下主要经济业务的账务处理 企业的主要经济业务企业的主要经济业务1 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理2 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理3 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理4 生产业务的账务处理生产业务的账务处理5 销售业务的账务处理销售业务的账务处理6 期间费用的账务处理期间费用的账务处理7 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理8 本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务
2、处理。本章主要讲什么？1筹集资金生产准备生产业务销售业务利润形成分配业务借债吸收投资固定资产材料采购材料费人工费设备费资期间费用业务第一节 企业的主要经济业务 全班同学每人出资1万元成立A皮具加工公司，根据班级人数确定投资额,那公司将会发生哪些经济业务呢？除了第一节可不看，其它各节都很重要热恋更大投入，反复理解记忆形成条件反射本章的重点在哪里？2本章应该怎么学习？3以A公司为例讲解公司的主要经济业务主要经济业务资金投入资金运用资金退出1、所有者投入2、债权人投入1、购买固定资产业务2、采购原料业务3、生产产品业务4、销售产品业务5、期间费用业务1、偿还各项债务2、缴纳税款3、利润的形成与分配第
3、二节 资金筹集业务的账务处理资产=负债+所有者权益债权人投入所有者投入 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。一、所有者权益筹资业务(一)所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。(二)账户设置 实收资本(股份有限公司设“股本”账户）、资本公积、银行存款。借实收资本贷+期末余额借股本贷+期末余额实收资本（股本）：属于所有者权益类账户，用来核算所有者投入企业的实收资本，一般情况应与企业注册资本一致。1、实收资本（股本）2、资本公积借资本公积贷+期末余
4、额资本公积：投资者对企业的实际出资超出其在实收资本（或股本）中所占份额的部分资金，也包括其他原因引起的企业资本溢价利得或折价损失等。3、银行存款借银行存款贷+期末余额银行存款：账户属于资产类账户，用以核算企业存人银行 或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种 类等分别进行明细核算。企业如有银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算，不计入“银行存款”账户。(三三)账务处理账务处理【例题】A公司（有限责任公司）收到甲公司投资350 000元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 350000 贷：实收资本贷：
5、实收资本 350 000 1、接受现金资产投资的账务处理【例题】A公司收到投资者投入投入原材料50 000元；投入机器一台，原值30000，已经计提折旧15000元，公允价值为20 000元；投入专利权技术一项，公允价值为70 000元。假定不考虑增值税因素，会计处理：借：借：原材料原材料 50 000 固定资产固定资产 20 000 无形资产无形资产 70 000 贷：实收资本贷：实收资本 140 000 2、接受非现金资产投资的账务处理企业接受非现金资企业接受非现金资产投资时，应按照产投资时，应按照投投资合同约定或者协议资合同约定或者协议价格价格确定非现金资产确定非现金资产的价值的价值【例
6、题例题】2016年年1月月1日，日，A公司接受甲公司、乙公司、丙公司公司接受甲公司、乙公司、丙公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为三方的出资组建公司，公司的注册资本为600万元，三方的出万元，三方的出资比例分别为资比例分别为50%、30和和20。三方的投资款于。三方的投资款于2016年年2月月1日全部收到并存入银行，相关会计分录：日全部收到并存入银行，相关会计分录：借：银行存款借：银行存款 600万万 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 300万万 乙乙 180万万 丙丙 120万万600万万X50%600万万X30%600万万X20%按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算按投资者的不同设置明
7、细账户，进行明细核算。【例题例题】一年后一年后A公司扩大规模，公司的注册资本由公司扩大规模，公司的注册资本由600增加到增加到800万元，恒企公司入股，按照投资协议恒企需缴入现金万元，恒企公司入股，按照投资协议恒企需缴入现金300万万元，同时享有该公司元，同时享有该公司25%的股份。的股份。借：银行存款借：银行存款 300万万 贷：实收资本贷：实收资本恒企恒企 200万万 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100万万 800万万X25%=200万万300万万-200万万=100万万实收资本的实收资本的构成比例构成比例是所有者进行利润分配的依据。是所有者进行利润分配的依据。【例题例题】撤资撤资：
8、恒企决定退出公司，公司以银行存款退还其原：恒企决定退出公司，公司以银行存款退还其原投资，同时注销等额的注册资本。投资，同时注销等额的注册资本。借：实收资本借：实收资本恒企恒企 200万万 贷：银行存款贷：银行存款 200万万二、负债筹资业务 A公司在注册成立后，发现还有10万的资金缺口，否则无法运营，怎么办呢？负债筹资的构成 （1）短期借款 （2）长期借款 （3）结算负债 短期借款：指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。主要有应付账款、
9、应付职工薪酬、应交税费等借短期借款贷期末余额负债类账户借款本金的减少额期末尚未归还的短期借款本金借款本金的增加额借长期借款贷+期末余额负债类账户本金长期未付利息+借应付利息贷期末余额负债类账户借财务费用贷+期末结转后无余额损益类账户短（长）期借款短期未付利息费用类减少冲减财务费用转出财务费用+【例题例题】2014年年1月月1日，日，A公司借入一笔短期借款，共计公司借入一笔短期借款，共计180 000元，期限元，期限9个月，年利率个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下分月预提，按季支付。会计分录如下(计提：先增加本期费
10、用，但计提：先增加本期费用，但尚未支付）尚未支付）（1）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：短期借款贷：短期借款 180 000(2)月末，计提月末，计提1月份应付利息：月份应付利息：月利息月利息=1800004%12=600元元 借：财务费用借：财务费用 600 贷：应付利息贷：应付利息 6002月末计提月末计提2月份利息与月份利息与1月份相同。月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用 600 应付利息应付利息 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1800第二、三季度的会计处理同上第二、三季度的会计处理
11、同上（4）10月1日到期归 还本金。借：短期借款 180 000 贷：银行存款 180 000 1.短期借款的账务处理2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理企业借入长期借款时：企业借入长期借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款计算利息费用时：计算利息费用时：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 研发支出研发支出 管理费用管理费用 贷：应付利息贷：应付利息 为购建固定资产而发生的予以资本化为购建固定资产而发生的予以资本化为生产某类为生产某类特定特定产品的借款利息产品的借款利息筹建期间的借款利息筹建期间的借款利息日常生产经营活动的借款利息日常生产经营活
12、动的借款利息为研究无形资产的借款利息为研究无形资产的借款利息归还长期借款的本金时：归还长期借款的本金时：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款谁用谁承担，谁用谁承担，谁用算在谁的谁用算在谁的头上头上【例题例题】A公司为建造生产车间（工期约公司为建造生产车间（工期约1年半），于年半），于2015年年1月月1日向银行借入期限为日向银行借入期限为2年的长期借款年的长期借款30 000 000元，年利率为元，年利率为10%，借款利息按月计提按年支付，不考虑手续费等支出。借款利息按月计提按年支付，不考虑手续费等支出。（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 30 000 000
13、 贷：长期借款贷：长期借款 30 000 000（2）按月计提利息时）按月计提利息时（2015年以及年以及2016年上半年的每月）：年上半年的每月）：30 000 00010%12=250 000 借：在建工程借：在建工程 250 000 贷：应付利息贷：应付利息 250 0002016年下半年计提月利息时：年下半年计提月利息时：借：财务费用借：财务费用 250 000 贷：应付利息贷：应付利息 250 000（3）按年支付利息时：）按年支付利息时：借：应付利息借：应付利息 3000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000A A企业于企业于20092009年年1111月月3030日从银
14、行借入资金日从银行借入资金40000004000000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8.4%8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A A企业用该借款企业用该借款于当日购买需要安装的生产用设备一台。于当日购买需要安装的生产用设备一台。1、取得借款时：、取得借款时：借：银行存款借：银行存款 4000000 贷：长期借款贷：长期借款 本金本金 4000000 2、12月月31日计提长期借款利息日计提长期借款利息 40000008.4%12=28000 借：财务费用借：财务费用 28000 贷：长期借
15、款贷：长期借款-应计利息应计利息 28000 3、2012年年11月月30日，还本付息日，还本付息(本金本金400万万+2年零年零11个月利息个月利息98万万)借：长期借款借：长期借款-本金本金 4000000 -应计利息应计利息 980000 财务费用财务费用 28000 贷：银行存款贷：银行存款 5008000第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理增值税增值税？售价：170元/个 增值额：100元/个，税务局就对这部分征税，这就是增值税.成本价：70元/个增值税概念：商品或者劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。购进材料价格70增值税进项税70X1
16、7%=11.9进项税额销售给B公司销售商品价格170增值税销项税170X17%=28.9销项税额付A价税合计：81.9收B价税合计：198.9销项税额进项税额应交增值税=28.9-11.9=17即：增值额100X17%=17购进时：进项税额=不含税采购价税率（可以抵扣）销售时：销项税额=不含税销售价税率我们恒企从A公司【例题例题】恒企从恒企从A公司购入材料一批，公司购入材料一批，增值税专用发票增值税专用发票上注明上注明的价款为的价款为70元，增值税额为元，增值税额为11.9元，款项已用转账支票付讫，元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。材料已验收入库。借：原材料借：原材料 70【例题例题】
17、承承【上题上题】A公司销售商品给恒企公司，收到转账支公司销售商品给恒企公司，收到转账支票，办妥有关收款手续。票，办妥有关收款手续。借：银行存款借：银行存款 81.9恒企这恒企这样做：样做：A公司这公司这样做：样做：应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)11.9贷：银行存款贷：银行存款 81.9贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11.9下页返回第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征二、固定资产的成本二、固定资产的成本（增加）（增加）三、固定资产折
18、旧三、固定资产折旧 （磨损）（磨损）四、固定资产的处置四、固定资产的处置（减少）（减少）一、固定资产的概念与特征2.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有1.有形资产3.使用寿命超过一个会计年度持有目的：非出售 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。特征：特征：二、固定资产的成本 固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前（只要能用）所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出作为其账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所
19、发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费指的是：关税消费税 （不包括增值税）增值税 一般纳税人：生产经营用的设备，可以抵扣，不计入成本，计入应交税费-应交增值税（进项税额）借方；小规模纳税人：不可以抵扣，直接计入成本。增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。二、账户设置 企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧（资产类备抵科目）借固定资产贷期末余额借累计折旧贷+
20、借在建工程贷期末余额+期末余额借工程物资贷期末余额+转出磨损完工转出完工转出购入领用购建费用原值增加原值减少固定资产与累计折旧账户：固定资产与累计折旧账户：你在我在，你走我也走你在我在，你走我也走 购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产【例题例题】A公司购入一台不需要安装的设备，购入后立即投入公司购入一台不需要安装的设备，购入后立即投入使用，所取得增值税专用发票注明的买价为使用，所取得增值税专用发票注明的买价为240 000元，增值元，增值税为税为40 800元，全部款项由银行存款支付。会计分录：元，全部款项由银行存款支付。会计分录：借借:固定资产固定资产 240 000 应交税费应
21、交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）40 800 贷贷:银行存款银行存款 280 800认真听课购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产【例题例题】购入一台需安装生产线，增值税专用发票注明买价购入一台需安装生产线，增值税专用发票注明买价100 000元，增值税元，增值税17 000元，杂费元，杂费3000元。用银行存款支付。元。用银行存款支付。借：在建工程借：在建工程 103 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000安装调试领用工程物资安装调试领用工程物资1000元，现金支付安装费元，现金支付安
22、装费3000元元借：固定资产借：固定资产 107000 贷：在建工程贷：在建工程 107000借：在建工程借：在建工程 4000 贷：库存现金贷：库存现金 3000 工程物资工程物资 1000生产线验收合格生产线验收合格完工了叫固定资产，完工了叫固定资产，未完工叫在建工程未完工叫在建工程 四、固定资产的折旧四、固定资产的折旧 固定资产折旧：固定资产折旧：是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用。因此，企业应当在固定资产的因此，企业应当在固定资产的使用寿命内使
23、用寿命内，按照确定的方，按照确定的方法对法对应计折旧额应计折旧额进行进行系统分摊系统分摊。应计折旧额=原值 预计净残值 固定资产减值准备预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值=处置收入 处置费用 =原值 X 预计净残值率企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。【例题】【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万。应计折旧额100（155
24、）90（万）假设：2013年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额100（155）20=70（万）认真听课已提足折旧的，不论能否继续使用，均不再计提折旧；已提足折旧的，不论能否继续使用，均不再计提折旧；不不计提折旧的：计提折旧的：折旧范围折旧范围（空间范围）（空间范围）持有待售的固定资产不提折旧；持有待售的固定资产不提折旧；单独估价作为固定资产入账的土地不提折旧单独估价作为固定资产入账的土地不提折旧u经营租入：不是资产，不需要计提折旧u经营租出：是资产，需要计提折旧u融资租出：不是资产，不需要计提折旧u融资租入：是资产，需要计提折旧租入认真听课一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月
25、不计提一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，提前报废的不再补提折旧。提折旧，从下月起不提折旧，提前报废的不再补提折旧。折旧时间折旧时间（时间范围）（时间范围）当增不增，当减不减当增不增，当减不减即：当月增加的固定资产不增折旧即：当月增加的固定资产不增折旧 （不提折旧）（不提折旧）当月减少的固定资产不减折旧当月减少的固定资产不减折旧 （要提折旧）（要提折旧）折旧方法折旧方法大纲重点介绍年限平均法和工作量法。可选用的折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总
26、和法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法（也称直线法）（也称直线法）是指是指将将固定资产的固定资产的应计折旧额应计折旧额均匀地均匀地分摊到固定资产分摊到固定资产预预计使用寿命内计使用寿命内的一种方法。的一种方法。认真听课2、预计净残值、预计净残值 原价原价预计净残值率预计净残值率1、应计折旧额、应计折旧额 原价预计净残值原价预计净残值3、年折旧额、年折旧额 应计折旧额应计折旧额时间（年）时间（年）步骤：步骤：4、月折旧额、月折旧额 年折旧额年折旧额12【例题例题】A A企业外购一台设备，原值为企业外购一台设备，原值为720 000720 000元，预计可使用元，预计可使用2020年，该设备
27、报废时的净残值率为年，该设备报废时的净残值率为4%4%。该设备的年折旧额和月。该设备的年折旧额和月折旧额的计算如下：折旧额的计算如下：方法：预计净残值=原值 X 净残值率应计折旧额=原值-预计净残值年折旧额=应计折旧额使用寿命月折旧额=年折旧额 12（1）年限平均法）年限平均法（也称直线法）（也称直线法）是指是指将将固定资产的固定资产的应计折旧额应计折旧额均匀地均匀地分摊到固定资产分摊到固定资产预预计使用寿命内计使用寿命内的一种方法。的一种方法。=720000 X 4%=28800（元）=720000-28800=691200（元）=691200 2034 560（元）=34560 122 8
28、80（元）（2）工作量法 是以该项固定资产的实际运转时间、运营里程等工作量来计提固定资产折旧额的一种方法。【例题例题】A A企业企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：方法：预计净残值=原值X净残值率应计折旧额=原值-预计净残值单位里程折旧额应计折旧额预计行驶历程本月折旧额行驶里程X单位里程折旧额=400000X5%=20000（元）=400000-20000=380000（元）=380000 200 0001.9（元千米）=5 0001.99 500（元）由于企业所处经济环境、科学技术环
29、境以及其他环境均有可 能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的 使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。影响因素原价预计使用寿命预计净残值减值准备固定资产的成本年限或产量影响折旧的因素：影响折旧的因素：体现：谁受益谁承担的原则体现：谁受益谁承担的原则折旧分录折旧分录生产车间使用的，生产车间使用的，行政管理部门使用的，行政管理部门使用的，销售部门使用的，销售部门使用的，研发无形资产使用，研发无形资产使用，未使用的固定资产的折旧，未使用的固定资产的折旧，经营出租固定资产的折旧，经营出租固定资产的折旧，谁用算到谁的头上谁用
30、算到谁的头上借：制造费用借：制造费用借：管理费用借：管理费用借：销售费用借：销售费用借：研发支出借：研发支出借：管理费用借：管理费用借：其他业务成本借：其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧【例题例题】2016年年1月，甲公司固定资产计提折旧情况如下：月，甲公司固定资产计提折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧生产车间厂房计提折旧76 000元，机器设备计提折旧元，机器设备计提折旧90 000元元 管理部门房屋建筑计提折旧管理部门房屋建筑计提折旧13000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧48000元元 销售部门房屋建筑计提折旧销售部门房屋建筑计提折旧64000元，运输工具计提折旧元，运输工具
31、计提折旧52600元元借：制造费用借：制造费用 166 000 管理费用管理费用 61 000 销售费用销售费用 116 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 343 60076 000+90 00013 000+48 00064 000+52600【例题例题多选题多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（据不同情况分别计入（）。）。A.销售费用销售费用 B.制造费用制造费用 C.财务费用财务费用 D.其他业务成本其他业务成本【答案答案】ABD【例题例题计算题计算题】2015年年1月月购入购入不需要安装不需要安装即可投入使用的即可投入使
32、用的的生产设备一台价值的生产设备一台价值120000元，增值税元，增值税17000元，预计净残元，预计净残值率为值率为2%，预计使用，预计使用5年。用平均年限法。年。用平均年限法。算一下算一下2015年的应计提的折旧总额？年的应计提的折旧总额？应计折旧额应计折旧额 120000 120000 2%年折旧额年折旧额 =1176005=23520当月增加的固定资产当月不计提折旧，从当月增加的固定资产当月不计提折旧，从2月份开始折旧月份开始折旧 月折旧额月折旧额 =2352012=19602015年折旧年折旧11个月个月2015年应计提折旧额年应计提折旧额 =1960X11=21560120000
33、（1 2%）=117600【例题例题计算题计算题】某企业某企业2015年年1月自行建造的一条生产线投月自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为入使用，该生产线建造成本为108000元，预计工作总量为元，预计工作总量为7200小时，预计净残值率为小时，预计净残值率为5%.采用工作量法计提折旧。采用工作量法计提折旧。2015年年2月月,该设备实际工作量为该设备实际工作量为200小时，则小时，则当月当月应计提的折应计提的折旧额为（旧额为（）元）元 预计净残值预计净残值=1080005%=54002014年年2月折旧额月折旧额 =14.25200=2850 元元应计折旧额应计折旧额=10800
34、0 5400=102600单位工作量折旧额单位工作量折旧额=1026007200=14.25 元元/小时小时四、固定资产处置四、固定资产处置1.1.固定资产处置的基本环节固定资产处置的基本环节 （1 1）将处置的固定资产）将处置的固定资产净值净值转入清理转入清理（2 2）发生的）发生的清理费用清理费用等等（3 3）收回出售固定资产的）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入价款、残料价值和变价收入等等（4 4）保险赔偿保险赔偿等的处理等的处理（5 5）清理）清理净损益净损益的处理的处理包括固定资产的出售、转让、毁损、报废等，包括固定资产的出售、转让、毁损、报废等，不包括盘亏不包括盘亏一般通过
35、一般通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。借方余额借方余额-清理的净损失，转为清理的净损失，转为营业外支出营业外支出正在被清理的固定资产正在被清理的固定资产 固定资产清理固定资产清理 固定资产净值固定资产净值 清理费用清理费用清理收入清理收入 清理应交税金清理应交税金（不（不包括增值税）包括增值税）保险公司赔偿或过失人的赔偿保险公司赔偿或过失人的赔偿 清理净损失清理净损失 清理净收益清理净收益贷方余额贷方余额-清理的净收益，转为清理的净收益，转为营业外收入营业外收入例：公司将一台设备出售，售价例：公司将一台设备出售，售价12万，增值税万，增值税2.04万，销售过程中万，销售过程中
36、杂费杂费0.4万。该固定资产原价万。该固定资产原价20万，已提折旧万，已提折旧7.5万。万。1.注销固定资产原价及累计折旧：注销固定资产原价及累计折旧：借：累计折旧借：累计折旧 7.5 固定资产清理固定资产清理 12.5 贷：固定资产贷：固定资产 202.支付其他费用支付其他费用 借：借：固定资产清理固定资产清理 0.4 贷：银行存款贷：银行存款 0.43.收到出售货款收到出售货款借：借：银行存款银行存款 14.04 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）2.044.结转固定资产清理净损失结转固定资产清理净损失：借：营业外支出借：营业外支出 0
37、.9 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 0.9固定资产清理固定资产清理12.50.412 0.90.9例：公司将一台设备出售，售价例：公司将一台设备出售，售价12万，增值税万，增值税2.04万，销售过程中万，销售过程中杂费杂费0.4万。该固定资产原价万。该固定资产原价20万，已提折旧万，已提折旧7.5万。万。1.注销固定资产原价及累计折旧：注销固定资产原价及累计折旧：借：累计折旧借：累计折旧 7.5 固定资产清理固定资产清理 12.5 贷：固定资产贷：固定资产 202.支付其他费用支付其他费用 借：借：固定资产清理固定资产清理 0.4 贷：银行存款贷：银行存款 0.43.收到出售货款收到出售货
38、款借：借：银行存款银行存款 14.04 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）20.44.结转固定资产清理净收益结转固定资产清理净收益：借：营业外支出借：营业外支出 0.9 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 0.9固定资产清理固定资产清理12.50.412售价售价14万，增值税万，增值税2.382.38 1416.38141.1固定资产清理固定资产清理 1.1营业外收入营业外收入 1.11.1第三节固定资产业务的账务处理【总结】账务处理一、固定资产固定资产概念与特征固定资产成本注意：增值税一般纳税人：生产经营用的固定资产增值税税额可以抵扣，不计入成本小规模纳税人：增值税税额不可抵扣，计入成本账户设置在建工程固定资产工程物资二、固定资产折旧概念折旧范围空间范围时间范围折旧方法 年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法影响因素原价、预计净残值、减值准备、预计使用年限账务设置 累计折旧：备抵科目，贷增借减 账务处理
