1、可整理可整理ppt1内部存货（固定资产）交易的抵销内部存货（固定资产）交易的抵销调递延所得税调递延所得税 如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货（固定资产）价值中包含的未实现利润导致合消了存货（固定资产）价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。差额。这时，需要调整递延所得税。借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润税率）税率）借或贷：所得税费用（本期应借或贷：所得税费用（
2、本期应 调整递延所得税）调整递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）LOGO可整理ppt2所得税会计所得税会计可整理可整理ppt3框架结构框架结构为什么研究所得税会计为什么研究所得税会计（理解）（理解）一一 所得税费用的核算所得税费用的核算 （掌握掌握）二 递延所得税的确认和计量（理解）递延所得税的确认和计量（理解）三所得税费用的确认和计量（所得税费用的确认和计量（掌握掌握）四可整理可整理ppt4一、为什么研究所得税费用一、为什么研究所得税费用v（一）所得税会计的重要性（一）所得税会计的重要性v（二）会计和税法在收支认定上存在
3、不可避（二）会计和税法在收支认定上存在不可避免的差异免的差异 可整理可整理ppt5二、所得税会计的核算二、所得税会计的核算v（一）所得税费用的核算方法（一）所得税费用的核算方法v（二）资产和负债的计税基础（二）资产和负债的计税基础v（三）暂时性差异的确认（三）暂时性差异的确认v（四）特殊项目产生的暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异可整理可整理ppt6现在我们采用资产负债表债务法！现在我们采用资产负债表债务法！所得税会计方法所得税会计方法（3 3种方法）种方法）（一）所得税费用的核算方法（一）所得税费用的核算方法所得税所得税会计方法会计方法 应付税款法应付税款法纳税影响纳税影响会计法会计法
4、资产负债表资产负债表债务法债务法企业会计准企业会计准则规定应采则规定应采用的方法用的方法可整理可整理ppt7资产负债表债务法资产负债表债务法v资产负债表债务法：要求企业从资产负债表债务法：要求企业从资产负资产负债表债表出发，通过出发，通过比较比较资产负债表上列示资产负债表上列示的的资产、负债资产、负债，按照会计准则规定确定，按照会计准则规定确定的的账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税计税基础基础，对于两者之间，对于两者之间的差异，的差异，分别计入分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认确认相关的相关的递延所得税负债与递延所得递延
5、所得税负债与递延所得税资产税资产，并在此基础上确定每一会计期，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。间利润表中的所得税费用。可整理可整理ppt8资产负债表债务法下所得税费用的计算公式资产负债表债务法下所得税费用的计算公式v 所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用v 当期所得税当期所得税=当期应纳所得额当期应纳所得额适用税率适用税率v 递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债当期递延所得税资产当期递延所得税负债当期递延所得税资产v 递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率v 递延所得税资产期末余额
6、递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税率v 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=资产类：（账面价值计税基础）资产类：（账面价值计税基础）负债类：（计税基础账面价值）负债类：（计税基础账面价值）v 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=资产类：（计税基础账面价值）资产类：（计税基础账面价值）负债类：（账面价值计税基础）负债类：（账面价值计税基础）可整理可整理ppt9资产的计税基础资产的计税基础 1 1、概念：、概念：指企业收回资产账面价值过程中指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的
7、金额。经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础资产的计税基础 =未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础 =资产的成本以前期间已税前扣除的金额资产的成本以前期间已税前扣除的金额（二）资产和负债的计税基础（二）资产和负债的计税基础F F 资产的账面价值如何确定？资产的账面价值如何确定？企业所得税法企业所得税法可整理可整理ppt10（1 1）固定资产）固定资产 初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同 后续计量：后续计量：账面价值账面价值=原值累计折旧（会计）减值准备原值累计折旧（会计）减值
8、准备 计税基础计税基础=原值累计折旧（税法）原值累计折旧（税法）2、具体项目、具体项目 注意：会计与税收处理的差异主要注意：会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。固定资产减值准备的提取。F F 可整理可整理ppt11v例：假定某企业例：假定某企业2009年年末取得一项固定资年年末取得一项固定资产，原价产，原价120万元，会计上规定折旧年限是万元，会计上规定折旧年限是4年，税法上规定折旧年限为年，税法上规定折旧年限为3年，会计和税法年，会计和税法均采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。均采用直线法计提折旧。不考虑其他因素
9、。则：则：v2010年年末，该固定资产的计税基础年年末，该固定资产的计税基础120120/380（万元）；（万元）；v2010年年末，该固定资产的账面价值年年末，该固定资产的账面价值120（120/4）90（万元）。（万元）。可整理可整理ppt12（2 2）无形资产）无形资产 初始计量：除除内部研究开发内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。不存在差异。注意注意：内部研究开发形成的无形资产，研究开发支出分为两：内部研究开发形成的无形
10、资产，研究开发支出分为两个阶段，个阶段，研究阶段的支出研究阶段的支出费用化，开发阶段费用化，开发阶段符合资本化条件符合资本化条件以以后发生的支出应当后发生的支出应当资本化资本化作为无形资产的成本；作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
11、摊销。F 可整理可整理ppt13例：某企业内部研究开发形成的无形资产入账例：某企业内部研究开发形成的无形资产入账价值为价值为1 000万元，按万元，按10年摊销，则税法上每年年摊销，则税法上每年摊销的金额为摊销的金额为1 000/10150%150（万元），（万元），即每年允许税前扣除的金额为即每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使万元，整个使用期间总共可以税前扣除的金额为用期间总共可以税前扣除的金额为1 500万元。万元。所以研发成功时，该无形资产的账面价值所以研发成功时，该无形资产的账面价值1 000万元，计税基础未来期间税法允许税万元，计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额前扣除的金
12、额1 500万元。万元。可整理可整理ppt14（2 2）无形资产）无形资产 后续计量：后续计量：使用寿命有限：账面价值使用寿命有限：账面价值=实际成本累计摊销实际成本累计摊销减值准备减值准备 使用寿命不确定：账面价值使用寿命不确定：账面价值=实际成本减值准备实际成本减值准备 计税基础实际成本累计摊销（税法）计税基础实际成本累计摊销（税法）F 注意：会计与税收的差异主要产生于无形注意：会计与税收的差异主要产生于无形资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。可整理可整理ppt15 (3)(3)以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产 初始计量：初始计量：会
13、计与税法规定相同会计与税法规定相同 后续计量：后续计量：会计：按公允价值计量会计：按公允价值计量 公允价值变动公允价值变动 税法：该类金融资产在持有期间的公允价值变动税法：该类金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其计税基础不随公允价值的不计入应纳税所得额，其计税基础不随公允价值的变动而变动，仍等于原取得成本变动而变动，仍等于原取得成本计入当期损益计入当期损益计入所有者权益计入所有者权益交易性交易性 金融资产金融资产可供出售可供出售金融资产金融资产可整理可整理ppt16（4 4）投资性房地产）投资性房地产 成本模式：同固定资产与无形资产 公允价值模式：公允价值模式：账面价值账面价
14、值=公允价值公允价值 计税基础计税基础=历史成本（税法）历史成本（税法）注意：该类资产在持有期间因公允价值变动产生的损益，注意：该类资产在持有期间因公允价值变动产生的损益，会计上计入当期损益，税法上不计入应纳税所得额会计上计入当期损益，税法上不计入应纳税所得额.F 可整理可整理ppt17（5 5）存货）存货 会计：账面价值会计：账面价值=成本成本-存货跌价准备存货跌价准备 税法：计税基础税法：计税基础=成本成本（6 6）持有至到期投资）持有至到期投资 若持有期间计提减值准备若持有期间计提减值准备类似固定、无形资产类似固定、无形资产 若持有期间未计提减值准备，若持有期间未计提减值准备，a a、国
15、债投资，利息收入免税；国债利息收入调、国债投资，利息收入免税；国债利息收入调当期应纳税所得额，不调暂时性差异；当期应纳税所得额，不调暂时性差异；b b、公司债券投资，利息收入计入当期应纳税所、公司债券投资，利息收入计入当期应纳税所 得额，不做纳税调整，不确认暂时性差异。得额，不做纳税调整，不确认暂时性差异。F F 可整理可整理ppt18 (7)(7)长期股权投资长期股权投资 会计：账面价值会计：账面价值=账面余额账面余额-长期股权投长期股权投资减值准备（成本法、权益法）资减值准备（成本法、权益法）税法：对长期股权投资税法：对长期股权投资没有权益法没有权益法的概的概念，即念，即 计税基础计税基础
16、=初始投资成本初始投资成本可整理可整理ppt19v练习练习1：某公司：某公司2008年年12月月1日购入的一项日购入的一项环保设备，原价为环保设备，原价为1 000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为净残值为0。2010年末企业对该项固定资产年末企业对该项固定资产计提了计提了80万元的固定资产减值准备。问：万元的固定资产减值准备。问：2010年末该项设备的计税基础是（）万元。年末该项设备的计税基础是（）万元。A.800 B.720 C.
17、640 D可整理可整理ppt20v练习练习2：不考虑其他因素，下列各事项中，不：不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。（）。A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）计提过跌价准备）B.交易性金融资产期末公允价值低于成本交易性金融资产期末公允价值低于成本C.固定资产发生的维修支出固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备使用寿命不确定的无形资产计提减值准备可整理可整理ppt21 1 1、概念：、概念：负债的计税基础负债的计税基础 =负债的账面价值负债的账
18、面价值-未来可税前抵扣的金额未来可税前抵扣的金额 负债的计税基础负债的计税基础 在负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也在负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账计税基础即为账面价值面价值 某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应税所得额响不同期间的应税所得额,使得计税基础与账面价值之使得计税基础与账面价值之间产生差额。间产生差额。资产的计税基础资产的
19、计税基础=未来期间可以税前扣除的金额未来期间可以税前扣除的金额可整理可整理ppt22(1)(1)预计负债预计负债 注意：两种情况：注意：两种情况：一是税法规定，现在预计时不允许税前扣除，一是税法规定，现在预计时不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。将来实际发生时允许税前扣除。如预计提供售后服务如预计提供售后服务发生的支出。发生的支出。二是税法规定，现在不允许税前扣除，将来实二是税法规定，现在不允许税前扣除，将来实际发生时仍不允许税前扣除。际发生时仍不允许税前扣除。如企业的罚款支出，有如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债
20、。2、具体项目、具体项目可整理可整理ppt23(1)(1)预计负债预计负债a a、企业因销售商品提供售后服务等确认的预、企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债，如产品质量担保、亏损合同等计负债，如产品质量担保、亏损合同等 会计：预计售后服务支出当期确认预计负债会计：预计售后服务支出当期确认预计负债 税法：计税基础税法：计税基础=账面账面-可从未来经济利益中可从未来经济利益中 扣除金额扣除金额=0=0b b、其他事项确定的预计负债、其他事项确定的预计负债 会计：按或有事项规定，确认为预计负债会计：按或有事项规定，确认为预计负债 税法：计税基础税法：计税基础=账面价值账面价值2、具体项目、具体
21、项目可整理可整理ppt24 【例例】企业因销售商品提供售后服务等原企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了因在当期确认了200200万元的预计负债。税法规万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期没有发生售后服务费用。认预计负债的当期没有发生售后服务费用。账面价值：账面价值：200200万元万元 计税基础计税基础:200:200万元万元200200万元万元0 0预计负债预计负债可整理可整理ppt25 (2)(2)预收账款预收账款a a、税法规定的收入确认时点与会计相同、税法规定的收入确认时点与会计相同 会计：收到客
22、户预付款时，确认预收账款会计：收到客户预付款时，确认预收账款 税法：计税基础税法：计税基础=账面价值账面价值b b、税法规定的收入确认时点与会计不同、税法规定的收入确认时点与会计不同 会计：不符合确认收入条件，确认预收账款会计：不符合确认收入条件，确认预收账款 税法：计税基础税法：计税基础=账面价值账面价值-可从未来经济利可从未来经济利 益中扣除金额益中扣除金额=0=可整理可整理ppt26 【例例】A A公司于公司于20072007年年1212月月1010日自客户收到一笔合日自客户收到一笔合同预付款，金额为同预付款，金额为25002500万元，作为预收账款核算。按万元，作为预收账款核算。按照适
23、用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。额计算交纳所得税。负债的账面价值为负债的账面价值为25002500万元。万元。计税基础计税基础=账面价值账面价值25002500万元万元-2500-2500万元万元=0=0 该项负债的账面价值该项负债的账面价值25002500万元与其计税基础零之间万元与其计税基础零之间产生的产生的25002500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。的应纳税所得额。如果该预收款项不计入当期应纳税所得额如果该预收款项不计入当期应纳税所得额可整理可整理ppt2
24、7 (3)(3)应付职工薪酬应付职工薪酬 会计：企业为获得职工提供的服务给予的各会计：企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应当作为当种形式的报酬以及其他相关支出均应当作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债；期的成本费用，在未支付前确认为负债；税法：对于合理的职工薪酬基本可以税前扣税法：对于合理的职工薪酬基本可以税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除的标准的，除，但税法中如果规定了税前扣除的标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。过规定标准部分，应进行纳税调整。（4 4）其他负债：账面价值）
25、其他负债：账面价值=计税基础，计税基础，不不产生暂时性差异，但计税时可能需要做纳税调产生暂时性差异，但计税时可能需要做纳税调整的，如应交的罚款和滞纳金等。整的，如应交的罚款和滞纳金等。可整理可整理ppt28 （三）暂时性差异的确认（三）暂时性差异的确认（一）暂时性差异的定义（一）暂时性差异的定义资产的计税基础资产的计税基础资产的账面价值资产的账面价值负债的账面价值负债的账面价值负债的计税基础负债的计税基础VSVSVSVS暂时性差异暂时性差异（二）暂时性差异的分类（二）暂时性差异的分类（2 2类）类）暂时性差异暂时性差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异 1 1、资
26、产的账面价值其计税基础、资产的账面价值其计税基础 2 2、负债的账面价值其计税基础、负债的账面价值其计税基础 1 1、资产的账面价值其计税基础、资产的账面价值其计税基础 2 2、负债的账面价值其计税基础、负债的账面价值其计税基础可整理可整理ppt29 应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时的纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异性差异 。可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额
27、的暂的纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异时性差异 。应纳税和可抵扣暂时性差异应纳税和可抵扣暂时性差异F F（当期少交税，未来多交税）（当期少交税，未来多交税）（当期多交税，未来少交税）（当期多交税，未来少交税）可整理可整理ppt30例例 题题v甲公司甲公司2008初开始对销售部门用的设初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为备提取折旧，该设备原价为40万元，假万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为旧。假定每年的税前会计利润为100万万元，所得税
28、率为元，所得税率为25%。v分析并计算四年期间会产生何种暂时性分析并计算四年期间会产生何种暂时性差异？差异？可整理可整理ppt31各年末账面价值与计税基础比较表各年末账面价值与计税基础比较表 项目项目20082008年末年末20092009年末年末20102010年末年末20112011年末年末设备的账面价值设备的账面价值202000 00 0设备的计税基础设备的计税基础3030202010100 0可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异10102010100 可整理可整理ppt32所得税费用计算表所得税费用计算表项目项目20082008年末年末20092009年末年末20102010年末年末 20
29、112011年末年末税前会计利润税前会计利润100100100100100100100100可抵扣差异可抵扣差异1010202010100 0递延所得税资递延所得税资产期末余额产期末余额2.552.50递延所得税资递延所得税资产期初余额产期初余额02.552.5当期递延所得当期递延所得税资产税资产2.52.5-2.5-2.5-2.5递延所得税递延所得税-2.5-2.52.52.5所得税费用所得税费用可整理可整理ppt33 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，按税法规定能确定其计税基础的，其账面价值按税法规定能确定其计税基础的，其账面价值0
30、与计税与计税基础的差额确定暂时性差异。如企业在开始正常生产前基础的差额确定暂时性差异。如企业在开始正常生产前发生的筹建费用。发生的筹建费用。2、按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵、按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合确认条件减，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合确认条件的，确认相关的递延所得税资产。的，确认相关的递延所得税资产。3、企业合并中取得有关资产负债产生的暂时性差异。、企业合并中取得有关资产负债产生的暂时性差异。（四）特殊项目产生的暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异可整理可整理ppt34三、递延所得税的确认和计量三、递延
31、所得税的确认和计量v（一）递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量v（二）递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量可整理可整理ppt35（一）递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量1 1、递延所得税负债的确认、递延所得税负债的确认 （1 1）除准则中明确规定可不确认递延所得）除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债时性差异均应确认递延所得税负债 （2 2）不确认递延所得税负债的特殊情况）不确认递延所得税负债的特殊情况 可整理可整理ppt36（
32、一）递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量（2 2）不确认递延所得税负债的特殊情况）不确认递延所得税负债的特殊情况 非同一控制下企业合并形成的商誉，按税法规定如为免非同一控制下企业合并形成的商誉，按税法规定如为免税合并，则商誉的计税基础为税合并，则商誉的计税基础为0 0，两者之间形成的应纳税暂，两者之间形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认递延所得税负债；时性差异，准则规定不确认递延所得税负债；除企业合并外的其他交易和事项，如果该交易或事项发生除企业合并外的其他交易和事项，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则形成的时既不影响会计利润，也不影响应纳
33、税所得额，则形成的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下条件的除外：一，投资企业能够控制暂时性差异转回以下条件的除外：一，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转的时间；二，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。回。可整理可整理ppt37（一）递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量2 2、递延
34、所得税负债的计量递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。异转回期间适用的所得税税率计量。计算公式：计算公式：v当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债期初余额期末应有余额递延所得税负债期初余额v其中，递延所得税负债期末应有余额其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应当期应纳税暂时性差异纳税暂时性差异适用税率适用税率可整理可整理ppt38（二）递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量1 1、递延所得税资产的确认、递延所得税资产
35、的确认（1 1）确认一般原则）确认一般原则 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。递延所得税资产的确认应以未来期间可能递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限；取得的应纳税所得额为限；可整理可整理ppt39（二）递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量（2 2）不确认递延所得税的情况）不确认递延所得税的情况 如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响企业的会计利润也不影并且交易发生时既不影响企业的会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负响应纳
36、税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税中规定在交易或事项发扣暂时性差异的，所得税中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。生时不确认相应的递延所得税资产。可整理可整理ppt40（二）递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量2 2、递延所得税资产的计量、递延所得税资产的计量 递延所得税资产应估计相关的可抵扣暂时性递延所得税资产应估计相关的可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率计量。税税率计量。计算公式计算公式v
37、当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产递延所得税资产期末应有余额递延所得税资产期初余额期末应有余额递延所得税资产期初余额v其中，递延所得税资产期末应有余额其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可当期可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异适用税率适用税率可整理可整理ppt41四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用的确认和计量 利润表中的所得税费用组成利润表中的所得税费用组成:所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税 +递延所得税递延所得税当期应交所得税当期应交所得税递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税
38、率所得税税率 =（会计利润（会计利润差异）差异）所得税税率所得税税率递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期递延所得税负债的增加+当期递延当期递延所得税负债的减少所得税负债的减少-（递延所得税资产的增加（递延所得税资产的增加+递递延所得税资产的减少）延所得税资产的减少）1 1、所得税费用的计算、所得税费用的计算可整理可整理ppt42v应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+（按照会计准则规（按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用）用）（计入利润表的费用与按照税法规定（计入利润表的费用与按照税法规定可予以税前扣除的金额之前的差额
39、）可予以税前扣除的金额之前的差额）（计（计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额）税法规定的税所得额的收入之间的差额）税法规定的不征税收入不征税收入其他需要调整的因素其他需要调整的因素可整理可整理ppt43四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用的确认和计量说明：说明：企业因确认的递延所得税资产和递延所得企业因确认的递延所得税资产和递延所得税负债的产生的递延所得税，一般应计入所税负债的产生的递延所得税，一般应计入所得税费用，但以下情况除外：得税费用，但以下情况除外：（1 1）某项交易事项按会计准则规定应计入所有者）某项交易事项按会计
40、准则规定应计入所有者权益的，则该项交易事项产生的递延所得税资产或权益的，则该项交易事项产生的递延所得税资产或负债及其变化也应计入所有者权益，不构成递延所负债及其变化也应计入所有者权益，不构成递延所得税费用；得税费用；（2 2）企业合并中取得的资产和负债，其账面价值）企业合并中取得的资产和负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益金额，不影响所得税费用。期损益金额，不影响所得税费用。可整理可整理ppt44借：所得税费用 贷：应交税费 应交税费
41、应交税费（依据所得税法）（依据所得税法）=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 =（会计利润（会计利润永久性差异）永久性差异）所得税税率所得税税率 所得税费用所得税费用（依据企业会计准则）（依据企业会计准则）=当期所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税负债（或借记）递延所得税负债（或借记）递延所得税资产（或贷记）递延所得税资产（或贷记）2、所得税费用的会计处理、所得税费用的会计处理F F 递延所得税资产（或递延所得税负债）递延所得税资产（或递延所得税负债）=暂时性差异暂时性差异所得税税率所得税税率F 可整理可整理ppt45 1、按照相关企业会计准则规定，确定资
42、按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他债以外的其他资产和负债项目的账面价值资产和负债项目的账面价值。2 2确定资产负债表中有关资产、负债项目确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。的计税基础。总结：所得税会计核算的一般程序总结：所得税会计核算的一般程序可整理可整理ppt46 3 3比较资产、负债的账面价值与其计税基比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异分别为础，对于两者之间存在差异分别为应纳税暂时应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，同时确认递延所性差异与可抵扣暂时性差异，同时确认递延
43、所得税资产或递延所得税负债。得税资产或递延所得税负债。4 4、计算确定当期应交纳的所得税。、计算确定当期应交纳的所得税。5 5、确定利润表中的所得税费用。、确定利润表中的所得税费用。所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税 +递延所得税递延所得税所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序当期应交所得税当期应交所得税递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债可整理可整理ppt47 例例 题题 1vA公司公司207年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为30003000万，该公司使用的所得税税率为万，该公司使用的所得税税率为25%25%，递延所得税资产及递延所得税负，递延
44、所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：关的情况如下：207年发生的有关交易和事项中，会年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：计处理与税收处理存在差别的有：可整理可整理ppt48v(1)207年开始计提折旧的一项固定年开始计提折旧的一项固定资产，成本为资产，成本为1500万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为年，净残值为0，会计上按双倍余额，会计上按双倍余额递减法计提折旧，税收上按直线法计提递减法计提折旧，税收上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定
45、相同；值与会计规定相同；可整理可整理ppt49v（2）当期取得作为交易性金融资产核）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为算的股票投资成本为800万，万，207年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为1200万。按万。按税法规定，以公允价值计量的金融资产税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价的变动能够不计入应纳税持有期间市价的变动能够不计入应纳税所得额；所得额；v（3）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了75万的万的存货跌价准备，未计提前账面价为存货跌价准备，未计提前账面价为2000万。万。v假设当期应交所得税为假设当期应交所得税为706.25万，求万，求207年
46、的所得税费用？年的所得税费用？可整理可整理ppt50资产负债帐面价值与计税基础比较表资产负债帐面价值与计税基础比较表项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异存货存货19251925200020007575固定资产：固定资产：固定资产原值固定资产原值1500150015001500减：累计折旧减：累计折旧300300150150减：固定资产减：固定资产 减值准备减值准备0 00 0固定资产账面价值固定资产账面价值1200120013501350150150交易性金融资产交易性金融资产120012008008004
47、00400总计总计可整理可整理ppt51v（1）当期所得税当期所得税=当期应交所得税当期应交所得税=706.25v（2）207年递延所得税年递延所得税 递延所得税资产递延所得税资产=22525%=56.25 递延所得税负债递延所得税负债=40025%=100 递延所得税递延所得税=10056.25=43.75v（3）利润表中应确认的所得税费用）利润表中应确认的所得税费用 所得税费用所得税费用=706.25+43.75=750 可整理可整理ppt52 账务处理账务处理 借：所得税费用借：所得税费用 7500000 递延所得税资产递延所得税资产 562500 贷：应交税费贷：应交税费 7062500 递延所得税负债递延所得税负债 1000000LOGO可整理ppt53
