1、A1农村合作社农村合作社财务会计报财务会计报表讲座表讲座主讲：李述容主讲：李述容A2农村合作社财务会计报农村合作社财务会计报表表 财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计方法应用的延续，也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会方法应用的延续，也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会计循环的一个关键的节。本计循环的一个关键的节。本内容内容主要介绍资产负债表、盈余及盈余分配主要介绍资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表和收支明细表。表、成员权益变动表、科目余额表和收支明细表。内内容容导导图图资
2、资 产产负债表负债表盈余表盈余表财务财务状况状况事项事项交易交易会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计确认会计确认会计计量会计计量账户设置账户设置复式记账复式记账成本计算成本计算财产清查财产清查会计报告会计报告经营经营成果成果会计目标会计目标A3第一讲 财务报告概述财务报告概述 一、一、财务报告的定义财务报告的定义、作用作用、种类种类 （1）定义定义 会计报表是根据合作社日常的会计核算资料归会计报表是根据合作社日常的会计核算资料归集为依据编制的，集中概括地反映合作社某一特定集为依据编制的，集中概括地反映合作社某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果书面报告。日期财务状况和某一会计期间经营成果书
3、面报告。编制会计报表是合作社会计核算的一种专门方法，编制会计报表是合作社会计核算的一种专门方法，是合作社会计核算过程中最后提出的结果，也是会是合作社会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的总结，全面体现了会计核算的要求和计核算工作的总结，全面体现了会计核算的要求和质量。质量。填填制制记记账账凭凭证证取得或取得或填制原填制原始凭证始凭证登登记记会会计计账账簿簿编编制制财财务务报报告告A会计期间会计期间B会计期间会计期间财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量某一会计期间某一会计期间某一特定日期某一特定日期事项事项交易交易A4（2）财务报告的作用财务报告的作用 A A 有助于投资者
4、和有助于投资者和债权人等做出投资债权人等做出投资和贷款等经济决策和贷款等经济决策 财务会计报告财务会计报告B B有助于政府经济管有助于政府经济管理部门进行宏观经济理部门进行宏观经济调控等经济决策调控等经济决策 C C 有助于社会公众有助于社会公众（供应商、客户等）（供应商、客户等）作出是否供货等经作出是否供货等经济决策济决策资产负债表资产负债表财务状况财务状况盈余及盈余盈余及盈余分配表分配表经营成果经营成果现金流量表现金流量表现金流量现金流量成员权益变成员权益变动表动表所有者权益所有者权益会会计计信信息息附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注企业企业A5 资产负债表资产负债表A63、会计报表
5、的种类会计报表一般可以按照它所反映的经济内容、编报时间、编报单位和服务对象进行分类。（一）按照反映的经济内容分类，可分为以下几类：1.科目余额表2.收支明细表3.资产负债表4.盈余及盈余分配表5.成员权益变动表A7（二）按照编报的时间分类月份或季度报表是按月份或季度编报，以简明扼要的形式反映某一月份或季度合作社财务状况和收支情况的会计报表。如“科目余额表”和“收支明细表”就是每月或每季都要编报的会计报表。年度报表是按会计年度编制和报送，全面反映合作社全年财务状况和经营成果的报表。如“资产负债表”、“盈余及盈余分配表”和“成员权益变动表”，就是每年才编报的会计报表。合作社财务会计制度规定，合作社
6、应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表。A8(三)按照编报的单位分类单位报表是由合作社在日常会计核算基础上编制的报表。汇总报表是农村经营管理部门根据单位会计报表逐级综合汇总编制的会计报表。合作社财务会计制度规定，各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的合作社资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表进行审查，然后逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。（四）按服务对象分类分为内部会计报表和外部会计报表。A9二、会计报表的编制要求真实可靠真实可靠 全面完整全面完整编报及时编报及时 便于理解A10(一)、真实可靠 1.涵义：会计报表指
7、标应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.保证会计报表的真实可靠需做的准备工作（1）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务；（2）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；（3）依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（5）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（6）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关
8、项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。A11(二二)、全面完整、全面完整 1.涵义：会计报表应当反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.保证会计报表的全面完整的措施 企业应当按照规定的会计报表的格式和内容编制会计报表。企业应按规定编报国家要求提供的各种会计报表，对于国家要求填报的有关指标和项目，应按照有关规定填列。A12(三三)、编报及时、编报及时 1.涵义：企业应根据有关规定，按月、按季、按半年、按年及时对外报送会计报表 2.会计报表的报送期限 会计报表的报送期限，由国家统一加以规定。（1）月报应于月度终了后6天内（节
9、假日顺延，下同）对外提供；（2）季报应于季度终了后15天内对外提供；（3）半年度报应于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；（4）年报应于年度终了后4个月内对外提供。A13(四四)、前后一致、前后一致 1.涵义：编制会计报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致性原则，不能随意变更。2.如果确需改变某些会计方法，应报表附注中说明改变的原因及改变后对报表指标的影响。A14第二第二讲讲 资产负债表资产负债表 一、一、资产负债表的定义与列示要求资产负债表的定义与列示要求（1）资产负债表的定义）资产负债表的定义 资产负债表是反映反映合作社一定日期全部资资产负债表是反映反映合作社一定日期全
10、部资产、负债和所有者权益状况。产、负债和所有者权益状况。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12312831313131313130303030某一特定日期某一特定日期：会计期末的最后一天：会计期末的最后一天企业财务状况企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道特定的时间概念特定的时间概念反映的主要内容反映的主要内容静态报表静态报表企业企业A15（2）资产负债表的作用）资产负债表的作用 A 提供提供合合作社作社某一某一特定日期特定日期的资产总的资产总额及其结额及其结构信息构信息 B 可以提供可以提供合作社合作
11、社某一特定日期的负某一特定日期的负债总额及其结构信债总额及其结构信息息 C 可以提供可以提供合作社合作社某某一特定日期的所有者一特定日期的所有者权益总额及其结构信权益总额及其结构信息息 D 可以提供进行财务分析的有关数据资料可以提供进行财务分析的有关数据资料 资产负债类（负债资产负债类（负债及所有者权益总计及所有者权益总计资产总计）资产总计）100%A16二、资产负债表的列示格式和内容资产负债表的列示格式和内容 资产负债表一般有表头、表体、表尾三部分。其中，表头概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。表体是资产负债表的主体，列示了用以说明资产、负债和所有者权益的
12、内容。表尾为补充说明。其中：表体是主体和核心。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。企业会计准则规定：我国企业采用账户式资产负债表。A17 基本格式基本格式账户式账户式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元双方总计存在平衡相等关系双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系按按“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”等式原理，将资等式原理，将资产、产、负债和所负债和所有者权益分左有者权益分左右两部分排列右两部分排列A18A19 纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理1、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2
13、、债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款4、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5、逾期3年以上仍未收回的应收账款；1.属于计量收发差错（损耗）和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2.属于自然灾害等非常原因（台风、海啸等不可抗力）造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法
14、注销、吊销营业执照的；（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；A20 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元A21三、编制三、编制说明说明 1）本表本表“年初数年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债栏内各项数字，应根据上年末资产负债表表“年末数年末数”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。资产负债表 会企01表 编制单位
15、：年 月 日 单位：元根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“年末数年末数”栏内所列数字填列栏内所列数字填列根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“年末数年末数”栏内所列数字填列栏内所列数字填列A22本表本表“年末数年末数”各项目的内容及其填列方法：各项目的内容及其填列方法：1、“货币资金货币资金”项目，反映合作社库存现金、银行结算账户存款等货币资金项目，反映合作社库存现金、银行结算账户存款等货币资金的合计数。本项目应根据的合计数。本项目应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目的年末余额合计填科目的年末余额合计填列。列。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元 库
16、存现金 期末余额 3 000 银行存款 期末余额 10 000其他货币资金 期末余额 5 000 相加相加A23 应收账款A企业 期末余额期末余额 10 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额期末余额 15 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额期末余额 2 000 （预收性质）成员往来 V 企业 期末余额期末余额 7 000 （预收性质）成员往来 U企业 期末余额期末余额 4 000 （应收性质）合计 29 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应收应收账款账款”项项目目合计 9 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预收预收账款账款”项项目目应收账款应收账款 期末余
17、额期末余额 23 000 （应收性质）成员往来成员往来 期末余额期末余额 3 000 （预收性质）总账账户总账账户总账账户总账账户 2、“应收账款应收账款”和和“成员往来成员往来”合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金A24 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元 应收账款A企业 期末余额期末余额 10 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额期末余额 15 000 （应收性质）成员往来 U企业 期末余额期末余额 4 000 （应收性质）相加相加2）“应收款项”项目，反映合作社应收而未收回和暂付的各种款项。本项目应根据“应
18、收款”和“成员往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列。A253）“存货”项目综合运用上述各种填列方法分析填列综合运用上述各种填列方法分析填列 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元 产品物质 期末余额 27 000 生产成本 期末余额 3 000 受托代销商品 期末余额 20 000 相减相减 存货跌价准备 期末余额 3 000 相加相加“存货”项目，反映合作社年末在库、在途和在加工中的各项存货的价值，包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。本项目应根据“产品物资”、“受托代销商品”、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“
19、委托代销商品”、“生产成本”科目年末余额合计填列。A26（4）“对外投资”项目，反映合作社的各种投资的账面余额。本项目应根据“对外投资”科目的年末余额填列。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元对外投资 余额 80 000固定资产清理 余额 20 000A27（5）“牲畜（禽）资产”项目，反映合作社购入或培育的幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本项目应根据“牲畜（禽）资产”科目的年末余额填列。（6）“林木资产”项目，反映合作社购入或营造的林木的账面余额。本项目应根据“林木资产”科目的年末余额填列。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元牲畜（禽)资产 余额 80 0
20、00林业资产 余额 20 000A28 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元 固定资产 期末余额 90 000 累计折旧 期末余额 40 000 固定资产减值准备 期末余额 5 000 相减相减 调调整整(备备抵抵)账账户户被调被调整账户整账户（7）“固定资产原值固定资产原值”项目和项目和“累计折旧累计折旧”项目，反映合作社各种固定项目，反映合作社各种固定资产原值及累计折旧。这两个项目应根据资产原值及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产固定资产”科目和科目和“累计折累计折旧旧”科目的年末余额填列。科目的年末余额填列。A29（8）“固定资产清理”项目，反映合作社因出售、报废、毁
21、损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的年末借方余额填列；如为贷方余额，本项目数字应以“”号表示。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元固定资产清理 余额 20 000A30（9）“在建工程”项目，反映合作社各项尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算和交付使用的工程项目实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的年末余额填列。（10）“无形资产”项目，反映合作社持有的各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的年末余额填列。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月
22、 日 单位：元无形资产 余额 130 000在建工程 余额 50 000A31 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（11）“短期借款短期借款”项目，反映合作社借入尚未归还的一年期以下（含一项目，反映合作社借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据年）的借款。本项目应根据“短期借款短期借款”科目的年末余额填列。科目的年末余额填列。短期借款 余额 60 000A32 （12）“应付款项应付款项”项目，反映合作社应付而未付及暂收的各种款项。本项目应根项目，反映合作社应付而未付及暂收的各种款项。本项目应根据据“应付款应付款”科目年末余额和科目年末余额和“成员往来成员往来
23、”各明细科目年末贷方余额合计数合计填列。各明细科目年末贷方余额合计数合计填列。【例例】“应付账款应付账款”和和“成员往来成员往来”应付账款C 期末余额期末余额 12 000 （预付性质）应付账款A 期期末余额末余额 20 000 （应付性质）成员往来D 期末余额期末余额 1 000 （应付性质）成员往来E 期末余额期末余额 4 000 （预付性质）合计 51 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应付应付账款账款”项项目目合计 16 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预付预付账款账款”项项目目 应付账款B 期末余额期末余额 30 000 （应付性质）成员往来成员往来 期末余额期
24、末余额 3 000 （预付性质）应付账款应付账款 期末余额期末余额 38 000 （应付性质）总账账户总账账户总账账户总账账户收回应收款项和发生应付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”，贷记成员往来成员往来A33 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元 应付账款F企业 期末余额期末余额 20 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额期末余额 1 000 （应付性质）应付账款W企业 期末余额期末余额 30 000 （应付性质）相加相加A34 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（13）“应付工资应付工资”项目，反映合作社已提取但尚未支付的人员工资。项目，反
25、映合作社已提取但尚未支付的人员工资。本项目应根据本项目应根据“应付工资应付工资”科目的年末余额填列。科目的年末余额填列。应付工资应付工资 余额 30 000A35 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（14）“应付盈余返还应付盈余返还”项目，反映合作社按交易量（额）应支付但尚未支付项目，反映合作社按交易量（额）应支付但尚未支付给成员的可分配盈余返还。本项目应根据给成员的可分配盈余返还。本项目应根据“应付盈余返还应付盈余返还”科目的年末余额科目的年末余额填列。填列。应付盈余返还应付盈余返还 余额10 000A36 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（15）“
26、应付剩余盈余应付剩余盈余”项目，反映合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受项目，反映合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的、应支付但尚未支付给成员的剩国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的、应支付但尚未支付给成员的剩余盈余。本项目应根据余盈余。本项目应根据“应付剩余盈余应付剩余盈余”科目的年末余额填列。科目的年末余额填列。应付剩余盈余应付剩余盈余 余额5 000A37 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（15）“应付剩余盈余应付剩余盈余”项目，反映合作社以成员账户中
27、记载的出资额和公积金份额，以及本社接受项目，反映合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的、应支付但尚未支付给成员的剩国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的、应支付但尚未支付给成员的剩余盈余。本项目应根据余盈余。本项目应根据“应付剩余盈余应付剩余盈余”科目的年末余额填列。科目的年末余额填列。应付剩余盈余应付剩余盈余 余额5 000A38 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（16）“长期借款长期借款”项目，反映合作社借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款。本项目应根项目，反映合作社借入
28、尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款。本项目应根据据“长期借款长期借款”科目的年末余额填列。科目的年末余额填列。长期借款长期借款 余额300 000A39 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（17）“专项应付款专项应付款”项目，反映合作社实际收到国家财政直接补助而尚未使项目，反映合作社实际收到国家财政直接补助而尚未使用和结转的资金数额。本项目应根据用和结转的资金数额。本项目应根据“专项应付款专项应付款”科目的年末余额填列科目的年末余额填列专项应付款专项应付款 余额80 000A40 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（18）“股金股金”项目，反映合作社
29、实际收到成员投入的股金总额。本项目应根据项目，反映合作社实际收到成员投入的股金总额。本项目应根据“股金股金”科目的年末余额填列。（科目的年末余额填列。（19）“专项基金专项基金”项目，反映合作社通过国家财政直接项目，反映合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金总额。本项目应根据补助转入和他人捐赠形成的专项基金总额。本项目应根据“专项基金专项基金”科目年末余额科目年末余额填列。填列。股金股金 余额180 000专项基金专项基金 余额60 000A41 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（20）“资本公积资本公积”项目，反映合作社资本公积的账面余额。本项目应根据项
30、目，反映合作社资本公积的账面余额。本项目应根据“资本公积资本公积”科目的年末余额填列。科目的年末余额填列。（21）“盈余公积盈余公积”项目，反映合作社盈余公积的账面余额。本项目应根据项目，反映合作社盈余公积的账面余额。本项目应根据“盈余公积盈余公积”科目的年末余额填列。科目的年末余额填列。资本资本公积公积 余额400 000盈余公积盈余公积 余额90 000A42“合计合计”数和数和“总计总计”数等的填列方法数等的填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计
31、、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计数：各合计数：按所包含项按所包含项目计算填列目计算填列各总计数：可各总计数：可按以上各合计按以上各合计数计算填列数计算填列A43A44 资产负债表列报应注意的问题资产负债表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列法分别填列 资产负债表根据资产、负债和所有者权资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）用类账户余额或发生额）“本年利润本年利润”账户有余额时列入资产负账户有余额时列入资产负债表的债表的
32、“未分配利润未分配利润”项目；如果实现的利项目；如果实现的利润已结转入润已结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户，户，“未分配利润未分配利润”项目应根据项目应根据“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户填列账户填列A45第三第三讲讲 盈余及盈余分配表盈余及盈余分配表一、一、盈余及盈余分配表的定义与作用盈余及盈余分配表的定义与作用（1）定义）定义 反映合作社一定期间内实现盈余及其分反映合作社一定期间内实现盈余及其分配的实际情况配的实际情况的的财务报表。财务报表。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定会计期间一定会计期间：月度、季度、半年度、年度：月度、季度、半
33、年度、年度合作社盈余及其分配：利润（或亏损）合作社盈余及其分配：利润（或亏损）收入大于费用时为收入大于费用时为利润；反之为亏损利润；反之为亏损特定的时间概念特定的时间概念反映的主要内容反映的主要内容1日31日月度年度季度半年度动态报表动态报表企业企业A46农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （2）盈余及盈余分配表作用）盈余及盈余分配表作用 A A 可以提可以提供合作社供合作社一定会计期间收入一定会计期间收入和费用信息和费用信息 B B 分析分析合作社合作社的获的获利能力及利润的未来利能力及利润的未来发展趋势发展趋势 C C 了解投资者投入了解投资者投入资本
34、的保值增值情况。资本的保值增值情况。D D 了解了解本年盈余本年盈余、盈余分配情况盈余分配情况。本年盈余12年4万本年盈余13年4 2万本年盈余14年5万A47二、盈余及盈余分配表盈余及盈余分配表的格式 一般有表头、表体和表尾三部分。其中表头说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是盈余及盈余分配盈余及盈余分配表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程；表尾为补充说明。其中：表体是主体和核心。A48农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 A49三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配
35、表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （1）“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。经营收入 发生额2167630.00 A50三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （1）“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。经营收入 发生额2167630.00 A51三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及
36、盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （1）“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。经营收入 发生额2167630.00 A52三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （1）“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。经营收入 发生额2167630.00 A53三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作
37、社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （2）“投资收益”项目，反映合作社以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“”号填列。投资收益 发生额1200.00 A54三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （3）“经营支出”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等、活动发生的支出。本项目应根据“经营支出”科目的发生额分析填列。经营支出 发生额1866945.80A55三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农
38、民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （4）“管理费用”项目，反映合作社为组织和管理生产经营服务活动而发生的费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。管理费用 230121.30发生额71762.9A56三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （5）“其他收入”项目和“其他支出”项目，反映合作社除从事主要生产经营活动以外而取得的收入和支出，本项目应根据“其他收入”和“其他支出”科目的发生额分析填列。其他收入 发生额1000.00 230121.30其他支出 发
39、生额1121.30（6）“本年盈余”项目，反映合作社本年实现的盈余总额。如为亏损总额，本项目数字以“”号填列。A57三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 （7）“年初未分配盈余”项目，反映合作社上年度未分配的盈余。本项目应根据上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”数额填列。230121.30发生额1121.30（8）“其他转入”项目，反映合作社按规定用公积金弥补亏损等转入的数额。本项目应根据实际转入的公积金数额填列。（9）“可分配盈余”项目，反映合作社年末可供分配的盈余总额。本项目应根据“本年盈
40、余”项目、“年初未分配盈余”项目和“其他转入”项目的合计数填列。300000.00A58三、盈余及盈余分配表编制说明三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元 230121.30（10）“提取盈余公积”项目，反映合作社按规定提取的盈余公积数额。本项目应根据实际提取的盈余公积数额填列。300000.00（11）“盈余返还”项目，反映按交易量（额）应返还给成员的盈余。本项目应根据“盈余分配”科目的发生额分析填列。（12）“剩余盈余分配”项反映按规定应分配给成员的剩余可分配盈余。本项目应根据“盈余分配”科目的发生额分析填列。（13）“年末未
41、分配盈余”项目，反映合作社年末累计未分配的盈余。如为未弥补的亏损，本项目数字以“”号填列。本项目应根据“可分配盈余”项目扣除各项分配数额的差额填列。A59 盈余及盈余分配表盈余及盈余分配表列报应注意的问题列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列法分别填列 盈余及盈余分配表盈余及盈余分配表根据收入、费用类账根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示户发生额（或余额）列示 收入、费用类账户既有借方发生额又有收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目目A60四、农民专业合作社怎
42、样进行盈余分配的核算 盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到合作社及其成员的切身利益，具有很强的政策性。近几年农民专业合作社的兴起和发展为农民增收奠定了坚实基础,专业合作社在沟通农户与市场的联系方面也有着独特的优势而合作社的盈余直接影响到合作社成员的切身利益和合作社组织的稳定性。因此，年终按要求规范盈余分配尤为重要。A61（一）盈余分配的要求及顺序。合作社经营所产生的剩余，称之为盈余。可分配盈余是在弥补亏损，提取公积金后，可供当年分配的那部分盈余。农民专业合作社法第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给
43、成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十;(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。A62 合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作
44、。合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。1、盈余分配的要求A63合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。(3)提取应付盈余返还。应付盈余返还是指合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。可分配盈余是指合作社在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余。现行
45、财会制度规定，应付盈余返还按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的金额，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的60%，具体返还办法按照合作社章程规定或者经成员大会决议确定。(4)提取剩余盈余返还。应付剩余盈余指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。2、盈余分配的顺序A64（二）盈余分配的核算举例例：农民专业合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分平均分配给全体成员。（1）结转本年盈余时：借：本年盈余 12000 贷：盈
46、余分配未分配盈余 12000（2）提取公积金时，按规定的比例计算出提取金额（120005%=600）：借：盈余分配各项分配提取公积金 600 贷：盈余公积 600A65（3）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额（12000-600）70%=7980：借：盈余分配各项分配盈余返还 7980 贷：应付盈余返还成员姓名 7980 （4）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额（12000-600-7980=
47、3420）：借：盈余分配各项分配分配剩余盈余 3420 贷：应付剩余盈余成员姓名 3420（5）结转各项分配时：借：盈余分配未分配盈余 12000 贷：盈余分配各项分配 12000A66（二）盈余分配的练习【例】2012年末，某ABC合作社当年实现盈余150 000元，根据经批准的盈余分配方案，弥补上年30 000元亏损后，提取公积金后的当年可分配盈余，按章程规定进行分配。合作社章程规定，每个会计年度内，将实现可分配盈余的80%返还给成员;返还时，以每个成员与本社的交易额占全部成员与本社交易总额的比重为依据。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四个
48、成员的交易额分别为20000元、30000元、50000元、60000元。剩余20%全对成员进行分配，假若ABC合作社所有者权益总额为600 000元，其中，股本500 000元，专项基金50 000元。公积金50 000元(包括资本公积和盈余公积)。成员甲个人账户记载的出资额为10 000元、专项基金1000元、公积金7000元;与合作社没有交易的成员个人账户记载的出资额为10000元、专项基金1000元、公积金1000元。有关会计帐务处理如下：A671、某ABC合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配-未分配盈
49、余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：借：盈余分配-未分配盈余30000.00贷：盈余公积30000.00A682、某ABC合作社本年度实现盈余120000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金。(1)结转本年盈余时：借：本年盈余120000.00 贷：盈余分配-未分配盈余120000.00(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额：120000.00 x5%=6000.00(元)借：盈余分配-各项分配-提取盈余公积6000.00 贷：盈余公积6000.00A693、按成员与本社交易额比例返还盈余时：第一步，计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易的成员的金额(1
50、20000.00-6000.00)x80%=91200.00(元)第二步，计算出每个成员的交易额占全部成员与本社交易总额的比重甲：20000500000 x100%=4%乙：30000500000 x100%=6%丙：50000500000 x100%=10%丁：60000500000 x100%=12%第三步，计算出应返还给与本社有交易的成员的可分配盈余金额甲：91200.00 x4%=3648.00(元)乙：91200.00 x6%=5472.00(元)丙：91200.00 x10%=9120.00(元)丁：91200.00 x12%=10944.00(元)第四步，依据盈余返还作相应会计分
