1、第八章 成本核算要求和一般程序01成本核算对象和成本项目02要素费用的归集和分配03生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配04第一节成本核算的要求和一般程序第一节成本核算的要求和一般程序 产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。一、成本核算的要求一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。2.确定成本项目。3.设置有关成本和费用明细账。4.收集
2、确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等。5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配。6.结转产品销售成本。第二节成本核算对象和成本第二节成本核算对象和成本项目项目一、成本核算对象一、成本核算对象（一）成本核算对象的概念成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。（二）成本核算对象的确定大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续
3、加工的产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。注意：成本核算对象确定后，各种会计、技术资料的归集应当与此一致，一般不应中途变更，以免造成成本核算不实、结算漏账和经济责任不清的弊端。二、成本项目二、成本项目1、直接材料2、燃料及动力3、直接人工4、制造费用【例题多选题】下列各项中，应计入产品生产成本的有（）。（2015年）A.生产产品耗用的动力费B.生产产品耗用的直接材料C.生产车间管理人员的职工薪酬D.生产产品耗用的燃料费【答案】ABCD【例题多选题】下列关
4、于确定成本核算对象的表述中正确的有（）。（2015年）A.成本核算对象确定后，通常不应中途变更B.成本核算对象的确定是设立成本明细账，正确计算成本的前提C.多步骤连续加工产品，且管理上要求提供生产步骤成本信息的，以每种产品及生产步骤为成本核算对象D.小批或单件生产产品的以每批或每件产品为成本核算对象【答案】ABCD谢谢大家！第三节 要素费用的归集和分配一、成本核算的科目设置 （一）“生产成本”账户 在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。（二）“制造费用”账户 二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。（一）间接
5、费用的通用分配公式某产品应分配的间接成本=分配率该种产品的分配标准【例题】甲工厂2014年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A产品和B产品应分配的材料费用。A产品的材料定额消耗量200153 000（千克）B产品的材料定额消耗量250102 500（千克）材料消耗量分配率（4 400 20）/（3 0002 500）16A产品分配负担的材料费用3 000 1648 000（元）B产品分配负担的材料费用2 500
6、 1640 000（元）A、B产品材料费用合计48 00040 00088 000（元）【例题.单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（）元。A.3840B.4800C.61343D.6240【答案】B【解析】动力消耗定额分配率=11 040/（5004+4006.5）=2.4，A产品应分配的动力费=2.45004=4 800元【例题单选题】某企业生产甲、乙产品共同耗用的燃料费用按定额消耗量比例分配。2014年5月，甲、乙两种产品
7、共同耗用燃料8 000元，甲、乙两种产品的定额消耗量分别为300千克和500千克。2014年5月，甲产品应分配的燃料费用为（）元。（2015年）A.5 000B.4 000C.8 000D.3 000【答案】D【解析】2014年5月，甲产品应分配的燃料费用8000/（300500）3003 000（元）。（二）材料、燃料、动力分配的账务处理借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷：原材料（三）职工薪酬的归集和分配1.职工薪酬的归集和分配【例题单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中
8、甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。（2010年）A.28000B.32000C.42000D.48000 【答案】D 【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1 200（70 000+10 000）/（1 200+800）=48 000（元）。2.职工薪酬的账务处理借：生产成本基本生产成本A产品或B产品辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬（四）制造费用的归集和分配1.制造费用的分配公式：“制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和 某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率 分配标准：生产工人
9、工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料数量或成本、产成品产量等。【例题单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资30000元，产品生产人员工资400000元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）元。（2008年）A.12000B.13200C.18000D.19800【答案】C【解析】本月B产品应分配的制造费用=30 000（120+180）180=18 000（元），产品生产人员工资计入生产成本而非制造费用。【例题多选题】下列各项中，属于制造企业制造费用分配方法的有（）。（
10、2016年）A.生产工人工时比例法B.交互分配法C.机器工时比例法D.生产工人工资比例法【答案】ACD【解析】制造费用的分配，通常采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。选项B属于辅助生产费用的分配方法。谢谢大家！三、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集1.一般情况下，先记入“制造费用”科目，再转入“辅助生产成本”科目。2.辅助生产车间规模很小、制造费用很少的辅助生产不对外提供产品和劳务的情况，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“辅助生产成本”科目。（二）辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、
11、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。1.直接分配法下辅助生产费用的分配直接分配法下辅助生产费用的分配含义 不考虑辅助生产车间内部相互提供的劳务量或产品的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位。计算公式 （1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量 （2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量特点 一次分配，分配结果不准确【例题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2016年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修
12、理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表81；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表81。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表81 辅助生产费用分配表（直接分配法）数量单位：小时、万度2014年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用 供电度数 供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量480 1 200 16 2 400 3 600 费用分配率（万元/小时、万元/度）2.5 0.015基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
13、第一车间300 750 9 1 350 2 100 第二车间120 300 4 600 900 小计420 1 050 13 1 950 3 000 行政管理部门耗用（计入“管理费用”）40 100 2 300 400 销售部门耗用（计入“销售费用”）20 50 1 150 200 合计480 1 200 16 2 400 3 600 根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用第一车间21 000 000第二车间 9 000 000管理费用 4 000 000销售费用 2 000 000 贷：辅助生产成本机修车间12 000 000供电车间24 000 000【例题单选题】甲公司有供电和供水两个
14、辅助生产车间，2014年1月供电车间供电80 000度，费用120 000元，供水车间供水5 000吨，费用36 000元，供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，则2014年1月供水车间的分配率是（）。（2015年）A.7.375B.7.625C.7.2D.7.5【答案】D【解析】供水车间的分配率36 000/（5 000200）7.5（元/吨）2.交互分配法交互分配法含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅
15、助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量辅助生产费用分配表表82（交互分配法）数量单位：小时、万度2014年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称辅助生产车间名称 交互交互分配分配 对外对外分配分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用1 200 2 400 3 600 1 6321 9683 600 供应劳务数量供应劳务数量500 20 480 16 费用分配率费用分配率（单位成本）（单位成本）2.4 0.012 3.4 0.0123 辅助生辅助生产车间产车间
16、耗用耗用（计入（计入“辅助辅助生产成生产成本本”）机修车间耗用量4 分配金额 480 480 供电车间耗用量20 分配金额 48 48 小计48 480 528 基本生基本生产车间产车间耗用耗用（计入（计入“制造制造费用费用”）第一车间耗用量300 9 分配金额 1 020 1 107 2 127 第二车间耗用量120 4 分配金额 408 492 900 小计1 428 1 599 3 027 机修车间供电车间分配之前修理费用：1200万元供应劳务数量500小时第一次分配率：1200/500=2.4万元/小时分配之前供电费用：2400万元供应劳务数量20万度第一次分配率：2400/20=0.
17、012万/度分配转入的费用：48万第二次分配之后的费用：1200+480-48=1632万元第二次分配之后的费用：2400+48-480=1968万元辅助生产费用分配表表82（交互分配法）数量单位：小时、万度2014年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称辅助生产车间名称 交互交互分配分配 对外对外分配分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用1 200 2 400 3 600 1 6321 9683 600 供应劳务数量供应劳务数量500 20 480 16 费用分配率费用分配率（单位成本）（单位成本）2.4 0.012 3.4 0.0123 辅助生辅助生产车间产车间耗用
18、耗用（计入（计入“辅助辅助生产成生产成本本”）机修车间耗用量4 分配金额 480 480 供电车间耗用量20 分配金额 48 48 小计48 480 528 基本生基本生产车间产车间耗用耗用（计入（计入“制造制造费用费用”）第一车间耗用量300 9 分配金额 1 020 1 107 2 127 第二车间耗用量120 4 分配金额 408 492 900 小计1 428 1 599 3 027 辅助生产费用分配表表82（交互分配法）数量单位：小时、万度2014年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称辅助生产车间名称 交互交互分配分配 对外对外分配分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用待分配
19、辅助生产费用1 200 2 400 3 600 1 6321 9683 600 供应劳务数量供应劳务数量500 20 480 16 费用分配率费用分配率（单位成本）（单位成本）2.4 0.012 3.4 0.0123 辅助生辅助生产车间产车间耗用耗用（计入（计入“辅助辅助生产成生产成本本”）机修车间耗用量4 分配金额 480 480 供电车间耗用量20 分配金额 48 48 小计48 480 528 行政部门耗用（计行政部门耗用（计入入“管理费用管理费用”）耗用量40 2 分配金额136 246 382 销售部门耗用（计销售部门耗用（计入入“销售费用销售费用”）耗用量20 1 分配金额68 1
20、23 191 合计合计3 600 根据上表，编制下列会计分录：（1）交互分配（对内分配）借：辅助生产成本机修车间 4 800 000供电车间 480 000 贷：辅助生产成本机修车间 480 000 供电车间 4 800 000（2）对外分配借：制造费用第一车间21 270 000第二车间 9 000 000管理费用 3 820 000销售费用 1 910 000 贷：辅助生产成本机修车间16 320 000 供电车间 19 680 000【例题多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电
21、；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（）。（2012年）A供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元B燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元C供电车间对外分配的成本费用为9.5万元D燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元供电车间燃气车间分配之前修理费用：10万元供应劳务数量20万度第一次分配率：10/20=0.5分配之前供电费用：20万元供应劳务数量10万吨第一次分配率：20/10=2分配转入的费用：0.5万第二次分配之后的费用：10+1-0.5=10.5万元第二次分配之后的费用：20+0.5-1=19.5万元【答案】ABD【解
22、析】供电车间分配给燃气车间的成本=10/201=0.5万元，A正确；燃气车间分配给供电车间的成本=20/100.5=1万元，B正确；供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5万元，C不正确；燃气车间对外分配的成本=20-1+0.5=19.5万元，D正确。3.按计划成本分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。【例题单选题】制造企业按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费用与计划成本分配转出的费用之间的差额应计入（）。（2016年）A.基本上能产成本B.辅助生
23、产成本C.管理费用D.制造费用【答案】C【解析】制造企业按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费用与计划成本分配转出的费用之间的差额应计入管理费用，选项C正确。4.顺序分配法 按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。【例题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2016年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修
24、车间耗用4万度。机修车间给供电车间提供的劳务费用为（1 2005002048）少于供电车间给机修车间提供的劳务费用（2 400204480），因此，供电车间应先分配费用。数量单位：小时、万度2016年5月 金额单位：万元会计会计科目科目 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 分配分配金额金额合计合计 车车 间间 部部 门门 供电车间 机修车间 第一车间 第二车间 劳务数量 待分配费用 分配率 劳务数量 待分配费用 分配率 耗用数量 耗用金额 耗用数量 耗 用 金 额 耗用数量 耗用金额 耗用数量 耗用金额 20 2 400 500 1 200 分配分配
25、供电供电费用费用20 2 400 0.012 4 480 9 1 080 4 480 2 240 1 120 2 400 修理费用合计 1 680 分配修理费用480 3.5 300 1 050 120 420 40 140 20 70 1 680 分配金额合计 2 130 900 380 190 3 600【例题判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）（2011年）【答案】【解析】按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车
26、间的费用。5.代数分配法 先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。按此方法有关费用的分配结果最正确。【例题单选题】辅助生产成本的分配方法中，分配结果最准确的方法是（）。A.直接分配法B.交互分配法C.计划成本分配法D.代数分配法 【答案】D【解析】代数分配法的分配结果最准确。谢谢大家！四、废品损失的核算 废品损失包括的范围：在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保
27、管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。废品损失可单独核算，也可在“基本生产成本”、“原材料”等科目中反映。辅助生产一般不单独核算废品损失。【例题判断题】废品损失包括生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品材料价值和应收赔款后的损失。（）（2016年）【答案】【例题单选题】下列各项中，应计入废品损失的是（）。（2015年）A.可修复废品的修复费用B.产品入库后因保管不善发生的变质净损失C.可修复废品返修前发生的生产费用D.实行“三包”企业的产品出售后发现的废品【答案】A1.不可修复废品损失不
28、可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。借：废品损失 贷：基本生产成本废品净损失=不可修复废品的生产成本+可修复废品的修复费用-回收的废品残料价值-应收赔款2.可修复废品损失 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目，不需要转出。返修的各种费用，计入“废品损失”的借方。借：废品损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用回收的残料价值及应收的赔款：借：原材料其他应收款贷：废品损失期末将“废品损失”转入“基本生产成本”科目，“废品损失”期末无余额。借：基本生产成本贷：废品损失【例题单选题】某企业产品入库后发生
29、可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。（2012年）A.5.5B.14C.19.5D.20、【答案】A【解析】可修复废品损失的返修费用要记到“废品损失”科目，同时将收回的材料价值和赔款从“废品损失”科目转到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，所以废品损失净额=1+2+3-0.5=5.5（万元）。【例题单选题】某企业生产甲产品完工后发现10件废品，其中4件为不可修复废品，6件为可修复废品，不可修复废品按定额成本计价，每件250元；回收残料价值3
30、00元。修复6件可修复废品，共发生直接材料100元，直接人工120元，制造费用50元，假定不可修复废品净损失由同种产品负担，则应转入“基本生产成本甲产品”废品净损失为（）元。（2014年）A.700B.1000C.970D.270【答案】C【解析】废品净损失=2504-300+100+120+50=970（元）【例题多选题】下列各项中，应计入废品损失的有（）。（2014年）A.生产过程中的不可修复产品B.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本C.保管不善造成的产品毁坏D.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品【答案】AB【解析】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品
31、，以及产品入库后由于保管不善等原因造成的产品毁坏不包括在废品损失内。五、停工损失的核算 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。停工期间发生的各项费用：借：停工损失贷：原材料、应付职工薪酬等借：其他应收款（责任人赔偿等）营业外支出（自然灾害部分）生产成本基本生产成本停工损失（本月产品负担的部分）贷：停工损失 停工损失可单独核算，也可直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。【例题单选题】某
32、公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生原材料损耗7000元，应分摊的人工费用3000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（）。（2014年）A.净停工损失8500，计入营业外支出B.净停工损失8500，计入基本生产成本C.净停工损失10500，计入营业外支出D.净停工损失10500，计入基本生产成本【答案】A【解析】净停工损失=7000+3000+500-2000=8500（元）；属于自然灾害导致的净停工损失计入营业外支出。要素的归集和分配材料、燃料、动力和制造费用的归集和分配职工薪酬的归集和分配辅助生产费用的
33、归集和分配废品损失和停工损失核算小结小结掌握分配的计算掌握分配的计算掌握直接分配法和交互分配法的分配计算哪些情况属于废品损失第四节第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算一、在产品数量的核算 企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。二、完工产品和在产品之间费用的二、完工产品和在产品之间
34、费用的分配分配 月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 完工产品和在产品之间费用的分配方法：（一）不计算在产品成本法月末在产品数量很小的情况（二）在产品成本按固定成本计算法月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况（三）在产品按所耗直接材料成本计价法 各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且材料是在生产开始时一次就全部投入的情况（四）约当产量比例法 1.含义 将实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量，称为在产品的约当产量，然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例
35、分配生产费用。这种分配方法称为约当产量比例法。2.适用范围 它适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。3.计算公式如下：在产品约当产量=在产品数量完工百分比 某项费用分配率=某项费用总额（完工产品产量+在产品约当产量）完工产品应负担费用=完工产品产量费用分配率 在产品应负担费用=在产品约当产量费用分配率 采用这种方法分配费用应按成本项目进行，在分配直接材料费用时，应按产品生产时原材料的不同投料方式，采用不同的分配程序。如果原材料是生产开工时一次投入，在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用，即按在产品实际数量与完工产品产量的比例直接分
36、配材料费用；如果原材料是分次投入，则在产品的直接材料费用负担额应按完工程度确定，此时，在产品应按完工程度折合为约当产量与完工产品产量的比例进行分配。【例题】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序完工程度：16050%400100%20%第一道工序完工程度：（16024050%）400100%70%【例题】某公司C产品本月完工产品数量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本
37、按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本1 360 000/（3 000400）3 0001 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 000/（3 000400）400160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（40050%）。（2）直接人
38、工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本640 000/（3 000200）3 000600 000（元）在产品应负担的直接人工成本640 000/（3 000200）20040 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用960 000（3 000200）3 000900 000（元）在产品应负担的制造费用960 000（3 000200）20060 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本：C产品本月完工产品成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）C产品本月在产品成本160 00040 0006
39、0 000260 000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品 2 700 000贷：基本生产成本2 700 000【例题单选题】某企业只生产一种产品，期初无在产品，本月投产产品2 400件，本月发生直接材料成本10 000元，直接人工成本16 000元，制造费用4 000元。本月共有完工产品600件，在产品1 800件，完工程度平均为50%。本月发生的所有成本均按约当产量比例分配。不考虑其他因素，本月完工产品成本为（）元。（2015年）A.7 500B.10 000C.12 000D.18 000【答案】C【解析】在产品约当产量1 80050%900
40、（件）；本月共发生生产费用1 000016 0004 00030 000（元）；本月完工产品成本30 000/1 50060012 000（元）。【例题单选题】某企业只生产一种产品，采用约当产量比例法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，材料在产品投产时一次投入，月初在产品直接材料成本为10万元，当月生产耗用材料的成本为50万元，当月完工产品30件，月末在产品30件，完工程度60%，本月完工产品成本中直接材料成本为（）万元。（2014年）A.30B.22.5C.37.5D.25【答案】A【解析】因为原材料在产品投产时一次投入，所以月末在产品中直接材料成本的完工程度按照100%计算，本月完工
41、产品成本中直接材料成本=（10+50）/（30+30）30=30（万元）。谢谢大家！（五）在产品按定额成本计价法 1.含义 根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。2.适用范围 这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定、而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。3.计算公式这种方法如下：月末在产品成本月末在产品数量在产品单位定额成本完工产品总成本（月初在产品成本本月发生生产成本）月末在产品成本完工成品单位成本完工产品总成本产成品产量【例题】某公司C产品本月完工产
42、品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如下表所示：项目项目在产品定额成本在产品定额成本完工产品成本完工产品成本直接材料直接材料400400160 0001 360 000160 0001 200 000直接人工直接人工10040040 000640 00040 000600 000制造费用制造费用15040060 000960 00060 0009
43、00 000合计合计260 0002 700 000单位：元根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品 2 700 000贷：基本生产成本2 700 000（六）定额比例法 在各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定，完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，这种方法称为定额比例法。完工产品实际费用=完工产品定额费用费用分配率月末在产品实际费用=月末在产品定额费用费用分配率【例题】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400
44、千克，工时定额50小时。有关成本资料如下表所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成期初在产品成本本400 00040 00060 000500 000本期发生成本本期发生成本960 000600 000900 0002 460 000合计合计1 360 000640 000960 0002 960 000（1）按完工产品定额与在产品定额各占总额的比例分配成本：完工产品直接材料定额消耗400300120 000（千克）完工产品直接人工定额消耗10030030 000（小时）完工产品制造费用定额消耗10
45、030030 000（小时）在产品直接材料定额消耗4004016 000（千克）在产品直接人工定额消耗50402 000（小时）在产品制造费用定额消耗50402 000（小时）（2）计算定额比例：直接材料成本分配率1 360 000/（120 00016 000）10直接人工成本分配率640 000/（30 0002 000）20制造费用成本分配率960 000/（30 0002 000）30 （3）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本120 000101 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本16 00010160 000（元）完工产品应负担的直接人工成本30 00020600 0
46、00（元）在产品应负担的直接人工成本2 0002040 000（元）完工产品应负担的制造费用30 00030900 000（元）在产品应负担的制造费用2 0003060 000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）D产品本月在产品成本160 00040 00060 000260 000（元）【例题】某企业单步骤生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。2010年12月份有关甲产品成本资料如下：本月完
47、工产品直接材料定额成本31 500元、直接人工定额成本19 600元、定额制造费用16 800元；月末在产品直接材料定额成本4 500元、直接人工定额成本2 800元、定额制造费用2 400元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”。（2011年）产品成本明细账产品名称：甲产品 2010年12月 单位：元月月日日项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计12 1 月初在产品成本6 000 3 800 2 900 12 700 31 本月生产费用30 000 20 840 20 140 70 980 31 生产费用合计36 000 24 640 23 040 83 680 3
48、1 完工产品成本31 月末在产品成本要求：（1）计算本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。（2）填列表中“产品成本明细账”各空白栏目的金额。（3）编制甲产品完工入库的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）【答案】直接材料定额成本分配率36 000/（31 5004 500）1直接人工定额成本分配率24 640/（19 6002 800）1.1制造费用定额成本分配率23 040/（16 8002 400）1.2完工产品的直接材料成本31 500131 500（元）完工产品的直接人工成本19 6001.121 560（元）完工产品的制造费用16 8001.220 160（元）（2）见
49、表格。产品成本明细账产品名称：甲产品 2010年12月 单位：元月月日日项目项目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计12 1月初在产品成本6000380029001270031本月生产费用3000020840201407098031生产费用合计3600024640230408368031完工产品成本3150021560201607322031月末在产品成本45003080288010460（3）完工产品入库：借：库存商品73 220贷：生产成本甲产品73 220三、联产品和副产品的成本分配三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品和副产品成本的含义1.联产品的含义 联产品
50、，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2.副产品的含义 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。（二）联产品成本的分配1.联产品成本计算过程第一阶段（分离前）：联合产品明细账本期发生的生产成本=联产品的完工产品成本第二阶段（分离后）：分产品分设明细账2.联产品加工成本的分配联合成本分配率=待分配联合成本各联产品分配标准合计某联产品应分配联合成本=分配率该联产品分配标准分配标准可采用：相对销售价格分配法，实务数量法等【例题1】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 0
