1、准 则 变 化 影 响 分 析综 述1 1984年1月 发布国际会计准则第17号-租赁（IAS17）2016年1月13日 颁布国际财务报告准则第16号-租赁（IFRS16）2019年1月1日 实施国际财务报告准则第16号-租赁（IFRS16）发展综 述发展影响总览 IFRS16对承租人的会计处理产生重大影响p 要求承租人几乎所有的租赁合同，按未来租赁付款额确认为一项租赁的负债和相对应的“使用资产”。p 非常有限的豁免：针对短期租赁和价值较低资产的租赁 对出租人会计处理基本没有变化 但是，承租人会计处理的重大变化，可能导致承租人对租赁安排的重新考虑，进而影响到出租人及租赁合同条款的谈判。影响总览
2、综 述发展影响总览现行租赁准则IAS172租赁定义判定条件账务处理会计原则在原租赁准则中的运用现行租赁准则缺点租赁定义转移资产的使用权（而非所有权），且是以支付租金为代价的有偿转移。资产购置：转移所有权服务合同：不转移使用权的服务性合同借用合同：无偿提供使用权IAS17判定定义账务处理运用缺点原租赁判定条件租赁届满所有权是否转移135租赁届满存在优惠购买选择权租赁期占尚可使用寿命大部分（75%以上）最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产在租赁开始日的公允价值（90%以上）性质特殊的承租人专用设备IAS17定义判定账务处理运用缺点原租赁准则账务处理1经营租赁23融资租赁融资租赁承租人和出租人对于租
3、赁涉及款项直接计入当期损益。承租人将资产作为本身固定资产计入资产负债表并通过计提折旧来逐期计入损益。出租人将资产移出资产负债表，并确认一项长期应收账款，同时逐期通过租赁内含利率计算当期收入来计入损益。定义判定账务处理运用缺点IAS17会计原则在原租赁准则中的运用未确认融资费用和未实现融资收益的分摊出租人或有租金取得时才确认引入公允价值计量模式初始直接费用资本化定义判定账务处理特点缺点IAS17会计原则在原租赁准则中的运用承租人租入资产入账价值的确定对租赁业务相关信息的披露对未担保余值和长期应收款计提减值准备售后租回交易的核算定义判定账务处理特点缺点IAS17现行租赁准则缺陷 两种类型划分的存在
4、和与之对应的财务报表和账务处理差异，使得经济意义上相同交易面对不同财务报表列报处理。财务报告关于租赁信息不足财务报表可比性降低易被利用进行表外融资030201定义判定账务处理运用缺点IAS17新租赁准则IFRS163出台原因新准则变化影响实施新准则的意义表外融资：融资租赁在资产负债表上未予反映 良好的资产负债率 资产使用权 避免承担资产减值的风险 旧准则IAS17 已不能准确地反映经济实况：实质为融资租赁的交易通过操作合同条款伪装成经营租赁，隐匿相应资产和负债，极大程度降低了财务报表的可比性。资产负债表融资租赁经营租赁IFRS16出台原因租 赁出台原因变化影响意义IFRS16IASB观察了30
5、000家上市公司，其中14000家公司披露了关于表外租赁资产的信息。表外租赁资产28600亿美元未来需支付的相关费用：不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况IFRS16出台原因出台原因变化影响意义IFRS16n航空：22.7%n零售：21.4%n旅游休闲：20.7%n运输：11.6%表外融资影响的行业数额之大！比重之高！这些会产生负债的经营租赁将不被记录在资产负债表上，投资者等外部信息使用者无法得知。不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况IFRS16出台原因出台原因变化影响意义IFRS16IFRS16出台原因示例：选取两家航空公司的财务数据比较，其中公司1的飞机有10%是租赁获取的，公司2
6、的飞机超过70%是租赁获取的。下表为不同制度下资产负债表数据。公司1公司2公司1的资产负债数据、负债率均高于公司2。公司2公司1公司2的资产负债数据、负债率均高于公司1。IAS17IFRS16出台原因变化影响意义IFRS16新准则的变化保留IAS17关于租赁的定义，引入资产“控制”概念；IFRS16规定顾客是否在一段时间内控制和使用一项已识别资产为标准来判断一个合同是否包含租赁。13出租人：未进行大幅改变；（经营租赁、融资租赁）承租人：统一按照融资租赁方法进行处理，其中豁免两种情况：期限短于12个月的租赁；价值相对较小的租赁IFRS16坚持全面披露的总体目标：披露租赁资产的相关信息，租赁期间相
7、关的费用以及现金流量；披露对租赁负责的期限分析企业其他有利披露整体目标实现的信息出台原因变化影响意义IFRS16l 租赁的定义依据IAS17判断为租赁业务的经济活动，在IFRS16准则下，基本上也会判断为租赁业务。l 租赁和服务的拆分IFRS16 没有改变对提供服务业务的会计处理方法，尽管同在一合同中，相关服务的价值无需在资产负债表中体现。主要影响IFRS16与现行准则的差异出台原因变化影响意义IFRS16IFRS16与现行准则的差异IFRS16与现行准则的差异出台原因变化影响意义IFRS161租赁收入表23关于剩余资产风险暴露的信息有关资产将用作经营租赁的信息 IFRS 16要求出租人披露在
8、报告期内确认的租金收入的组成。出租人要披露其如何管理其所保留的租赁。这一披露有望帮助财务报表使用者评估由出租人保留的风险，特别是设备和车辆等被用于经营租赁的资产。要求出租人按照IAS16不动产，厂场和设备的要求进行披露。将经营租赁资产与自有资产分开，按照重要类别进行进一步的披露（例如，出租汽车，出租的建筑物或出租IT设备）。IFRS16与现行准则的差异综上所述，出租人的会计处理几乎没有发生变化，只是加强了披露方面的要求。出台原因变化影响意义IFRS16IFRS16与现行准则的差异出台原因变化影响意义IFRS16IFRS16的影响新准则定义租赁与服务区分需要通过合同来判断，一会租赁会计重新计量都
9、需要判断合同的具体条款。另外正如前面所分析，企业还应该判断租赁合同对与企业的财务指标有何影响，根据准则相关条款与合同相对方进行协商。更加重视合同的管理新准则对航空业、零售业等租赁活动比较多的企业会产生重大影响。另外，新准则带来的是系统性影响，还会影响到企业的预算、绩效考核、税务等方面产生直接影响。改变企业商业模式或策略出台原因变化影响意义IFRS16实施IFRS16的意义解决经营者利用经营租赁操纵财务报表的问题。提高公司在杠杆和资产基数方面的透明度，合理维护了信息使用者的利益。提高会计信息的对称性，外部信息使用者课了解企业真实的负债规模。完善IAS17会计信息可比性和可靠性方面的不足，提高了会
10、计信息的质量。出台原因变化影响意义IFRS16新租赁准则对承租人的影响4资产负债表利润表现金流量表原会计准则（1 1）一次性预付租金：一次性预付租金：借：长期待摊费用 贷：银行存款（2 2）支付初始直接费用：支付初始直接费用：借：管理费用 贷：银行存款（3 3）各期平均分摊：各期平均分摊：借：管理费用 贷：长期待摊费用经营租赁不满足融资租赁条件的，应确认为经营租赁。对于经营租赁的租金，承租人应该在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入当期损益。承租人在经营租赁中发生的直费用，应当计入当期损益（管理费用）。资产负债表利润表现金流量表承租人原会计准则（1 1）租赁期开始日会计处理：租赁期开始日会
11、计处理：借：固定资产/在建工程（）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）（2 2）支付租金：支付租金：借：管理费用 贷：银行存款（3 3）未确认融资费用的分摊：未确认融资费用的分摊：借：财务费用 贷：未确认融资费用（4 4）计提折旧（计提折旧（）：）：借：管理费用/生产成本.贷：累计折旧 融资租赁承租人应当在租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差值作为未确认融资费用。资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则按照IFRS16，所有的租赁活动都按照IFRS17中对于融
12、资租赁的要求进行确认、计量和披露。新准则对于承租人资产负债表最大的影响就是大大增加了企业的租赁资产和金融负债。对于所有租赁活动（除短期租赁，资产价值低的租赁），都应确认资产和负债。资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则（1 1）租赁期开始日会计处理：租赁期开始日会计处理：借：固定资产/在建工程（）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）这里的最低租赁付款额中包括的承租人或与承租人有关的担保余值，按照新准则的规定，只涉及预期能够被支付的部分，而不是像IFRS17要求那样，确认最大的担保余值。注注资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则（2 2）支付租金
13、：支付租金：借：长期应付款 贷：银行存款（3 3）未确认融资费用的分摊：）未确认融资费用的分摊：借：财务费用 贷：未确认融资费用（4 4）计提折旧（采用与自有应计提折旧的固定资产一样的政策）：）计提折旧（采用与自有应计提折旧的固定资产一样的政策）：借：管理费用/生产成本.贷：累计折旧资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则企业租入一台机器设备账面价值为30万元剩余使用年限为5年租赁期为5年每年支付租金10万元折现率为10%假设机器的净残值为0按照年限平均法进行折旧 例 题资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则在新租赁准则会计模式下，使用权资产初始确认价值为379080 元10（P/A，1
14、0%，5），每年计提折旧 75816 元（37908/5），负 债 初 始 入 账 价 值 为 379080 元；后续期间采用实际利率法对负债进行计量，期末负债余额=期初负债余额-分期付款额+确认的融资费用。解析资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则资产负债表的变动年份现行租赁准则会计模式新租赁准则会计模式资产负债资产负债0-379080.00379080.001-303264.00316988.002-227448.00248686.803-151632.00173555.484-75816.0090911.035-0.000.00单位金额：元资产负债表利润表现金流量表承租人新租赁准则对
15、利润表的影响对于存在大量表外租赁资产的公司对于存在大量表外租赁资产的公司IFRS16IFRS16改变了其相关费用的性质。改变了其相关费用的性质。p 在新准则下，租赁资产被确认为资产和负债列示在资产负债表中，意味着租金费用被资产折旧和融资成本所取代。这个改变统一了租赁费用的会计处理这个改变统一了租赁费用的会计处理p 虽然资产的折旧费用没有变动，但是在整个租赁期中，由于租金被不断的支付，相关的利息费用在不断的降低。这导致了总体租赁成本的降低。p 对于拥有大量的租赁资产组合的公司，新旧准则在费用及两方面的不同所产生的影响会很小。资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则上例对利润表的影响如下：在新租
16、赁准则会计模式下，租赁企业每年资产的折旧或成本为75816元（37908/5），每期利息费用=当期期初负债余额折现率（10%）。解析资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则利润表的变动 单位金额：元年份现行租赁准则会计模式新租赁准则会计模式租金费用合计折旧或成本利息费用合计11000001000007581637908.00113724.0021000001000007581631698.8107514.831000001000007581624868.68100684.6841000001000007581617355.5593171.555100000100000758169088.97
17、84904.97资产负债表利润表现金流量表承租人IAS17IAS17之下的融资租赁，之下的融资租赁，将原经营租赁的会计处理改为和将原经营租赁的会计处理改为和原融资租赁的会计处理相同原融资租赁的会计处理相同。p 这就导致原各期支付租金计入经营活动的现金流改为计入筹资活动现金流；p 资产的各期折旧仍计入经营活动现金流。新租赁准则对现金流量表的影响经营活动现金流量筹资活动现金流量总之，新准则的实施会使得企业资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则现金流量表的变动 单位金额：元年份现行租赁准则会计模式新租赁准则会计模式经营活动产生现金流量筹资活动产生现金流量110000010000021000001
18、00000310000010000041000001000005100000100000资产负债表利润表现金流量表承租人新租赁准则对出租人的影响5会计处理资产负债表利润表现金流量表IFRS16准则下，出租人可以继续将租赁业务划分为融资租赁和经营租赁，分别应对不同的会计处理。出租人的会计处理几乎没有发生变化，只是加强了披露方面的要求。与IAS17相比，IFRS16要求出租人对其如何管理与租赁资产的剩余价值相关的风险信息作出披露。（一）出租人的会计处理会计处理披露要求出租人会计处理出租人资产负债表利润表现金流量表（一）出租人的会计处理这是基于IASB从报表提供者（出租人）、投资人以及分析师处收到的
19、反馈信息。这些反馈意见指出改变出租人对租赁业务的会计处理所产生的成本将超过其带来的好处。为什么IFRS16几乎没有改变出租人对租赁业务的会计处理？会计处理披露要求出租人会计处理出租人资产负债表利润表现金流量表（一）出租人的会计处理原会计准则会计处理披露要求出租人会计处理出租人资产负债表利润表现金流量表在一般情况下，出租人应采用直线法，将收到的租金在租赁期内确认为收入。借：银行存款 贷：租赁收入对于经营租赁资产中的固定资产，采用出租人对类似应计提折旧资产通常采用的政策计提折旧。会计处理披露要求出租人会计处理出租人资产负债表利润表现金流量表借：长期应收款（最低租赁收款）未担保余值 营业外支出（租赁
20、资产公允价值小于账面价值）贷：融资租赁资产 银行存款（初始直接费用）营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值）未实现融资收益（1）租赁债权的确认（一）出租人的会计处理原会计准则会计处理披露要求出租人会计处理出租人资产负债表利润表现金流量表借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益 贷：租赁收入（一）出租人的会计处理原会计准则（2）租金收入的确认新会计准则由于新租赁准则要求出租人在初始计量时核销经营租赁的标的资产，因此出租人的总资产减少，资产负债率、总资产收益率等指标都将受到影响。相较于承租人，新租赁准则给出租人带来不少益处。（二）IFRS16对出租人资产负债表的影响承租人出租人出租人现金
21、流量表出租人会计处理出租人资产负债表利润表新会计准则企业租入一台机器设备账面价值为30万元剩余使用年限为5年租赁期为5年每年支付租金10万元折现率为10%假设机器的净残值为0按照年限平均法进行折旧 例 题承租人出租人出租人现金流量表出租人会计处理出租人资产负债表利润表（二）IFRS16对出租人资产负债表的影响新会计准则资产负债表的变动年份现行租赁准则会计模式新租赁准则会计模式资产负债资产负债0300000 12400002180000312000046000050单位金额：元（二）IFRS16对出租人资产负债表的影响承租人出租人出租人现金流量表出租人会计处理出租人资产负债表利润表新会计准则上例
22、对利润表的影响如下：在现行租赁准则会计模式下，出租人拥有租赁资产所有权，因此每年需计提折旧并将其确认为租赁成本；同时确认相应的租赁收入。在新租赁准则会计模式下，租赁期开始日需确认视同处置资产的营业外收支；以后各租赁期期末均需根据租赁应收款的余额与折现率确认租赁收入。营业外收支78080 元10（P/A，10%，5）-300000为出租日核销租赁资产收益，按租金现值与账面价值的差额确认，出租人的租赁收入对应承租人的利息支出。解析出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人出租人会计处理出租人资产负债表利润表现金流量表（三）IFRS16对出租人利润表的影响新会计准则利润表的变动 单位金额：元年份现行
23、租赁准则会计模式新租赁准则会计模式租赁收入折旧合计营业外收支租赁收入合计110000060000400007908037908.00116988.002100000600004000031698.8031698.803100000600004000024868.6824868.684100000600004000017355.5517355.55510000060000400009088.979088.97（三）IFRS16对出租人利润表的影响出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人出租人会计处理出租人资产负债表利润表现金流量表新会计准则无论是采用现行租赁会计模式还是新租赁准则会计模式，对现
24、金流量表的影响数均相同，即每期支付的租金金额，但所属项目不同。在现行租赁会计模式下，每期支付租金计入“经营活动产生的现金流量”；在新租赁准则会计模式下，每期支付租金计入“投资活动产生的现金流量”解析出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人利润表出租人会计处理出租人资产负债表现金流量表（四）IFRS16对出租人现金流量表的影响新会计准则现金流量表的变动 单位金额：元年份现行租赁准则会计模式新租赁准则会计模式经营活动产生现金流量筹资活动产生现金流量11000001000002100000100000310000010000041000001000005100000100000（四）IFRS16对
25、出租人现金流量表的影响出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人利润表出租人会计处理出租人资产负债表现金流量表新租赁准则应对建议6l对承租方l对租赁市场参与者及相关行业l对会计准则制定机构承租方已有的租赁业务承租方应分析其现有的租赁业务合同，合理做好未来租赁合同安排，包括折现率和租赁期的选择分析和预测分析和预测采用 IFRS16 对企业财务状况、利润水平、现金流量等的影响，并采取相应的策略新准则相关的业务学习IFRS16 的实施一定程度上加大了会计确认、核算、列报的工作量，对会计人员的业务水平要求也较高。承租方123承租方准则制定机构应对建议市场参与者我国租赁市场参与者及相关行业研究熟悉租赁市
26、场参与者积极研究新准则积极研究新准则尽快熟悉账务处理的方法和理论依据账务处理的方法和理论依据1234成功过渡租赁业务参与方企业前期准备工作前期准备工作租赁准则成功过渡成功过渡避免由于存量数据混乱而繁多给企业运营带来不必要的麻烦深入分析对内对内修订与财务数据相关的内部考核评价指标考核评价指标对外对外让外部投资者明白IFRS 16 核算导致财务数据和指 标的变化变化，积极协商，妥善处理。做出调整积极分析新租赁准则会对各行业财务数据和指标产生的影响影响作出调整考核评价指标和体系指标和体系以使其能够在新的情况下更客观客观的评价评价企业承租方应对建议准则制定机构市场参与者我国会计准则制定机构1考虑成本2
27、3充分评估逐步推进1.深入分析我国实际情况；2.考虑实施成本；3.考虑失去经营租赁的优势，在总体上会限制我国租赁市场中经营性租赁的存在和发展。1.对与租赁会计准则修订相关的税务、监管方面进行充分评估；2.营改增后需要评估如何通过相关措施来让融资租赁行业来更好地促进实体经济的发展。1.不能简单地讲国际租赁准则全盘照搬、即刻执行，需要逐步推进。2.通过应用指南、准则讲解等形式，尽可能做出可操作性指引，从而降低新准则的最终实施难度，提高实施质量。承租方准则制定机构应对建议市场参与者结论7 国际租赁准则预计最晚于 2019 年 1 月 1 日开始实施，我国融资租赁行业虽然起步晚，但近年来取得了飞速发展，不少企业已经开始“走出去”，与国际上其他国家的租赁行业有着广泛的接触和业务合作，所以将于 2019 年开始生效的 IFRS 16 和ASC 842 必然会对我国企业有重大的影响。我国财政部、我国融资租赁行业应当如何提前准备以应对即将实施的新国际租赁会计准则以在国际租赁业务中占据更重要的地位，这会是一个不可避免的考验。只有政策环境和行业能力都具备时，我国融资租赁行业才能够持续健康的发展，从而成为世界租赁行业激烈的角逐中的后起之秀！提前安排应对变化提高素养健康发展结论谢 谢 观 看！
