1、北京交通大学 财务会计课件第11章负债 11.1流动负债 11.2非流动性负债北京交通大学 财务会计课件学习目标 1描述各种流动负债的核算内容。2对应付职工薪酬进行会计处理。3描述各种长期负债的确认。4对应付债券进行会计处理。北京交通大学 财务会计课件 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在资产负债表上，企业的负债按照其流动性分为流动负债和非流动负债两大类别。北京交通大学 财务会计课件11.1流动负债 短期借款 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 应付职工薪酬北京交通大学
2、 财务会计课件 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。北京交通大学 财务会计课件1.短期借款 企业从银行借入的各种短期借款，借：银行存款 贷：短期借款资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借：财务费用等 贷：银行存款、应付利息北京交通大学 财务会计课件2.以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
3、融负债。北京交通大学 财务会计课件 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。北京交通大学 财务会计课件3.应付票据 应付票据的核算与应收票据的核算相对应，二者分别属于负债和资产账户，其核算原则是一样的。4.应付账款 应付账款的核算与应收账款的核算相对应，其核算原则也是一样的。5.预收账款 预收账款的核算与预付账款的核算相对应的。北京交通大学 财务会计课件6.应交税费应交增值税的核算、消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加、所
4、得税等7.应付利息 主要核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。8.应付股利 企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；北京交通大学 财务会计课件9.其他应付款应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金（如收入包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。北京交通大学 财务会计课件10.应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的
5、全部货币性薪酬和非货币性薪酬。北京交通大学 财务会计课件 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。北京交通大学 财务会计课件 薪酬的范围 薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。北京交
6、通大学 财务会计课件 职工薪酬的组成内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费，由企业根据工资总额的一定比例计算确定。（3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。（4）工会经费和职工教育经费。（5）非货币性福利。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。(7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。北京交通大学 财务会计课件企业实际支付的职工薪酬，以及从职工薪酬中代缴的各种款项（代缴的公积金、个人所得税）等企业根据职工提供服务的受益对象提取/确认的各项职工薪酬反映企业应付职工薪酬的结余
7、。应付职工薪酬职工薪酬的核算北京交通大学 财务会计课件非货币福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬实际发放给职工时，借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入同时，还应结转产成品的成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理北京交通大学 财务会计课件非货币福利企业购入产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（价税合一），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬
8、（购入产品所支付的价税）实际发放给职工时，借：应付职工薪酬 贷：银行存款（购入产品所支付的价税）北京交通大学 财务会计课件无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用同时：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧北京交通大学 财务会计课件辞退福利的核算在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔
9、资金作为对被辞退员工的补偿。辞退福利的确认在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。北京交通大学 财务会计课件辞退福利的计量 对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。北京交通大学 财务会计课件企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借：管
10、理费用 贷：应付职工薪酬实际补偿时，借：应付职工薪酬 贷：银行存款、库存现金等北京交通大学 财务会计课件11.2非流动性负债 长期借款 应付债券 可转换公司债券北京交通大学 财务会计课件1.长期借款 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。企业借入各种长期借款，借:银行存款 贷:长期借款本金在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用借：在建工程、财务费用、制造费用等科目 贷：应付利息 长期借款利息调整北京交通大学 财务会计课件应付债券一般公司债券 1公司债券的发行 溢价发行 折价发行 平价发行。北京交通大学 财务会计课件 发行
11、费用与发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额作为利息调整入账。借：银行存款（借款净额）贷：应付债券面值 贷或借:应付债券利息调整北京交通大学 财务会计课件 2利息调整的摊销（期末计提利息）实际利率法进行摊销。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券借:在建工程、制造费用、财务费用等 (实际利息费用）贷:应付利息（实际支付的利息）借或贷:应付债券利息调整(差额)北京交通大学 财务会计课件 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日：借：在建工程、制造费用、财务费用等 贷:应付债券应计利息 借或贷：应付债券利息调整3债券的偿还 借：应付债券（面值、应计利息）贷：银行存款北京交通大学 财务会计课件可
12、转换公司债券 1企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。北京交通大学 财务会计课件 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。同类无转换权的债券的同类无转换权的债券的利率作为折现率利率作为折现率北京交通大学 财务会计课件 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借：银行存款 贷：应付债券可转换公司债券(面值）资本公
13、积其他资本公积 借或贷：应付债券可转换公司债券(利息调整)(差额）北京交通大学 财务会计课件 2对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。北京交通大学 财务会计课件 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）（可转换公司债券的余额）资本公积其它资本公积 （权利成份的金额）贷：股本 （转换的股票面值总额）资本公积股本溢价 （差额）如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。北京交通大学 财务会计课件本章小结 企业的负债按照其流动性分为流动负债和非流动负债两大类别。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
